关键词：营改增；企业会计核算；影响
1 “营改增”概述
“营改增”表层即为把营业税向增值税转变，实质就是将之前需要缴纳营业税的应税项目，在缴纳形式上转变为增值税模式，也就是增值部分的服务或产品实施缴纳，此转变能够达到简化重复纳税环节的目的。此政策的推动与落实，能够减轻企业税负，使其持续创新与发展，在市场中提升自身竞争能力，今儿扩大内需、刺激消费，推动我国三大产业的文件、协调发展，促进我国产业结构的转型、升级、改造与调整，此外，“营改增”对于出口、投资及消费结构的优化具有促进作用，能够实现我国国际竞争力的不断提升，对于维持社会稳定及促进经济持续健康发展具有重大现实意义，由此可知，“营改增”改革尤为必要与现实。
2 “营改增”政策对企业会计核算的影响研究
2.1营改增对企业收入核算方面的影响
在“营改增”这一税改政策实施之前，我国企业需要全额缴纳营业税；当这一政策推行后，因为增值税本身是一种价外税，企业仅仅需要缴纳除增值税以外的有关税务就可以了。我们通过价税分离的公式可以明显看出营改增的实施对企业纳税经营带来的影响：不含税的价格=含税价格/（1+增值税税率）；下降的百分比为1-1/（1+增值税税率）。与此同时，因为有些增值税项目是不能进行抵扣的，因此企业必然会出现多缴纳增值税的现象，进而导致企业经营利润的降低。
2.2对企业利润以及现金核算等方面的影响
众所周知，企业现金的增减和它整体的税负增减具有反比关系，企业经营利润的增减和企业的营业收入、营业费用以及营业税的变化具有直接的联系。在以往的税收制度当中，国内企业都是按照预缴的方式来缴纳相应税金，如此一来便会对企业内部的资金流动产生极为不利的影响。此外，在各企业日常的经营管理过程中，营业税和其他各类税金必须按照工程项目的整体进度进行缴纳，然而其总额度通常会比应当缴纳的税金总额更高。所以说，企业预缴纳税款必然会导致其流动资金的减少，由此带来的直接后果为企业生产经营效率的降低、经营利润的减少、企业运行活动的开展受到一定程度的影响。在“营改增”政策实施之后，国内企业便能够在各项生产经营活动结束之后再缴纳相应的税金，如此一来非但不会对企业内部资金的流动与周转造成影响，还可以更有效地保障自身生产经营活动的正常开展。
2.3成本核算方面的影响
“营改增”政策尚未在我国实施的时期，企业进行纳税的时候必须将实际成本同进项税额两部分进行分离；而当此项税改政策实施后，提出了可以对进项税发票和销项税发票两者进行相应的抵减，具体的抵扣额度与材料供应商的纳税人身份以及所开具的专用票据的类型紧密相关。新税改政策的推行使得国内各小型企业摆脱了各类专用发票开具方面的限制，同时转变了企业在材料费用、人工费用以及设备费用等诸多方面的核算途径，在很大程度上降低了企业的税负压力。比如说，材料当中的钢筋与水泥，它们的适用增值税率是17%，实施营改增政策之后的成本下降到11.5%；混凝土材料的适用增值税率为6%，税改之后的成本降低至5.6%。
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2.4改进会计核算业务
在“营改增”改革的大背景下，企业财务人员需做到与时俱进，及时、切实转变现行营业税模式下的落后核算方式，顺时改进会计核算方式，能够更加详细的核算出企业应缴纳增值税诸如抵扣、解缴及计算等情况，需要基于原油的应交增值税科目下，增设转出多交增值税、转出未交增值税、已交税金、进项税额、进项税额转出、营改增低减税额及减免税款等专栏；对企业各种税率及征收率进行核算，若无需分别进行核算，需选用具有较高适用性的税率进行核算，分别对应税服务的销售额及营业额进行侯三，核定无分别核算应由税务机关；对企业的免税项目及减税进行核算，没有进行分别和三的不可免税及减税等。另外，财务人员其需要强化与税务及相关单位之间的交流与沟通，基于企业实况，核算收入，确保企业能够依法纳税，最大限度减少不必要的税金支出。
3 “营改增”背景下企业会计核算的改进对策
3.1加强涉税相关人员的培训和再教育
实施“营改增”之前，企业所缴纳的营业税税额的多少直接与企业的营业额挂钩，属于价内税范畴，其中不包含购进抵扣环节，企业财务部门承担全部涉税相关的职责。实施“营改增”之后，企业所需缴纳的增值税额一方面受到企业营业额的影响，另一方面又与企业取得的有效进项税抵扣凭证相关联，应该由多个部门，如财务部门、营销部门及维护部门等共同承担涉税相关的职责。因此，实施“营改增”之后，要将涉税相关人员的培训和再教育工作落实到实处，关键在于不断提升涉税相关人员的会计知识技能水平，培养他们优良的会计职业道德素养。
3.2加大与涉税相关的各类基础管理工作力度
涉税相关的各类基础管理工作好坏直接影响到到增值税缴纳金额的大小。实施“营改增”之后，各类基础管理工作不仅至关重要，而且会直接影响到企业的法律风险，关系到税务大小，因此，具体的管理工作应使会计核算得以加强，增值税发票开具和保管行为加以规范，才能进一步做好进项发票的认证抵扣管理等工作环节。
3.3正确评估“营改增”对企业经营业务的影响
在我国部分地区，营业税改为增值税的试点工作业已开展将近两年，相关企业应抓住时机，制定和完善一套与企业相适应的评估机制，针对“营改增”对企业经营业务的影响进行评估；同时结合国家最新的税收制度政策，为增强企业的营业税改为增值税的实务操作的应变能力，制定营业税向增值税过渡阶段的工作计划表；采取积极的应对措施，将“营改增”给企业带来的负面影响降至最低点[5]。
3.4优化企业会计账务处理核算
实施“营改增”之后对企业财务报表的影响主要体现在对会计核算行为的影响[6]。企业应该优化企业会计账务核算，以会计准则为出发点，针对增值税环环相扣的特点，将企业增值税产生的过程准确记录下来；在日常的采购与销售过程中，注意区别账务处理与营业税改为增值税之前的收入成本费用记账方式，努力为企业寻找减轻税负的有利之处。
3.5健全与完善税收相关政策措施
对企业会计核算的各个方面，营业税改为增值税后都将产生重大影响[7]。针对“营改增”不断扩围，且造成各行业困惑的情况下，政府应该积极寻找应对措施，探索适应各地区、各行业情况的税收政策，必要时可以设立专项“营改增”资金，提供过渡性的财政资金扶持“营改增”后税负增加的企业。
4 总结
综上所述，企业在面对营增改给会计核算带来的影响时，应该积极面对，寻求符合企业自身发展现状的应对策略以达到尽快适应营增改带来的变化趋势，例如完善企业会计核算制度，按照营增改对企业所产生的影响对企业的经营策略进行调整，并制定一套行之有效的增值税税务筹划方法，完善企业的票务管理体制，提高对财务人员的培训力度，从整体上提高财务人员的综合素质，从而提升会计核算能力。
参考文献：
[1]张坤.营改增对企业会计核算的影响探讨[J].中国市场，2015（49）：157-158
[2]石勤.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].中国乡镇企业会计，2014（5）：66-68
[3]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察，2015（1）：72-73
论文作者:颜娜
论文发表刊物:《基层建设》2018年第34期
论文发表时间:2019/1/15
标签：企业论文; 增值税论文; 营业税论文; 会计核算论文; 政策论文; 进项论文; 税额论文; 《基层建设》2018年第34期论文;