一组会计账项差错及管理和控制上的启示，本文主要内容关键词为：差错论文,启示论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业应当严格遵循《企业会计准则》，正确的处理会计事务，照章依法缴纳各项税费，在为各类报表使用人提供真实、相关的会计信息的同时，不断加强和改进企业内部控制。然而现实中，一些企业存在的会计错误与舞弊，屡屡在挑战监管者和执法者的规则底线。本文借助于一次针对某大型贸易服务公司的外部审计所揭查的一组会计账项处理的差错，来探讨账项差错背后的涉税管理与内部控制等问题。
一、对某大型贸易服务公司外部审计发现的会计账项差错
某大型贸易服务公司的主营业务为从分散在各地的消防材料和装备生产商手里采购物资，然后提供给当地多家消防机构。一次外部审计人员在就2011年内部控制和财务收支情况对其审计过程中，发现存在以下账务处理差错。
(一)购进物资的不合理费用化问题
公司设置了固定资产、无形资产、库存商品、低值易耗品等账户，以用核算相关资产的增加、减少和结存情况。然而在检查过程中发现，许多本该作为固定资产、无形资产、库存商品、低值易耗品核算的设备、软件、装备器材等，在购入时直接进行费用化处理，不利于设备、装备、器材的日后管理，尤其是在年底一段时间尤为严重。例如：(1)一笔购进监视器两台，每台3 260元，合计6 520元，直接计入管理费用，事实上该设备为公司自用，使用寿命超过一年，符合固定资产确认条件，却未通过固定资产核算。(2)购买的一款智能ERP系统，在付第四期软件服务款项共计59 000元直接费用化，未通过无形资产核算。(3)为某消防中队提供一款装备器材计9 800元，没有购进记录，直接计入主营业务成本，事实上应予确认收入并结转销售成本。
(二)利用“预收账款”隐瞒收入问题
公司设置该账户是用于核算向各大消防机构提前收取的购货款，等到发出物资或提供服务时，再冲减该账户，其余额表示已预收尚未发出物资的款项。然而在检查过程中，发现该账户存在诸多问题。(1)将一笔对外产品质量方面赔款费用26 000元在发生时直接冲减该账户，另有一笔发放管理人员年终奖金，计230 000元作冲减该账户处理。事实上，以上支出应该通过相应的费用科目核算，直接冲减预收账款导致少确认收入。(2)截至2011年12月31日，该公司预收账款有贷方余额11 426 717.91元，根据公司实际发出物资和提供服务情况，能够证实其中的918 606.29元价值的物资和服务事实上已经提供，应转作收入计算并补缴相关税费。
(三)混淆费用支出界限问题
公司设置“管理费用——业务招待费”账户，用于核算为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用。包括在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费。然而在检查过程中发现，许多应属于业务招待费性质的支出通过其他科目列支，如：(1)全年在“管理费用——福利费”中列支职工食堂日常支出4 185 290元，主要是烟酒、茶叶、水果支出。(2)为某客户续签服务合同业务协调费15 916元计入了主营业务成本，该笔款项用于安排接待、食宿和制作会议礼品等费用，本属于业务招待费性质，另有一笔20 938元的业务协调费在发生时，作冲减“其他应付款——代收食宿费”处理。
(四)大额其他应付款问题
该公司设置“其他应付款——代收食宿费”账户是用于核算公司收到的上级部门拨入的用于员工食宿、加班补助等用途的款项收付、使用和结余情况。然而在检查过程中发现，该账户核算范围被不合理扩大，且存在长期挂账情况。(1)很多不属于该账户核算范畴的支出在此科目借方列支，如沟通协调费、购装备器材款、办公家具、汽车使用费、保洁人员的绩效奖金及安全奖励金等，事实上这些支出应该通过相应的成本费用账户核算。(2)该账户上年末余额5 829 257.14元，其中有2 851 326.08元属于长期挂账，经询问得知为部分雇用员工自动离职等原因形成无法支付的款项，税法规定，凡债权人逾期两年以上未要求偿还的，均应并入企业当年收益计缴企业所得税。
除了上述账务处理差错，该公司在财务管理方面也存在许多亟待改进的方面，例如该公司2011年末银行存款余额逾亿元，追溯到2010年末的情况也基本类似，存在较大闲置，经询问得知该情况与上级主管部门在投融资方面的禁令有关。再如，该公司2011年末库存现金余额逾300万元，经询得知为临近年底现金周转数额较大，增加了管理现金的风险。还有，该公司尚有部分财政拨款的额度，其拨入款项本应按规定用途使用，然而事实上有多笔款项支出已经超出规定用途。
二、分析与启示
(一)事件的分析
从以上所述该公司存在的几方面问题来看，已经不是简单的会计差错，其后的动机主要是偷逃税款，包括增值税、营业税和企业所得税等，也有绕过上级规定满足自身需要的因素，危害深远。
对于购进物资不办理资产确认、购进或产品入库等手续，而直接加以费用化的处理，既减少了应交税费计提和缴纳，又造成了大量资产游离于上级资产管理部门视野之外，长此以往将形成大量账外资产，容易被贪占和私用，造成国有资产流失。
对于利用预收账款隐瞒收入问题，事实上综合运用了“不合理冲减预收账款使可结转收入数减少”及“已发出货物不冲减预收账款并结转收入”两种手段，从而达到少计税收的目的。透过预收账款这一处理，可以看到该公司会计控制十分薄弱，销售确认的及时性远没有达到要求。
对于混淆费用支出账户问题，其内在动机之一应是上级部门对业务招待费预算限额的核定，迫使该公司在预算额度不够情况下，使用了“障眼法”，将本属于业务招待费性质的支出列于其他费用账户核算。另外一个动机，应是基于税法关于超定额标准支付的业务招待费在计算应纳税所得额时不允许做税前扣除的考虑，而做出的一个选择。
对于大额其他应付款长期挂账问题，应结合该企业存在大量暂收款的事实来考虑，大额其他应付款长期不予偿付的背后应有多种因素，其中不需偿付部分会造成少计当期收入，而更多的情况则与其粗放的应付款项管理有关。
对于其他如银行存款余额偏大、库存现金超限额、不按规定使用专项资金等问题，均暴露出其日常财务收支管理上的不足。
针对上述情况，审计人员已经向该公司管理层提出改进建议。这些建议包括：调整账务处理差错，补缴所欠税款；加强以固定资产为重点的资产安全性和完整性管理，加强会计控制；加强费用支出管理，及时清理大额挂账其他应付款；加强货币资金管理，提高资金使用合规性和效益性等。
(二)几点启示
1.加强对企业税收风险警示教育势在必行。企业的税收风险来自会计错误与舞弊，企业在执行会计事务过程中，必须清楚自身税收风险高发的主要业务环节、相关账户。然而，企业在其日常经营过程中，常常淡化税收风险意识，存在侥幸心理，对税政的权威性认识不足。因此，我国税务机关应持续加大辖区内依法计税和纳税方面宣传教育，加强偷逃税款惩戒力度，促进全社会各个行业全面提升依法纳税意识。
2.企业自身加强内部控制建设。企业应突出以业务收支、资金和资产管理等为核心的内部控制建设。对于重大资金活动要有严格的决策审批和备案制度，要有事前可行性研究、事中跟踪和事后反馈运行情况等闭环管理链条。要逐步加强以总会计师为核心的会计岗位责任制构建，确立会计对业务的有效监督而不是业务的附庸，并不断强化会计分析与管理职责。
3.综合运用内外部审计，发挥对内部控制监督作用。审计监督体系包括内部审计与外部审计。对于日常经济业务监督，应着重发挥好企业内部审计的“自我检查”机制，突出财务收支、工程项目及其他重要事项的自我监督，发现问题及时解决，避免问题积少成多。要积极强化外部审计对企业内部控制和管理的监督和保障作用，企业的管理层要借接受注册会计师对财务报表审计和内部控制审计之机，全面查找企业存在问题，与外部审计人员共同商讨管理改进措施。要积极推广面向国有企事业单位的经济责任审计，将经济责任审计与治腐、反腐等工作有机结合起来，确保取得扎实审计成果。
4.加强企业信息化建设。企业信息化进程为改进和加强企业管理提供了新的手段和方式，为加强资金、资产和费用的复杂会计分析提供了可能，有利于及时发现实务中的偏差并积极予以揭查和纠正。企业应主动运用信息化带来的便利改变管理上粗放状态，例如利用会计软件实现资产的精细化管理，包括固定资产、存货的分类标准细化、重新梳理各类资产账册等。
5.加强会计人才培养。会计差错有管理上的原因，更有人为的因素。而人为因素当中，大量存在的是非主观或业务能力方面因素。会计人员一个错误的判断，常常会导致企业重大资金损失或重大违规行为，因此，企业会计人员应持续加大日常财务制度和规范学习，及时掌握最新颁布的会计准则及各类财经法规，恰当把握企业涉税会计处理和会计控制的需要。
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