税收社会核算矩阵原理及构造，本文主要内容关键词为：矩阵论文,税收论文,原理论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会核算矩阵(Social Accounting Matrix，SAM)是一个国家(或地区)某一时期经济运行成果和经济结构的“快照”画面。1954年，斯通(Stone)在《投入产出和社会核算》一文中最先提出了SAM架构，帕特(Pyatt)和索贝克(Thorbecke)于1976年对SAM架构的一般结构进行了描述。SAM结构严谨，本身就是一个多用途的宏观经济模型。自60年代以来，伴随可计算一般均衡模型(Computable General Equilibrium，CGE)广泛应用于分析发达国家和发展中国家的政策效应，使SAM作为其多部门经济数据的框架受到更多关注，并已经成为多数从事宏观经济模型分析的经济学家所偏爱的基本数据库。现在，税收社会核算矩阵(Tax Social Accounting Matrix，TSAM)作为税收可计算一般均衡模型(Tax Computable General Equilibrium，TCGE)研究税收问题时的数据基础，已被越来越多的税收经济研究者使用。TSAM不仅为TCGE模型构造者提供了一个基准均衡数据集，而且还可以用于随后求解模型的参数。中国正在设计和推进新一轮税制改革，任何一项税收政策的实施都会对经济活动的各个层面产生影响，因此构造中国经济的TSAM并在此基础上建造TCGE，可以为税制改革的政策效应研究提供更确切的数量依据和便捷的政策模拟。
一、TSAM原理概述
(一)什么是TSAM
TSAM运用矩阵方法以平衡、封闭的形式记录了某国(或地区)国民经济各账户的核算数据，在投入产出表基础上增加了如居民、政府、世界其他地区等机构的收支流，并将税收制度进行了分解和具体化，不仅能使其表现生产部门与生产部门、生产部门与非生产部门之间的投入产出、增加值形成、税收收入和最终支出的关系，而且还能描述非生产部门之间的经济往来关系，从而反映税收政策变动对经济整体的全面影响。TSAM不仅具有全面、综合、简洁的特点，而且还具有较强的账户分解与集结的灵活性。
与通用的核算矩阵相比，TSAM有两个重要特性：第一、在宏观TSAM中，将税收作为独立部门设立，建立税收和SAM中其他部门之间的联系；第二、根据具体研究的税收问题不同，TSAM可以把关注的税种进行细化描述。如要研究增值税转型问题，就可以将增值税从生产税中独立出来。
TSAM与通用的SAM一样，也可按功能分类，即分为生产、消费、进出口和投资四种经济活动，也可根据经济系统中的经济主体设置账户，如生产者、居民、政府部门和世界其他地区。TSAM中对交易的记录不仅限于商品和服务的购买和出售，而且还包括其他方面的交易，如购买中间投入品和初级要素、政府间的转移支付、资本市场的“金融交易”、外国直接投资和国际贸易等。
(二)TSAM与国民经济核算(System of National Accounts，SNA)
国民经济核算是TSAM的基础信息源。TSAM可看作是国民账户体系各自独立说明问题的账户子集的“集合”。TSAM采用复式计账原理，与SNA的账户类似。它在遵循SNA分类基本原则的基础上，根据研究的问题，从税收的角度出发，对生产部门、商品部门、机构部门进行详尽的分解与集结。各账户的数据分别来源于各种国民经济统计资料，如统计年鉴、居民收支调查表和国际收支平衡表等等，并着重加入了来自于税务部门的数据，如税务年鉴等，同时为了研究税收问题的需要，TSAM可以对SNA进行一些超越范围的调整。除此之外，TSAM将投入产出表与宏观经济账户统一在一致的框架之下，生产和商品账户数据几乎全部来自于投入产出表。这两个账户的分解也必须在投入产出表的基础上进行。
(三)TSAM与TCGE
TSAM不仅描述了TCGE模型的结构，而且还是TCGE模型开发的起点(Jame B.Davies，2004，p6)，是TCGE模型校准的数据基础，它提供了构建经济模型和政策分析所必需的、根本协调一致的多部门经济数据框架(Robinson等，2001)。通过以上方式，TSAM把TCGE模型中包含的主要物质流和资金流统一在一个框架中，这种统一性可以用来检验从不同来源得到的数据是否一致。
二、我国TSAM的框架设计及要素构建
(一)现状
随着使用CGE模型对中国税制改革定量分析工作的开展，国内已有一定的研究成果。例如萧艳、周建军在利用CGE模型对间接税改革的宏观经济效应研究中直接利用统计年鉴和财政年鉴的数据在SAM中简单地引入了间接税、关税、个人所得税、企业所得税和薪金税。王韬等在进行税收对三次产业影响的分析中，只讨论了增值税、营业税和消费税三种流转税。杨元伟等在进行中国税收政策分析时，将中国的税收在TSAM中简单划分为流转税、企业所得税和个人所得税。此外还有贺菊煌等进行的碳税研究等等。通过对上述文献的分析可以发现，国内的研究往往侧重于对CGE模型的改进和描述，甚少或是根本没有提及对TSAM的原理、数据来源和编制方法的介绍，在TSAM中对税收制度的描述也比较简单。同时，在现有文献中提及的SAM大多是以1995年中国投入产出表为基础建立的，数据相对滞后。
(二)框架设计
为了研究税收政策对整个经济体系的影响，在一个典型的SAM基础上加入税收部门，将SAM扩展为TSAM。为使税收数据与其他部门数据的口径保持一致，根据经济运行的实际情况，将TSAM分为12个账户。账户1和2分别是商品和活动。两个要素账户即劳动和资本。账户5、6、7和8分别为居民、企业、政府和国外。资本账户分成两项：固定资产投资/储蓄和库存变动。为了研究增值税转型的政策效应，政府的收入被细化为账户11、12，分别为除增值税外的税收收入和增值税。表1描述了我们构造的宏观汇总TSAM的基本形式。
(三)TSAM中税收要素的构建
税收要素是TSAM的核心，主要体现在税收账户(表中第11行)的构建中。税收账户包括对国内生产活动征收的生产税(各种补贴和出口退税作为负税处理)、对资本收入征收的资本使用税(内、外资企业所得税、个人所得税中对资本收入征收的部分)、对劳动收入征收的劳动使用税(社会保障基金)、对居民收入征收的收入税(个人所得税)和对进口商品、服务征收的关税。其中需要处理的主要是生产税和个人所得税。生产税是指对生产活动征收的各种从价税，不包括增值税、关税、资本使用税、劳动使用税和收入税。计算公式为：生产税＝生产税净额-增值税。个人所得税分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得等11种。具体处理方法是：
1.工资薪金、稿酬、特许权使用费所得税收入全部由城镇居民缴纳；
2.财产租赁、财产转让、劳务报酬所得、偶然所得、其他所得税和滞纳金罚款由城镇和农村居民平均分摊；
3.个体工商户生产经营所得和企事业单位承包承租经营所得按照农村和城镇经营收入总额比例分配，计算公式为：(1)城镇居民经营收入所得税＝(企事业单位承包、承租经营所得税+个体工商户生产经营所得税)×[(城镇居民平均每人每年经营净收入×城镇人口数)/(城镇居民平均每人每年经营净收入×城镇居民人数+农村居民平均每人每年家庭经营纯收入×农村人口数)]；(2)农村居民经营收入所得税＝企事业单位承包、承租经营所得税+个体工商户生产经营所得税-城镇居民经营收入所得税。
4.利息、股息、红利所得税按照城镇和农村居民储蓄比例分配，计算公式为：(1)城镇居民利息股息红利所得税＝利息股息红利所得税×城镇居民储蓄总额/城乡居民储蓄总额；(2)农村居民利息股息红利所得税＝居民利息股息红利所得税—城镇居民利息股息红利所得税。
5.外商投资企业和港澳台企业缴纳的个人所得税全部计入外国资本和劳动所得中，然后通过转移支付给中国政府。
三、2002年中国TSAM的计算
基于以上的构造框架，利用有关数据，我们计算编制了2002年中国TSAM，作为中国TCGE模型的基准均衡数据，下面分别介绍TSAM的计算步骤和数据来源。
(一)计算步骤
在总结其他国家构建TSAM经验的基础上，结合我国的数据基础情况，采用先综后分法，将计算过程分为以下八步：第一步，设定TSAM的账户。TSAM账户设置没有固定标准，一般情况下应设置活动、商品、要素、机构、投资、税收和国外等基本账户，可根据研究需要增减。第二步，根据国民经济运行循环理论，标明可能存在的账户间交易及交易内容。第三步，根据账户间的交易，了解中国公布的统计数据结构和内容。TSAM的数据主要源于投入产出表、统计年鉴、国际收支平衡表、税务年鉴等。第四步，根据TSAM表格单元的交易含义查找相关数据，并仔细了解每个数据的统计口径。第五步，构建汇总的初始TSAM。第六步，使用合适的方法平衡TSAM，使每行合计与对应列合计相等。第七步，根据需要分解账户，构建分解的初始TSAM。一般情况下需要对商品、活动、要素、机构等账户进行分解，分解的详细程度根据研究需要和统计资料数据情况决定。第八步，根据汇总的TSAM数据，对有误差的账户数据进行调整，完成分解的TSAM构建工作。
(二)数据来源
作为政策分析的事实依据，TSAM的数据应当充分反映现实经济状况。但由于构建TSAM所需的最新中间投入交易数据是2002年的，因此我们选择2002年为编制TSAM的基准年份。中国TSAM数据来源主要有2002年投入产出表、中国统计年鉴2003年版、中国财政年鉴2003年版、中国税务年鉴2003年版、中国海关年鉴2002年版、中国对外经济年鉴2003年版等。
尽管统计数据提供了丰富的数据，但在实际编制过程中，仍存在部分交易价值的缺失，因此对TSAM估计的调整就不可避免地发生了。关于这方面专门计算方法的文献基本没有，一般是根据相关统计资料并结合实际经验进行估算。本文对中国TSAM初始估计的调整有：
1.根据统计年鉴中居民储蓄余额数据调整居民资本、劳动和储蓄。因为根据《资金流量表(实物交易，2002年)》计算的居民储蓄余额为19567.7亿元，这与2003年中国统计年鉴中城乡居民人民币储蓄存款数据(13233.2亿元)有比较大的差距，估计这部分差额主要是由于居民缴纳的住房公积金以及其他费用没有被统计在内。
2.根据个人所得税计算数据调整国外部门对政府的转移支付。根据《国际收支平衡表》，国外对政府的经常性转移支付为71589万元，调整后的数额是2074800万元，数据调整幅度较大。
(三)汇总TSAM
表2描述了我们构造的2002年我国宏观汇总TSAM，共分为7类13个账户。其中居民部门被细化为农村居民和城镇居民。
四、结束语
如斯通所言，经济模型依赖于理论和事实。本文着重于介绍模型的数据基础TSAM。脱胎于SAM的TSAM随着前者的发展，在深度和广度上也有了长足的进步。一方面，TSAM的部门越来越细化，矩阵维数不断增加；另一方面，TSAM所描述的经济地理范围从一国经济走向多国或多地区。不可讳言，TSAM也存在一定的局限性。首先，只能提供特定年度的经济快照，并不能完全刻画当前经济体的所有特征。其次，由于依赖于其他统计资料，而其他统计数据一般在时间上都存在滞后性，TSAM往往不是最新的数据。最后，要进行CGE分析时，TSAM给出的多数名义流必须被分解为价格和数量分量，一些如贸易弹性的参数等也只能来自于TSAM之外。