李景礼
天津财经大学国际经济与贸易系在职研究生
摘要：内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，它在单位内部管理中起到举足轻重的作用，有效的内部会计控制可以有效预防单位内部的职业犯罪和舞弊行为的发生，防范企业财产得到破坏和遗失，有效提高会计信息质量，确保财经政策法规能够得到有效的贯彻和执行。
关键词：企业管理；内部控制；方法
有效的内部控制方法，可以有效保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标。现代企业治理结构中的内部会计控制，既是内部管理控制的基础，也是企业财务会计制度的重要组成部分，为了实现企业的管理效益最大化，必须实施强而有力的内部控制方法，总结概括起来，内部会计控制的方法主要有以下几种：
（1）不相容职务分离控制。业务流程主要包括授权批准、会计记录、财产安全和审核审计四个部分，分别对每个业务流程加强控制。首先，各项经济业务首先要按照规定程序进行授权批准，尤其是管理层要明确授权职责，不能越级审批；其次，通过对会计记录的控制，保证会计记录的信息的正确性和真实性；再次，加强对财产安全控制，严禁无关人员与资产的接触，同时对资产进行定期盘点，从而及时发现财产管理中存在的问题，并及时解决，做到账实相符，以保证会计资料反映的真实性；最后，加强对经济业务的审核审计控制，防止舞弊行为发生，要发挥内部审计和外部审计的作用，使内部会计控制真正发挥作用，取得成效。
（2）授权批准控制。单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。这种控制方法要求单位明确涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。授权批准方式按其形式可分为“一般授权”和“特殊授权”。一般授权是对办理常规经济业务权力、条件和有关责任者的规定，通常是在管理部门中采用岗位责任制或管理文件的授权形式，或在经济业务中以规定其办理条件、范围和对该业务管理人员任命的形式予以反映的。例如，管理部门规定某些赊销政策，当符合这些政策的顾客申请赊销时，业务人员就可按这些政策的授权办理赊销业务。与一般授权不同，特殊授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员。例如董事会决定向某一财团借款高达数百万美元，额度远远超过财务部门的权限，对于这笔借款业务，必须作为特殊授权。
（3）会计系统控制。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统控制要求必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，建立严密的会计控制本系。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制，其内容主要包括：建立健全内部会计管理规范和监督制度，明确权责，相互制约；统一企业内部会计政策；统一企业内部会计科目；规范会计凭证、账簿和财务报告的处理程序和方法等等。
（4）预算控制。单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的情况进行研究分析，提出改进措施，确保各项预算的严格执行。把各种计划缩略为一些确切的数字，以便使主管人员清楚地看到哪些资金由谁来使用，将在哪些单位使用，并涉及哪些费用开支计划、收入计划和实物表示的投入量和产出量计划。它是一种控制手段，编制预算实际上就是控制过程的第一步——拟定标准，由于预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准，其本身就具有可考核性，因而有利于根据标准来评定工作成效；控制过程的第二步——找出偏差，并采取纠正措施；控制过程的第三步——消除偏差。毫无疑问，编制预算能使确定目标和拟定标准的计划工作得到改进。但是，预算最大价值还在于它对改进协调和控制的贡献。当为组织的各个职能部门都编制了预算时，就为协调组织的活动提供了基础。同时，由于对预期结果的偏离将更容易被查明和评定，预算也为控制工作中的纠正措施奠定了基础。所以，预算可以帮助做出更好的计划和协调，并为控制提供基础，这正是编制预算的效果。
（5）财产保全。加强对财务资金的管理，实行账、钱、物分人专管。企业单位最容易发生错误和舞弊的环节就是财务管理方面，因此在货币资金的收支，物资的采购与产品销售等管理方面应该引起足够的重视。不相容的职权必须分离，一切会计事务活动应当分工合作，不能由一人经办，必须由两人以上办理，相互监督，例如货币资金和专用印章不得一人监管，同时岗位实行定期轮换制，加强监督，防止违规操作和贪污犯罪，避免弄虚作假以及舞弊的行为发生，提高资金使用效率和安全率。广义的财产保全控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制，而狭义的财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。
（6）风险控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性，风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果，它包括经营风险和财务风险两大类。财务风险是指企业因使用债务资本而产生的在未来收益不确定情况下由主权资本承担的附加风险。企业财务风险的大小主要取决于财务杠杆系数的高低，一般情况下，财务杠杆系数越大，主权资本收益率对于息税前利润率的弹性就越大，如果息税前利润率上升，则主权资本收益率会以更快的速度上升，如果息税前利润率下降，那么主权资本利润率会以更快的速度下降，从而风险也越大，反之，财务风险就越小；经营风险是指企业因经营上的原因而导致利润变动的风险，指公司的决策人员和管理人员在经营管理中出现失误而导致公司盈利水平变化从而产生投资者预期收益下降的风险。影响企业经营风险的主要因素有：产品需求、产品售价、产品成本、调整价格的能力、固定成本的比重。单位要牢固树立风险意识，对市场和形势谨慎估计，并能随着国内的经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置风险管理机制。
（7）内部报告控制。它有利于保证管理人员获得与责任和权限有关的信息，畅通相关人员交流的渠道。企业已经确定内部控制的设计和实施是否有效的标准，并按照标准设计并颁布实施内部控制制度，如宣布“本公司已根据《内部控制基本规范》规定的原则、标准，制定并颁布实施内部控制制度”。我国目前只制定了内部会计控制规范。但是，由于内部会计控制和内部管理控制很难绝对地划清界限，所以，内部控制报告的范围不能仅仅局限于内部会计控制，还应包括内部管理控制。因此，在内部控制报告中不仅应指出建立内部会计控制制度，还应包括有无有效的内部管理控制制度，但这应建立在成本效益和重要性原则之上。随着企业规模的不断扩大，使得企业存在管理跨度小，管理幅度窄，内部控制机构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠等现象，而只是仅仅依靠少数管理人员来管理是不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为，从而达到企业利益最大化。
随着改革的进一步深化，企业的内部管理结构和产业调整节奏更加紧迫，通过有效的内部控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，促进企业有效利用会计资料分析重要的管理信息，提高决策的准确度和及时度，从而更加有效率地促进企业增产增效。
参考文献：
[1]《财经法规与会计职业道德》经济科学出版社2009.12
[2]杨义元.内部会计控制与会计信息的质量[J].天津商学院学报.2003.3.
论文作者:李景礼
论文发表刊物:《基层建设》2015年28期供稿
论文发表时间:2016/4/1
标签：会计论文; 预算论文; 内部控制论文; 内部会计论文; 单位论文; 业务论文; 风险论文; 《基层建设》2015年28期供稿论文;