作业成本法在现代物流成本管理中的应用研究，本文主要内容关键词为：作业论文,现代物流论文,成本管理论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
作业成本法在过去十几年中受到了广泛的关注，其精髓在于“作业消耗资源，产品消耗作业”。其基本原理是依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各成本计算所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各成本计算对象的作业总成本。通过这种成本计算方法。将能使企业内部资源得到优化配置，为企业寻找降低成本的途径提供新思路。
一、现代物流成本管理的现状
根据美国物流管理理事会的定义：“物流是把消费品从生产线的终点有效地移动到有关消费者的广泛活动，也包括将原材料从供给源有效地移动到生产线始点的活动。”在物流过程中，为了提供有关的服务要占用、耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现，即称之为物流成本。物流成本管理是加强物流活动管理的关键所在，已经成为现代企业经营管理的一项重要问题。物流成本管理是通过成本来管理物流，把成本当做一种管理手段来对待，它对提高物流活动的经济效益具有十分重要的意义。德鲁克就曾说过：物流领域是“降低成本的最后边界”，与降低资源消耗、提高劳动生产率相提并论，物流已成为“第三利润来源”。[1]
随着现代企业管理的不断发展，通过物流管理对增进企业经营效果和降低总费用产生的效果已经广为人们所认同，因此，合理有效地采取各种方法，动态、全面地监控和管理物流成本对于企业管理来说至关重要。但是由于传统成本核算体系没有对物流成本建立单独的核算体系，不能对物流成本作正确全面的计量，从而形成了“经济的黑色大陆”[2]和“物流费用冰山说”。在物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接成本。随着时间的推移，间接费用的重要性大大提高，在许多企业，间接费用在产成品中所占比重比直接人工大得多。同时，许多间接作业与产品产量并不相关，产品对这些间接作业的消耗比率不同于与产量相关的间接作业。由于这一原因，使用传统成本计算的方法严重扭曲了产品的成本。因而，传统成本会计不能对物流成本进行很好的管理控制，更谈不上绩效评价与考核。
二、作业成本法和现代物流成本管理的联系
作业成本法正是针对制造费用（生产企业）、间接费用（生产和服务企业）比例很高的企业而提出的。[3]这正与物流管理过程涉及无形服务、产生大量制造和间接费用的特点相吻合。企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的。用作业成本法下的新的企业观来看，物流的每一项工作可构成企业职能价值链中的一项作业，是企业作业链中的一个组成部分；用作业成本法下的新的成本观来看，物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和。如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本则可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算。这与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，从而大大提高物流成本信息的准确性，同时也为物流成本管理提供了可靠的依据；在企业的会计账簿中，各项物流作业的成本是由开设的物流作业成本单反映的，汇集这些成本单，就能很容易地计算出物流成本，从而不需要在大量的会计账目中搜寻哪些费用是物流活动产生的，哪些费用不是物流活动产生的，简化了企业的核算工作。
所以在物流成本管理过程中运用作业成本法不仅能够可靠地计量产品成本，还更便于企业绩效评价和考核。正因为如此，以作业为基础的成本分析，被认为是物流成本管理最有前途的方法。
三、运用作业成本法进行现代物流成本管理的思路
现代物流成本管理包括物流成本的计算和物流成本的控制两个方面。它是作业成本法在物流成本中的具体应用。物流成本的计算是基础，只有精确地计量出物流过程中的成本，才会使接下来的控制有量可依。成本控制是目的，物流成本的计算过程不能改变所耗费用本身，只有通过对物流成本进行分析，消除不增值作业，建立有效的成本控制系统才能真正降低产品成本。
（一）现代物流成本计算的步骤
1.分析和确认企业物流资源。物流资源是物流作业得以进行的基础，是成本消耗的源泉。物流成本计算首先要分析各项物流活动消耗了哪些资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源则应从物流成本核算中剔除。一个企业的资源一般包括人工、材料、机器设备、厂房等。
2.分析和确定物流作业构成，确定作业成本库。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，而作业中心则是生产程序的一部分。[4](P48)一个企业的物流作业细分起来可能达到成百上千项，对于数量如此繁多的作业，在成本效益原则下，如何进行筛选和整合，将同质的物流作业合并，形成作业成本库，本文认为可以通过模糊聚类分析来解决这一问题。
模糊聚类分析是通过建立模糊相似关系而将事物进行分类的方法。其基本步骤如下：
D.将聚类过程用谱系聚类图表示。选择适当的λ确定对X中元素的分类。如果企业追求的是成本核算结果的精确性，则应选择较大的λ或在直接将λ设定为1；如果企业在追求成本核算结果精确性的同时还考虑适当减少成本核算成本，则可选择一个较小的λ对物流作业进行合并。
3.确认资源动因，将资源分配到作业中心成本库中。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。根据资源动因，将物流资源分配到各物流作业中心，形成物流作业成本库。
4.确认成本动因，将作业成本分配到成本对象。成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。根据作业动因，将各作业成本库中的物流成本分摊至各成本计算对象。将成本对象中分摊的各物流作业成本加总，即得各成本对象负担的间接物流成本。再加上直接物流成本，就是各成本对象的物流总成本。[5]
（二）物流作业成本控制
物流作业成本控制是在物流成本计算的基础之上，力图在总体成本最小的情况下，通过作业分析，将总体目标成本层层分解到各个物流作业上，形成系统的物流作业目标成本，并且把每一个物流作业确认为一个责任成本中心，对各责任成本中心进行成本考核。对整个供应链进行管理，找出低效率作业的症结所在，或改善或剔出，从而降低企业的物流成本。[6](P35-36)
四、结束语
在实际操作中，物流成本的计算和控制应该是一个整体的系统，即物流成本管理系统。在追求物流各过程成本最小化时，因为受到各种因素的制约，一般不可能同时取最小值，这样使得综合控制问题复杂化。所以，为了达到或接近整个物流过程的最小物流总成本，就必须在各个环节中进行系统协调和整合，以此来加强各个环节的物流成本控制的功能。[7]物流综合成本控制的实现框架一般由物流成本横向控制、物流成本纵向控制和计算机网络管理系统控制三部分组成，如图1所示。根据图示，在纵向上是对实际发生的物流成本进行计算和控制；横向上设定总体目标成本，对实际发生的物流成本进行考核，以达到控制和降低物流成本的目的。根据图中的关系，在计算机应用非常广泛的今天，我们完全可以把物流成本管理模块化，使之能够适时地为成本的控制服务。建立完善的物流成本系统是物流成本管理今后的发展方向。
图1 物流作业成本管理模型