谈经济责任审计结果的运用，本文主要内容关键词为：经济责任审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计结果运用中存在的问题
１、审计结果发布工作中存在的问题。一些审计机关一年甚至几年也不向社会公开审计结果，使《审计法》赋予审计机关的神圣职权得不到更好地利用。通报、公开审计结果没有特定的格式，是按审计报告的“基本情况、存在的问题、审计评价、审计处理意见、审计建议”等五部分的基本模式对外公开，还是应该有其特定的格式，目前，我国审计机关尚没有明确的规定，各地执行情况也各有不同；从目前全国各地的做法看，热衷于通报、公布反面典型的较多，而通报、公布正面典型的则微乎其微。这样做法，则会使社会各界、各级领导对审计工作的偏见进一步加深，即认为，“审计部门是挑刺的，找碴的”，也增强了有些部门、单位对审计部门的恐惧、抵触情绪，从而对审计工作的顺利开展产生不利影响。通报、公布审计结果，获知对象是包括各个层次、社会各界的广大人民群众，他们中的大多数人可能对审计工作不了解或不太了解，这就需要审计部门在撰写所通报、公布审计结果时要尽量做到客观、公正、全面。
２、审计结果运用的“软化”行为成为一个突出的问题。比如，有的审计结果因种种原因而难见其效，尤其是有的移交司法机关的审计案件，因部门之间环节衔接欠佳，致使违法乱纪者长期逍遥法外，“大事化小、小事化了”的情况也时有发生，因为在通报审计结果前，审计机关几乎都做到了报本级政府批准并送审通报材料。这样，通报文件材料历经“审计组长一审计局长—政府领导”三关的严格审查、修改，审计结果中一些“不合时宜”的语句被删改。而往往正是这些“不合时宜”的语句最能体现审计职能，是人民群众最想知道的“精华部分”。靠断章取义和一些鸡毛蒜皮的小事拼凑起来的“审计结果”会给人以“不知所云、不过如此”的感觉。这种“走过场、赶形式”、“雷声大、雨点小”的审计结果“软化”行为，在群众中造成极为恶劣的消极影响，严重损坏了审计机关“客观公正、依法审计”的社会形象。
３、就审计本身而言，某些审计机关和审计人员虑及风险“不想碰硬”或“宁求心静、勿惹麻烦”，存在一种“重过程、轻结果”的错误思想，有关领导、人员不仅对审计结果有关章节、语句进行删除，还对有关审计数据进行理想化的增减，夸大成绩、缩小违纪，使所要通报、公开的审计结果的真实性无从谈起。从外部环境讲，来自各方面的说情、干预，使审计结果背后存在“随意变通、协商处理、丧失原则”的腐败现象；另外，相关部门之间缺乏有效地衔接配合，而审计结果的直接使用者思想上未给予足够重视。
二、审计结果运用的重要性
１、强化审计结果运用是现代审计发展趋势的需求。其一，现代企业的发展，使审计的内容从查错纠弊揭露违法违纪事件转向内部控制制度审计、绩效审计，审计范围从传统的财务收支审计逐步向投资管理、生产经营、物资采购、成本费用管理、资金利用等领域拓宽，审计的手段从手工审计逐步向计算机审计过度，审计方式也逐步改变了就账论账式的审查方式，摆脱了仅对经济活动账务账面表现出来的表面现象进行审查的局限，审计进入了更高层次，更深境界。这些发展变化要求在审计结果处理上也必须同步发展创新。其二，市场经济条件下审计的职能和作用逐渐发生变化。由于企业审计的职能、作用是随企业外部环境的变化及企业内部经营管理的需求而发展变化的。在市场经济条件下，企业的决策者不仅关心企业的经营成果，同时，也更加关注来自企业内各个环节对企业经营管理带来的风险信息，这种职能越来越多地强调监督与服务的统一。这些职能、作用的发展变化，要求审计不仅要重视内容、方法、手段上的创新，对审计结果处理方法，也应讲究多样性、灵活性，以达到充分发挥审计职能的目的。
２、强化审计结果运用能更好地为监督管理干部提供量化的依据。一是随着社会主义市场经济的发展，社会、经济环境的日益复杂，涉及到经济方面的问题相应增多，传统的以定性考核为主的考核干部方法，已经不能适应形势发展的要求，需要借助审计的量化结果来客观评价干部的任期功过，规范干部的任期行为，强化任期责任。二是运用审计量化结果能使干部的考核和评价更科学、更全面、更准确，能客观、真实地识别那些只做表面文章，不干实事，专搞虚假政绩的投机者，揭露那些不图发展，一心追求“稳定”政绩；贪大求洋，热衷于搞“泡沫”政绩；骗取领导欢心，一门心思专攻“印象”政绩；在数字上做手脚，用虚报胡编垒“数字”政绩；抓亮相，千方百计泡制“新闻”政绩等虚假政绩的制造者。三是用审计结果作为考核干部的重要依据，有利于改变凭印象定优劣。由于审计是以财政财务收支的真实、合法、效益为基础，依据法律、法规等标准进行分析，围绕财务收支进行评审，审计结果反映出的被审计人任内在两个文明建设上所取得的成就和在经济与社会事业发展方面所做的具体实事；任内财务收支平衡状况；大型项目建设中的发包、资金来源渠道与管理使用情况；各项专项资金的使用情况；非生产性开支的情况；为项目担保的资金及其效益和对本单位的影响；债权债务的发生情况以及干部职工的主要反映等等，正是客观、公正评价干部所需要的。
三、审计结果运用的具体途径
１、保证审计结果具有可利用的价值。
审计结果的客观、公正、真实是科学运用审计结果的前提。（１）规范审计程序。一般情况下坚持“先审后离”原则，在实施过程中，注意四点：一是合理安排审计项目，坚持因岗而异，按需设项，防止随意性；二是书面告知被审计单位做好财产清查、财务清理等审前准备后再实施审计；三是审计报告提交审计机关审定前，征求被审计对象所在单位或离任前单位领导班子和法定代表人的意见；四是对审计事项做出客观评价，出具审计意见书，报送有关部门和机关，并抄送被审计单位及法定代表人。（２）突出审计重点。我们根据被审计对象所在部门、单位的职能的特点确定审计重点。一般而言，对一个地方或一个部门的领导干部进行经济责任审计时，重点审计国家政策执行落实、财政预算执行、经济指标完成和经济决策及效益情况；对行政事业单位，重点审计收支情况；对行政执法部门，重点审计执法收费和经费开支情况；对经济管理部门，重点审计履行职能的情况；对国有企业，重点审计资产损益的真实性、决策有无违反程序造成重大损失、有无以权谋私行为。同时，紧扣财政、财务收支情况，主要看经济指标是否完成、财务控制是否严格围绕社会事业发展情况，看社会公益事业发展速度、大中型建设项目数量和基础设施建设负债情况。并且有针对性地对任期内的重大经济活动、中型以上建筑项目和群众反映的突出问题进行重点审计。（３）明确审计责任。一是明确审计人员的责任，实行“八不准制度”对审计人员的审计行为进行约束和规范；二是明确被审计单位的责任，被审计单位必须主动配合；三是明确被审计对象的责任在审计期间，要积极配合，正确对待。（４）公示审计结果。对领导干部实施审计后，组织部门同审计部门一起将审计结果在一定范围内进行公示，对群众反映与审计结果不符的，组织部门具体分析，对群众普遍反映强烈的问题另行安排审计人员进行深入审计，并在一定范围内澄清事实真相。
２、运用各种手段，实现审计结果运用的多元化。
笔者认为，应运用以下手段切实加强经济责任审计结果的运用的多元化：（１）执法手段。审计机关和审计人员要敢于“碰硬”，善于运用审计执法手段，加强审计结果运用。当前，我们可以发现这样一个矛盾的现象：一方面人们认为审计机关缺乏强硬的执法手段，另一方面又认为现有规定中的强硬执法手段用得最少，效果最差。查阅现有的审计法规，我们可以看到，审计机关可以采用的强制措施包括：警告、通报批评、罚款；责令停止、改正违法行为；责令采取补救措施；登记保存、责令交出有关资料或违法取得的资产；通知财政部门和有关主管部门暂停拨付、责令被审计单位暂停使用款项；暂时封存账册及被审计单位计算机管理财政收支、财务收支的会计核算系统；责令限期执行审计决定或复议决定；申请人民法院采取财产保全措施；申请人民法院强制执行等。因而如何充分运用现有的审计执法手段来加强审计结果的执行力度，应当引起有关部门的重视。（２）宣传手段。我国审计法规中公布审计结果的措施包括：通过电台、电视台播放；通过报纸、刊物等出版物发表；举办新闻发布会；发布公报、公告；其他形式。审计结果的公布，既利于增强审计的权威性，又有利于对被审计对象造成舆论压力，对其实施奖罚措施。
３、保证审计结果落实的权威性。
首先要从正确选拔、表彰和合理调配干部上重视运用审计结果。正确选拔、表彰和合理调配干部，是我们事业成败的关键。为了较好地克服过去在干部任用上“重表现、轻实质；重定性、轻定量”的现象，坚持作到以绩取人，以德取人，树立正确的用人导向，就必须重视运用审计结果，使审计结果成为选拔、调配和表彰干部的重要依据。第一，坚持先审计后提拔使用的原则。未经审计，不准提拔到高一层的领导岗位，坚持把审计结果作为干部能否提拔使用的重要依据，防止出现选错人、用错人的现象，特别是要防止出现“任职书刚下，逮捕证就到”的情况。第二，坚持先审计后调离的原则。未经审计，不准办理调离手续，坚持把审计结果作为干部能否异地为官的重要依据。通过审计，一方面把拟调离领导的任内政绩、德能表现以及所在单位的财务收支情况搞清楚，功过记录在案；另一方面又能使接任领导清楚“家底”，便于了解情况，以保持工作的连续性，防止出现搞垮一个地方或一个单位后，又能异地为官的现象，特别是要防止出现“在位是能人，走后是罪人”的情况。第三，坚持先审计后评先评优的原则。未经审计，不准参与评先评优，特别不能报省、部以上表彰和授予荣誉称号，坚持把审计结果作为领导干部能否受到表彰的重要依据，防止出现编造虚假政绩骗取荣誉的现象。
其次要从完善内部管理和健全内部控制制度上重视运用审计结果。经济责任审计具有监督、约束、教育、防范等多项功能。通过审计，能有效地揭露被审计人所在地方、单位在管理制度、内部控制制度以及党风廉政建设方面存在的问题，促进加强管理和综合监督机制的建设。第一，根据审计揭露出在管理中的薄弱环节，健全完善各项规章制度，使审计结果为加强和改善管理提供直接服务。第二，根据审计揭露出在内部监督中存在的问题，健全和完善内部控制制度，使审计结果为加强内部监督机制建设提供直接服务。第三，根据审计揭露违法违纪问题，加强对干部廉洁自律和反腐倡廉的教育，促进党风廉政建设，使审计结果为加强干部廉政、勤政教育提供教材。
再次，相关部门间形成有效的审计结果运用和监督机制。经审计认定，对于需给予党纪或政纪处分的，需向被审计单位上级主管部门移交；对情节严重者，向纪检、监察部门移交并提出处理建议；需追究刑事责任的，则向司法部门，如公安机关、人民检察院移交。在审计机关、纪委、司法机关等部门间可建立行之有效的干部审查联系制度，相互交流情况，互通信息，研究处理意见，形成对干部选拔任用工作加强监督管理的整体合力。
最后，建立健全对经济责任审计结果运用的追究和惩处制度。这不仅针对审计机关和审计人员本身，而且涉及被审计单位、地方政府及其有关部门。过去，在审计工作，由于个别审计人员工作敷衍了事，不认真履行职责，导致审计结果失实，造成严重后果，出现审计风险；同时，面对审计机关出具的审计意见，被审计者仍然置若罔闻，一意孤行，致使审计意见失去其应有的法律效应；另外，一些组织人事部门对审计机关出具的审计结果报告没有引起足够重视，致使审计行为流于形式的现象时有发生。
４、搞好审计结果的后续管理工作。
审计结果管理，是指审计结果报告形成后的报送、存档、宣传及保密等一系列工作的总和。经济责任审计结果不同于一般审计项目的审计结果，它不仅与领导干部个人的政治前途紧密相关，而且与组织人事、纪检监察部门等工作协调紧密相关，如果管理不好就会影响多方面的关系，影响整个经济责任审计工作。（１）严格控制审计结果抄送面。按照《领导干部经济责任审计暂行规定》的要求，审计机关向本级人民政府提交审计结果报告，同时，抄送组织人事、纪检监察和有关部门。这是一个总体要求，但具体到某一个项目，抄送范围不能一概而定，应根据审计结果的具体情况及干部管理权限来确定。如审计结果不涉及对审计对象进行党纪、政纪处分的就不必抄送纪检监察部门；如属组织部门管理的干部，也就没有必要抄送人事部门；企业领导人员经济责任审计只需抄送企业主管部门。严格控制审计结果抄送面，是为了防止审计结果被受意处置。造成审计结果被无意扩散，以致引起不必要的纠纷。（２）重要的审计结果要作为密件管理。如审计结果涉及到被审计人员重大违纪违规问题，审计提交结果报告后，还需移交纪检监察、司法部门进一步立案侦察的，应按结果内容划分密级，按密件的要求进行传送管理。这样做一是防止泄密后给案件的查处工作带来难度；二是防止涉案人员对审计人员进行打击报复。（３）建立专门的经济责任审计结果存档规范。经济责任审计结果存档不仅仅是审计部门一家的事，凡《暂行规定》中已提到的干部管理和监督部门，都必须建立相应有存档规范。具体来说，审计部门今后应设立专门的经济责任审计档案库。审计工作结束后，审计组应及时将审计取证资料、审计结果、报告、审计结果利用情况一并归集形成审计案卷，移送档案库保管。政府是审计结果的主送机关，应指定专人或专门的机构接收审计部门报送的审计结果报告，并进行登记传送保管，到期按规定进行销毁。组织人事部门应指定专人将审计结果及时归人干部个人档案，纪检监察部门应将审计结果及时归入干部廉政档案。