406万元学费挪用之谜，本文主要内容关键词为：万元论文,之谜论文,学费论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2009年10月，按照年度审计项目安排，深圳市审计局开展了对S大学的审计工作。S大学对审计人员来说并不陌生，审计组的部分成员之前曾参加对S大学实施的相关审计项目，对其基本情况比较熟悉。在教育收费方面的审计上，审计人员通过检查和询问，了解到全日制的教育收费一律实行银行专户缴存和银行代开票据，估计资金的安全性问题不大。而S大学的非学历教育收费则由于收费种类繁多，收费时间零星，致使管理不大规范。据审计人员了解，上一次审计时S大学实行的是两级财务核算体制，非学历教育的收费由各院系分别收取记入院系的财务账，然后将应上缴学校的部分划入学校财务处的大账。上次审计结束时，S大学已经取消了两级财务核算体制，下属院系不再设账，所有收支统一由学校大账核算。
那么，财务体制改革之后，非学历教育收费的执行现状如何呢？这是审计人员首先要想到的问题。
检查内控，锁定重点
审计人员通过查阅明细账，结合抽查原始凭证，发现S大学多达几十种的学科非学历教育收费执收模式分为如下三种：第一种是由院系收费人员收取学费后存入学校财务处专门为该院系开设的收费过渡账户，收费结束后再转入财务处的账户；第二种是院系收费人员收取学费后，不定期地将收取的现金存入财务处的账户；第三种，类似“公款私存”，这令审计人员吃了一惊，审计人员在抽查原始凭证时，在一张某学院将学费转入财务处账户的银行凭证上，在“付款人”栏目中，赫然写着一个自然人的姓名，而付款人账号也是一个个人存款账号。经核实，此人是该学院的收费人员。这意味着，该学院的学费可能首先存入这个收费人员的个人存折，其后才转入财务处账户的。
经初步核查，有三个学院采取了这种“公款私存”的模式，包括G学院、C学院和X学院。审计人员向财务处记账人员询问是否还有其他院系的收费资金是由个人账户转入的，记账人员口头答复说只有上述三个学院。
第一种模式是较规范的做法，第二种模式不规范，存在现金保管和资金被挪用的风险，但由于现金收支不留痕迹，较难进行审计检查，审计人员拟提出审计意见令其整改，不再进行深层次的审查。而第三种模式，学费资金存在被挪用和被侵占的风险，尤其G学院近三年的非学历教育收费高达几千万元，审计人员认为有必要对相关收费人员的个人账户收支进行详细审查。
山重水复，柳暗花明
经过一段时间的银行查询，审计人员对上述三个学院收费人员的个人账户支出进行了逐笔审查，结果发现，支出绝大部分是转入学校财务账的记录，其余是一些学员退费的支出，这三个收费人员也并未将其个人的收支混入收费存折。看起来这三个收费人员仅仅是将存折作为一个过渡账户使用，方式虽然不妥，但还没有挪用资金的行为。
实际情况真是这样吗？审计人员一方面感到宽慰，一方面仍然不放心，职业敏感告诉他们，在收费环节上S大学的内部控制漏洞太多，很有可能出现纰漏。审计人员想起领导的指示：“不仅要重点关注发现的这几个账户，还要关注收费人员的账户以及与收费账户有往来的账户，问题也许会隐藏在其他一些账户中。”于是审计人员再次审核了从银行查询回来的凭证，有一张凭证引起了他们的注意。
这是一张X学院的收费人员转账给“万星星”的凭证，金额仅为4000元。看上去，这也许是一张学员退费的凭证。但“万星星”这个名字引起了审计人员的注意，这个名字曾数次出现在明细账的摘要中，似乎是S大学的职员。审计人员向财务处相关人员咨询，财务人员答复万星星是S大学Y学院的职员，平时负责Y学院的费用报销工作。
4000元的转账金额虽然很小，但它发生在S大学两名职员的个人账户之间，审计人员觉得还是不能等闲视之。他们对万星星这个尾号为429的银行账户进行了查询，发现该账户进出的资金量很大，不像是个人账户。对部分大额资金进出查询原始凭证后发现，其中2008年有一笔90万元的资金是转入S大学财务处的，转账附言为“研究生课程班学费”。
审计人员就掌握的情况向财务处进一步核实，发现万星星自2004年起开始负责Y学院研究生课程班学费和学位考试费的收取工作。她的做法也是先将学费和考试费存入自己的存折，然后每年一次上交给学校。由于S大学的会计核算有一定的随意性，未将该学院上交的学费跟其他院系的非学历教育收费在同一科目核算，该部分学费每年只有一笔上交学校的记录，金额与G学院相比也小得多，因而审计人员在第一轮筛查时并未发现万星星这个存折，而财务处人员在答复咨询时也表示只有G学院等三个院系有使用个人存折的做法。由于审计人员的认真细致，万星星这个险些成为漏网之鱼的账户又重新进入审计人员视线。后经查明，X学院收费人员向万星星账户转入的4000元是由于学员更换专业，X学院收费人员直接将学费划到了Y学院的收费存折上。
审计人员对万星星的多个银行存款账户进行了查询，发现万星星与前述三院系的收费人员做法不同，她将学费与个人收入混在同一本存折中存放，每年只向学校集中上交学费一次，但她的账户中却频繁有大额资金转账到另一个尾号为536的账户。审计人员发现该账户大量的资金进出记录的“交易柜员”一栏都注明为“YZTXT”。审计人员向银行工作人员咨询“YZTXT”的含义，结果被告知其代表的是“银证通业务”。“银证通”三字在银行工作人员的口中说出来很平淡，但却在审计人员的脑海中轰然一响，他们意识到，问题的性质比较严重了。
经进一步查询银行原始凭证和向万星星本人核实，审计人员初步查明，2004年至2009年期间，万星星共收取学费和考试费406万元，挪用了其中330万元用于个人股票交易，大部分资金的挪用时间均在3个月以上。
残寇勇追，扩大战果
本来，审计进行到这一步，应该说取得了较大的成果。但是审计人员的心还是没有放下，由于万星星将学费资金在其几个存折之间往复转账，或转入第三方存管账户用于炒股，或转入定期或通知存款账户存储，资金进出相当频繁，时间跨度又大，银行原始凭证的查询周期很长，截至此时审计人员只能有重点地对有关记录进行查询，对万星星运作学费资金的全过程还不能说全盘掌握，她会不会有其他问题呢？审计人员决定，要根据审计判断形成疑点，一一查明。
审计首先要核实的是万星星是否将挪用的资金最后都转回了学校，是否有侵占截留的行为。虽然通过核对万星星的存折记录和财务处的收款凭证，除了一些尚无法验证的现金支出，万星星的做法基本上是将资金用于炒股或存定期，到期则转入学校账户，但406万元是否就是实际收取的全部学费呢？她会不会将一些收费藏匿在其他地方？为此审计人员查阅了Y学院研究生课程班学员报名的原始记录、清单，按收费标准进行匡算，并检查了相关收费凭证是否有断号、缺失情况。检查结果表明，万星星2004年至2009年收取的学费和考试费为406万元，与其上交学校的学费及考试费金额相符。
审计人员其次存疑的就是万星星声称其未将2004年收取的76万元学费挪用于炒股。从审计人员查询的证券公司交易流水看，其证券账户是2005年才开立的，看起来好像2004年确实没有挪用炒股行为。但审计人员发现，其2004年收取的学费资金也经常转出，从交易类型上看是跨行转账。万星星声称转到她的另一个存折，该存折早已销户无法查询，账号也不记得了。审计人员清楚销户的账户无法查询的说法是不成立的，从原始凭证上获取了账号后，审计人员对这一隶属于另一家银行的账户进行了查询，结果发现该账户转入的资金都转出用于炒股，其转入的是万星星2005年以前在另一家券商处开立的证券账户。结果证明，万星星挪用的资金是她收取的全部收费资金406万元，而非330万元。
再次，审计人员疑惑的是万星星挪用资金406万元，她同一部门的领导和同事就毫不知情、从不参与吗？这一点万星星声称她的顶头上司知情但并未参与，其他同事也未参与。审计人员发现，2006年，财务处的账上显示收到Y学院上交的学费80万元，而同一时间万星星的账户上却没有相应的转出记录。这是怎么回事呢？通过查询学校账户转入资金的原始凭证，发现款项是从财务处为Y学院开设的收费过渡账户上转入的。审计人员再查询该过渡账户的明细，发现这80万元是从苏学仙的个人账户上转来的。苏学仙也是Y学院的职员，万星星的同事。在证据面前，万星星承认，苏学仙从她手中借去了学费80万元，用于炒股，学费要上交时资金就由苏学仙直接从其账户划到收费过渡账户。
审计人员又发现，2006年4月，万星星的存折上发生了一笔18万元的现金支取，不清楚是什么用途。万星星声称当时支取可能是想存入收费过渡账户，后来又分笔存回自己的存折。从存折上看，现金支取之后的日期确实有一些现金存入的记录，但无从分辨是新收取的学费还是之前支取的18万元。审计人员没有轻信万星星的说法，而是顺藤摸瓜，发现2007年1月万星星的存折上有一笔现金存入18万元的记录。在查询到的原始凭证上，审计人员看到存款人处签的是“左小蓝代”四字。左小蓝就是万星星的顶头上司，Y学院主管非学历教育收费的职员。学费怎么又会由左小蓝存入呢？这18万元与2006年4月支取的18万元有联系吗？经询问，万星星承认，2006年4月，她从存折上支取学费资金18万元交给了左小蓝用于购房，2007年1月，学费上交学校前，上述款项由左小蓝存回了她的存折。
不畏烦劳，厘清收益
由于万星星将个人收入与学费收入混在一起用于炒股，其资金产生的投资收益也不易分清归属。审计人员以其收取学费的账户和炒股的第三方存管账户为依据，统计匡算其投入到证券账户的总资金，同时甄别剔除了资金转入转出形成的重复部分。匡算出的投入总资金减去学费的总金额认定为万星星的个人收入。然后审计人员再用万星星当前证券账户的总资产减去学费资金投入前其证券账户的总资产，认定为其2004年至2009年间获取的投资收益。该投资收益按照学费资金和其个人资金的比例进行了计算分摊。计算结果是万星星所得的投资收益中有29万余元应当归属于学校。上述投资收益的甄别厘清，过程艰辛繁琐，但审计人员还是攻克了这个难题。计算出的结果，万星星本人也心服口服。
本案例中，审计人员能取得较大的审计成果，有几个关键点：一是对被审计单位基本情况和账务内容的熟悉。在查阅银行凭证时，如果审计人员不是对“万星星”这个名字有印象，万星星的个人账户很可能就会被抽查审计所遗漏。二是认真细致的审计态度。在对万星星个人账户的审计中，正是由于审计人员不放过任何一个小小的疑点，始终踏踏实实地把问题查清，才查出了其隐匿的2004年的挪用资金行为，以及伙同他人挪用学费资金的犯罪事实。三是不畏难、不畏苦的一份坚持。在反复去银行查询流水和原始凭证的过程中，在厘清投资收益的反复计算中，如果没有一份坚持，很可能小功则满，不会取得这么大的审计成果。