摘要：笔者站在内部审计的视角，对内部控制审计进行分析，并结合自身工作发现进行思考，望同行能从中有所启示。
内部控制审计是指以内部控制为对象，并运用审计技术方法进行检查和评价，以判断内部控制是否起到了应有的控制作用。它是通过对公司内部控制制度的健全性、有效性、适宜性等所进行的检查、测试、评价和建议，促进企业完善内部控制，保证公司资产安全完整和经济信息真实可靠，防范和化解风险，提高管理水平和经营效率，是促进企业加强有效管理的必要手段。
一、实施内部控制审计的意义
（一）内部控制审计是经济社会发展的时代要求
当前国际国内环境发生深刻变化，各种社会思潮纷繁复杂，妖魔化、丑化甚至抹黑国企从未间断，“垄断论”“腐败论”“低效论”时有出现。必须深入开展企业内部控制审计，有效应对国内外各种风险和考验，克服解决前进中的各种困难和问题，服从和服务于“两个一百年”奋斗目标，助力中华民族伟大复兴中国梦。
（二）内部控制审计是国有企业改革的形势要求
党的十八大以来，随着改革的全面深化，企业的经济格局和经济利益呈现多样化趋势，股权管理多元化、市场竞争激烈化、职工身份契约化、价值取向多极化等系列改革必然涉及企业与职工利益格局的调整。实施内部控制审计，把内部控制审计作为企业管理的重要内容，与业务工作同谋划、同部署、同检查、同考核，能最大限度解决实际问题，最大限度凝聚改革发展合力。
（三）内部控制审计是企业规范运转的内在要求
国有企业作为我国国民经济中的中流砥柱和支柱产业的重要支撑，必须规避各种风险，经受各种考验，成为国家壮大综合国力、促进经济社会发展、保障和改善民生的重要力量。实施内部控制审计，有利于持续提升国有企业管束水平，促使国有企业规范化运作、标准化管理，提高自身市场竞争力，实现和完成企业各项目标任务。
二、在实施具体内控审计中，要把握好以下几个审计重点
（一）检查制度设计的科学、合理性
检查整个制度设计框架体系是否科学、是否具有较强的可操作性，是否符合实际工作需要并得到充分运用，制度之间是否相互衔接。
（二）检查制度建设的完整性
制度建设流程中，法律审核、各业务部门对制度内容的审核把关、总经理办公会（党委会）审批。主要检查内部生产经营管理制度建设和组织体系情况，包括人事、财务、物资、经营、安全、质量、工程管理、绩效考核等制度是否得到建立、完善和修订，主要管理制度有无缺项，制度内容是否有瑕疵。
（三）检查制度执行的有效性
审计重点检查内控管理制度是否得到有效执行。
1.注重“三重一大”决策及执行的检查。检查“三重一大”事项决策是否规范运行，决策程序是否符合法定或企业规章制度的规定，决策是否科学、有效，有无因决策失误造成重大损失或国有资产流失的现象。
2.注重财务预算编制与执行的检查。检查预算编制的依据是否科学合理，预算偏差有无逐年修正，预算调整依据是否充分，执行结果是否严格考核到位。融资贷款、对外借款等重大经济行为是否符合有关决策程序、风险管控的规定；关键岗位与资金管理风险管控是否到位等。
3.注重物资管理的检查。检查物资计划是否真实、齐全；采购招投标流程是否规范；物资验收、入库、领用资料是否齐全、手续是否合规；废旧物资处置管理记录是否规范等等。
4.注重工程项目及合同管理的检查。主要审查承（分）包合同签订、履行、变更、终止的审批流程是否规范，是否进行项目前期策划、工程竣工后评价管理；检查分包招投标环节内部控制的完整性、合法性和有效性；审查分包合同管理资料依据的充分性和可靠性，进度结算及索赔资料的合规性、有效性等；是否定期进行经济活动分析，成本费用管控是否严格等。
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5.注重关键绩效指标（kpi）考核相关内容的查证。企业经营业绩考核办法中考核指标条款是否具体化并具有可操作性。查阅有关考核资料，检查年度各量化指标的兑现考核计算依据是否符合规定，有无随意人为调整的现象，相关业务和监督部门是否按要求参与了考核。
三、思考与启示
（一）建立以制度管人、流程管事的内控体系
制度作为企业员工必须遵守的行为规范、规矩。制度设计必须通盘考虑、科学设定，有专门部门配备专职人员把制度管理起来、理清楚，并持续优化。
（二）内控制度（包括合同、协议、责任书等）必须不折不扣的得到有效执行
检查发现，内控制度实际执行中，总会出现纰漏或失误，甚至导致重大的经济损失。举3例关键控制点的典型事件：
1.物资采购管理不合规。超计划、超合同范围采购、未取得分包商授权委托采购，造成材料损失浪费及应由分包队承担的材料费难以扣回。检查发现，施工过程中因紧急需要代分包单位采购了分包合同范围内的材料款58万元，采购时分包单位没有出具委托或书面通知，审计时提醒才补办了委托采购书，但仍未确认该代购材料金额，为结算埋下极大的隐患纠纷。
2.资金管理审核把关不严。因发票、收款方单位及账号、授权委托支付等在相关业务流程审核不严格导致收款方账号、支付金额与业务发起不符，甚至导致支付款项难以追回的严重后果。举2例因业务流程中审核把关不严致资金损失发生的事件：一是因黑客盗取物资部门邮件，篡改了供货商收款账号，致使支付的货款200余万元无法追回；二是财务人员在支付环节金额输错致多付货款15万余元，经过数次到供货单位沟通，甚至提交了诉讼状才将多付的货款退回。
3.印章管理不善。某工程项目部曾因印章管理不善，引发多起法律诉讼纠纷，增加诉讼成本及资金损失风险。在我国司法实践中，凡加盖工程项目部印章的协议文件，法院一般均认定为是印章所属公司的公司行为，甚至一些伪造的印章签订的协议亦如此，主要涉及到我国《合同法》第49 条规定的表见代理。在建筑施工领域因项目部印章引发的法律纠纷案件不在少数。现举1例因印章引发的真实法律纠纷案件：起因缘于某工程项目部出具的一封介绍信。某工程项目分包，分包单位以其自行刻制的项目部印章与某租赁单位签订《周转材料租赁合同》，周转材料由其施工班组的徐某负责履行租赁合同权利义务。某工程项目部以项目部印章向该租赁单位开具《介绍信》1份，主要内容为：我公司员工徐某全权代表公司与租赁单位负责周转材料事宜。后因分包单位班组与租赁单位之间产生结算分歧，故租赁公司以介绍信和徐某的签领材料单为主要依据另案再起诉，主张与公司之间存在因介绍信而形成的事实租赁合同关系，要求公司承担租金及赔偿等330余万元。案件经过一审、二审、发回重审等近6轮法庭程序，从 2013 年至今已近 7 年时间，法院冻结公司银行账户资金 340 万元，至今未结案。从案件审理的艰难过程看，印章管理稍有不慎，都有可能给印章所有人带来灾难性的打击。印章切莫乱使用，在满足管理实际需求的同时，更应当做好印章的规范使用和风险防范管理。
将一切经济业务和事项都严格置于内控制度的管束之下，才能提高制度的权威性和执行力。每名员工应怀有对制度、法规的严肃、敬畏之心，工作时必须认真负责、严谨、细心，切忌因疏忽大意、失误致公司经济损失，也是对职业、对自己的亵渎。
（三）违规成本太低，追责问责力度不足。
这里的违规，指违反公司内部管理规定，如违反前述的物资管理、资金管理、印章管理，还有因风险分析不足、经营管理不善等导致经营亏损，或经营成果未达到预期考核指标等。对所出现的种种问题，大部分在审计检查后按相关规定进行整改处理，对领导班子年度评价进行适当考核扣分，但并未严格按规定对相关责任人即时进行追责，或违规处罚力度太弱，隔鞋搔痒，未达到惩治的目的，对其他人也未达到惩前毖后的目的。由于违规成本与造成的损失严重失衡，从而造成国有资产损失。
严肃追责问责，有利于增强员工的规矩意识、防患于未然，形成依法依规依纪的经营环境。
作为一个企业，在制度建设上下足功夫、执行上真抓到位、追责问责的主体、标准上明确具体并一追到底，形成一个有效、良性、健康的内控环境。
参考文献：
[1]《内部审计法规汇编》（2018）四川省内部审计师协会秘书处编
[2]财政部、审计署等五部委《企业内部控制基本规范》及其配套指引
作者简介：
肖群（1975—），女，汉族，四川成都人，本科，主要从事内部审计工作。
论文作者:肖群
论文发表刊物:《基层建设》2020年第1期
论文发表时间:2020/4/20
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