一、全面预算管理的定义
全面预算管理，是企业通过对未来一定期间内的经营活动进行全面测算和筹划，科学、合理和系统的配置企业各项资源，对企业在未来一定时期的经营做出一系列具体计划，并对执行过程进行监督和分析，来指导企业经营活动的改善和调整，从而推动企业战略目标实现的管理活动。包括如下：
1.预算管理全员参与。
2.业务范围全覆盖。涵盖企业所有经济活动，如经营、投资、财务各项活动，和人、财、物各个方面，供、产、销各个环节。
3.管理流程的全过程跟踪。包括预算的编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动。
二、全面预算管理的作用
1.促进企业发展战略和经营目标的实现
企业根据发展战略对制定的经营目标进行分解，使其和具体行动方案紧密结合，保证企业发展和经营目标实现。
2.沟通与协调的作用
通过实施全面预算管理，明确各部门分工，可减少并防止各部门间扯皮现象，提高运作效率。
3.防范企业风险作用
通过全面预算的制定和实施，对经营过程中所面临的各种风险识别、预测、评估与控制，来防范企业风险。
4.考核各部门的业绩，起到激励的作用
对各部门执行预算过程中产生的偏差和原因进行分析，划清责任、评定业绩、实行奖惩，调动员工的积极性，促使各部门为完成预算目标努力工作。
三、全面预算管理在企业中的应用
主要包括：预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整和预算的考核评价
（一）预算的编制
企业根据自身业务特点、管理水平及管理需要，选择或综合运用预算编制方法。
常用全面预算编制方法有：定期预算、滚动预算、零基预算、增量预算等等。
1.定期预算，是以不变的会计期间（在我国，通常自1月1日至12月31日一个会计年度）作为预算期间进行预算编制的方法。
其最大的优点就是，预算期间与会计核算期间相统一，容易获得相关数据进行比较，发现预算执行过程中的差异，便于分析和评价。其缺点是以不变会计期间编制预算，不能使企业的管理人员始终有一个长期计划和打算而使其产生短视行为。
2、滚动预算
滚动预算是在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的编制方法。按照滚动的时间单位不同分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。如下图所示：
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滚动预算优点是：能够保持预算的持续性，结合企业近期目标和长期目标使预算随时间的推进不断加以调整和修订，使预算与实际更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。最大缺点就是编制工作量大。
3.零基预算
零基预算是不考虑以往会计期间所发生的数据，以所有的预算支出为零作为出发点，从实际需要出发，逐项评审预算期内各项费用的内容及开支是否合理编制预算的一种方法。
其主要优点：是以零为基础编制预算，不受以往期间经济活动中不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，更贴近预算期经济活动需要。缺点是预算编制工作量较大、成本较高；
4.增量预算
增量预算指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容一种方法。
采用增量预算编制的优点是编制简单，省时省力。缺点是：预算规模会逐步增大，可能导致预算的松弛和资源的浪费。
（二）预算的执行
预算执行，是调动各级预算责任人的积极性、创造性，强化责任意识，通过人的主动性努力完成预算目标，是预算的具体实施，是预算控制的核心环节。
（三）预算的分析
企业应当建立健全预算分析制度。常用的方法有：差异分析、对比分析、结构分析、趋势分析、因素分析等等；
1、差异分析是计算预算数与实际数之间差异分析引起差异的原因。
2.对比分析。
对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析产生差异的原因。
3.结构分析
分析实际数结构与预算数结构之间的差异，揭示其对预算完成情况的不同影响。
4.趋势分析
趋势分析是对根据企业连续多个时期的资料进行分析，确定分析各个时期有关项目的变动情况和趋势。
5.因素分析
因素分析法是一种分析影响因素、计算各种因素影响程度的分析方法。
例如公司一定期间内营业收入发生了下降（实际收入6000，销售数量200，销售单价30；预算收入6440，销售数量230，销售单价28）通过因素分析如下：
销售数量下降产生的影响＝（200－230）×28＝－840
销售单价上升产生的影响＝（30－28）×200＝400
综合影响＝－840＋400＝440
分析结果：因为销售数量下降了30，导致了收入减少848，销售单价上升了2，导致收入增加400，最终两项因素共同影响收入下降了440
（四）预算的控制
根据批复的预算指标对实际执行情况进行定期监督。应当涵盖所有的执行部门、全部业务流程，不能出现遗漏。并使用事前、事中和事后控制等多种措施，避免出现预算编制和预算执行“两张皮”现象。
1.当期预算控制和累进预算控制
（1）当期预算控制是指用当期的预算总额控制当期的预算执行数；
（2）累进预算控制是指以从预算期间的始点到当期时点的累计预算数控制累计预算执行数
2.总额控制和单项控制
（1）总额控制是对总量的控制（如：管理费用总额）；
（2）单项控制是对每个预算项目都分别加以控制（如：管理费用可以细分为差旅费、招待费、办公费等）
3.绝对数控制和相对数控制
（1）绝对数控制是指用预算项的预算数控制预算执行数；
（2）相对数控制是指用预算值的百分比来控制预算执行数；
4.刚性控制和柔性控制
（1）刚性控制指以预算值为约束指标，任何超出预算值的支出都需要通过特定的审批流程审批后才能使用；
（2）柔性控制指超出预算的执行申请可以在企业的预算管理系统中提交，进行成本效益权衡后决定是否批准执行；
5.预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制
（1）预算内非常规或金额重大事项，应该经过较高的授权批准层（如总经理）审批；
（2）对于超预算或预算外事项，应该实行严格、特殊的审批程序，一般经过总经理办公会或类似权力机构审批，金额重大的，还应报预算管理委员会或董事会批准；
（五）预算的调整
企业预算批准后，原则上不得调整。
当出现下列事项时，企业的预算可能需要进行相应的调整：
1.由于国家政策、法律法规发生重大变化，导致预算编制的基础不成立或导致预算与执行结果产生重大偏差；
2.由于外部的市场环境、经营条件、企业经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；
3.企业内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；
（六）预算的考核
全面预算考核指通过对预算完成结果进行检查、考评，为改进预算管理提供建议和意见，是企业提高企业经营绩效的重要内容。
全面预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。分为分日常考核与年终考核。
日常考核为每月度预考核形式进行，通过信息反馈，控制调节预算的执行偏差，确保预算最终实现；
年终考核目的在于进行奖罚和为下年度的预算提供依据。
一般企业预算考核是日常考核与年终考核兼用，以避免直接年终考核时，实际与预算偏差过大，造成脱节现象。
企业对预算考评后，需要编制预算执行情况的分析报告。分析差异产生原因，识别和评估经营管理存在的问题和风险，提出针对性的改进建议。
全面预算管理是企业内部控制管理的重要组成部分，在编制预算时，要根据自身的规模、管理水平、以前年度相关数据的积累情况，编制适合自己的预算，而不是为了预算而编制预算，最终成了形式主义浪费了企业的资源。对于规模较小，管理水平上不够完备，可先编制一个相对粗线条的经营计划，在实际执行过程中逐步进行调整和完善，最终引导企业朝着健康的方向发展。
论文作者:谌向阳
论文发表刊物:《基层建设》2019年第28期
论文发表时间:2020/1/16
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