适应国有资产管理体制转变要求，构建新的国家审计制度，本文主要内容关键词为：国有资产管理论文,体制论文,制度论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
针对国有资产管理体制转变带来的
影响，需要构建新的国家审计制度：
（一）新体制下国家审计监督的基本
框架实行新的国有资产监督管理体制
后，国家与国有资产经营单位就构成了
一种受托经济责任关系。
在新的国有资产管理体制下，政府
不再履行企业国有资产出资人职责，而
是授权国有资产监督管理机构履行该职
责。国有资产管理机构的产生，出现了新
的审计对象，由此看来，在新的国有资产
管理体制下，国家审计的主、客观环境发
生了很大变化，对审计工作的要求进一
步提高，传统的思维方式、工作模式已经
不能适应形势发展的需要。同时，我们也
要看到，在新的国有资产管理体制下，国
家赋予国资委管人、管事和管资产的权
利。这些权利的正确使用，对维护所有者
权益，维护企业作为市场主体依法享有
的各种权利，督促企业实现国有资本保
值增值，防止国有资产流失具有重要意
国有资产管理体制改革后，国家审
计机关审计的对象和内容更复杂，对国
资委的审计、对国有资产经营公司的审
计、对国有资产投资于一般企业的审计
都具有不同的审计特点，对国有资产审
计监督的责任更重、要求更高。
国家审计不仅有过去单一的财政财
务收支审计，更多的是有经济责任审计
和绩效管理审计。国家审计不仅要审计
单个国有企事业单位（项目），更多的要
从国有资产和国有资本经营的总体上把
握审计的内容和重点对象：要加强国有
资产运用和公共财政支出、国家重要资
源以及重大投资项目的宏观绩效审计，
督促实现经济效益和社会效益的“双赢”
目标；完善对国有资产、企业改制和股权
转让的审计监督，防范国有资产处置并
购中的腐败和资产流失问题。
（二）建立对国资委的审计监督制度
如何按照十六大提出的“加强对权
利的制约和监督”的精神，加强对国资委
出资人职责的审计监督，对政府审计工
作而言既是机遇也是挑战，国家审计应采取相应的措施加强对国资委履行企业
出资人职责的情况进行高层次的审计监
国家审计机关对国资委的审计，在
进行常规财政财务收支真实合法审计的
同时，着力对其履行职责的有效性进行
审计监督，即审计监督国资委是否正确
使用国家赋予的各种权利，自觉地维护
所有者权益，维护企业作为市场主体依
法享有的各项权利，督促企业实现国有
资本的保值增值，防止国有资产流失。
对国资委的审计监督，首先要跳出
财务收支审计的误区，立足绩效审计，重
点是对国资委是否有效履行职责的情况
进行审计监督；其次，要加强专项审计调
查，充分发挥审计监督在促进宏观管理
方面的作用。国资委授权管理的企业很
多，集管人管事、管资产的权利为一身，
对其审计的内容也很多，专项审计调查
是审计工作为宏观管理服务的有效途
径。应建立一整套规范的资本委托契约
制度和有效的审计监督制度，依靠强有
力的事前、事中、事后的全方位、全过程
的审计监督，防止财务信息失真，增强国
有资本经营信息的透明度。
（三）强化国家审计监督的独立性地
独立性是审计的灵魂，也是制约我
国国家审计质量的主要因素。现有的审
计体制，制约了审计职能作用的发挥，特
别是在国有资产管理体制发生重大变革
的今天，国家审计的瓶颈效果凸显，给国
有资产的管理带来不利影响。我们要从
国有资产管理体制的客观实际出发，理
顺和调整国家审计的领导体制，在各级
人大的领导下，建立新型的国家审计体
制，积极推进立法型国家审计模式的建
（四）强化国家审计的服务功能
在现阶段，审计机关一方面要认真
履行监督职能，扎扎实实地把问题查深
查透，如实揭露和反映企业在经营和管
理中存在的问题，做出客观公正的评价，
依法进行处理。配合各级党委积极开展
反腐败斗争，加强企业领导班子建设和
廉政建设。另一方面，要强化服务意识。国有资产管理体制改革后，政府在企业
中不再扮演投资者与管理者的双重角
色，而完全成为单纯的投资者参与企业
利润分配，企业拥有独立经营权。因此，
国家审计监督目的在于促使企业加强经
营管理和财务管理，提高经济效益，促进
国有资产保值增值。国家审计从这一根
本目的出发，要正确处理监督与服务的
关系。加强国家审计的服务意识，才能赢
得被审单位信任。
（五）加强对民间审计的质量监管
国家审计机关要充分利用社会审计
和内部审计。一般来说，企业的会计报表
都是经过社会中介机构审计的，审计机
关如果把工作重点放在对企业会计报表
的真实性上，是审计资源的浪费，也增加
企业的负担。从1999年开始，财政部每
年组织财政监察专员办事机构对经社会
中介机构审计的企业会计报表信息质量
进行抽查。抽查结果显示，大多数已被审
计的企业不同程度地存在会计信息失真
问题，有的还相当严重。另据国资委披
露，检查发现，在2004年181家中央企业
的财务审计报告中，有近120家企业审
计报告不充分，其中13家报告结论与事
实相反！2004年5月至9月，审计署根据《中华人民共和国审计法》的规定，组织
对16家具有上市公司审计资格的会计
师事务所审计业务质量进行了检查，重
点延伸检查了30家上市公司。检查发
现，有14家会计师事务所的37名注册
会计师出具的19份审计报告存在失实
或疏漏。因此，考虑到社会中介机构的审
计质量问题，审计机关可以加大对社会
中介组织的检查力度。抽查其审计后的
财务报表或进行专项审计，再依据资本
委托经营契约、国有资本运用公司章程、
财经法规、审计准则、会计准则和考核指
标对国有资产运用状况和国有资产保值
增值的经营效果进行审计监督。要把政
府有限的监管力量放在对已经中介机构
审计的会计信息的再审计上，对不称职
的审计人员及其会计事务所进行处罚。
通过严格的监督使中介机构从争夺业务
的竞争转为切实提高执业质量和做好服
务。要打破地域限制，通过市场筛选让诚实守信
的中介机构脱颖而出，不断壮大。通过定
期的国家审计监督和会计师事务所的年
度报表审计及其规范、充分的信息披露，
消除国有资产经营的信息不对称，防范
经营者的道德风险，强化审计人员协会
的行业自律和管理作用。
（六）建立国家审计机关与其他国资
监管机构的协同机制
目前国有企业的管理格局是：五龙治水。即发改委管投资、国资委管经营、财政部门管财产登记和收益、企业工委管高级经理人任免、人事部管职工工资及保障等。因此，国家审计机关对国有企业进行审计除了应加强自身审计系统的联系、配合（如财政审计、金融审计、国资监督审计、经济责任审计、企业审计等有机结合）以外，更重要的还要充分利用国资委监管机构和其他监督部门的特点和优势，建立起国家审计与国资监管机构和其他监管部门的有效协调机制，加强各方面的协作、配合，以形成对国有资产全方位、全系统的“监督网”，防止国有资产流失，遏制经济腐败，保证国有资产保值增值，提高国有资产营运效益。
（七）完善国家审计准则体系
国家审计要立足于国有资产管理实际，根据国有资产管理内容和性质形成相应的审计技术方法，并通过促进国有资产管理目标的实现来充分发挥审计的作用。国家审计要以财政财务收支审计
和绩效审计为基础，在现行审计法律规范的前提下，按照国有资产经营和管理的性质，在审计的目的、审计内容、审计技术与方法、审计程序与规范、审计的管理等各个方面进一步研究和总结，制定国有资产的真实性、经济性、效率性、效果性审计准则，为市场经济条件下国家审计提供技术保证。
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