近十三年来中国会计理论研究的基本取向与态势——基于2000～2012年间国家三大基金资助会计类项目的统计分析与思考，本文主要内容关键词为：会计论文,三大论文,统计分析论文,理论研究论文,取向论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
21世纪头二十年，是中国会计理论研究的繁荣发展期(王军，2005)。定期从不同角度对会计理论研究的基本态势进行系统梳理与总结，并发现其变化过程所呈现的规律，是繁荣与推进会计学术研究的一个重要环节(孙铮和贺建刚，2008)。在我国当前的学术环境下，会计理论研究领域所获得的国家自然科学基金项目、国家社会科学基金项目以及教育部人文社会科学研究项目(以下简称“三大基金”项目)，是我国会计研究领域高级别课题资助项目的代表，它所涉及的范围、资助方式与内容，可在一定程度上综合、系统、敏锐地反映出同期会计研究的特征与趋势，代表着我国会计研究的风向标，其资助强度和结构上的分布，也会在一定程度上直接影响与制约我国会计科研发展的程度和方向。因此，对三大基金中会计类项目的立项情况进行梳理与研究，对促进我国现阶段会计科学研究乃至会计学科的发展具有重要意义。
在国内相关文献中，现有同类研究成果较少，仅有以国家自然科学基金2003～2009年间立项的会计类项目为分析对象总结该时期我国会计与财务研究数据特征的论文(王天东等，2011)，故本文的研究具有创新性。文章的基本贡献在于：以三大基金资助的会计类项目作为研究样本，对其2000～2012年间会计类项目立项情况进行全面的多角度分析，且在研究样本、研究内容、时间跨度等方面进行了深化拓展，进而使得据以分析的数据更全面，所反映当代中国会计研究的特征与其揭示的问题更客观。本研究的目的在于：(1)重点分析这一时期我国会计理论研究基本态势所显现的发展变化与特征，并尝试揭示其存在的问题；(2)据以提出完善我国当前会计研究组织与立项的建议，并明确未来需要重点资助与拓展资助的方向。
二、数据来源与筛选方式
本文通过三大基金官方网站所提供的信息，收集了其公布的2000～2012年间立项资助的会计类项目。文中具体数据来源与筛选方式如下：国家自科基金项目立项数据，主要选择工商管理(G02)一级学科中的公司理财与财务管理(G0206)和会计与审计(G0207)两个二级学科的立项项目作为研究样本，管理科学部其他学科立项项目中研究内容属于会计、财务管理与审计领域的项目也纳入统计范围。国家社科基金项目立项数据，主要选择理论经济学、应用经济学、管理学、统计学、政治学、社会学、法学等7个学科立项项目中研究内容与会计学、财务管理学或审计学直接相关的项目作为研究样本。教育部人文社会科学研究项目数据，主要选择经济学、管理学、交叉学科/综合研究、政治学、社会学、统计学、法学等7个学科立项项目中研究内容与会计学、财务管理学或审计学直接相关的项目作为研究样本。
三、三大基金会计类项目立项现状与态势
(一)立项总量分布
2000年以来，我国三大基金项目中会计类项目的立项情况如表1所示。
从表1可以看出，三大基金会计类项目立项总量为1598项，其中国家自科基金项目和教育部人文社科研究项目立项较多，分别立项646项和647项，国家社科基金项目立项相对较少，共立项305项。从纵向上看，三大基金会计类项目立项数量均呈持续增加态势，其中，国家自科基金会计类项目自2001年开始，几乎每隔三年立项数量会发生明显的飞跃，尤其是2010年以来，立项数量显著增加；国家社科基金会计类项目立项数量自2010年开始大幅增加；而教育部人文社科基金会计类项目立项数量也从2009年开始大幅增加。
(二)立项类别分布
2000～2012年三大基金会计类项目各项目类别立项情况见表2、表3和表4。其中，国家自科基金各项目类别的立项情况如表2所示。
从表2可以看出，国家自科基金主要资助面上项目、青年项目和地区项目。从纵向上看，13年来面上项目立项稳中有升，且呈持续增加态势；而青年项目则在早期资助较少，但自2006年开始，青年项目持续增加，地区项目自2008年以来也呈逐步增加趋势，说明国家自科基金加大了对青年项目和地区项目的资助力度。
国家社科基金各项目类别的立项情况如表3所示。从表3可以看出，国家社科基金以资助一般项目、青年项目和西部项目为主，对一般项目的资助稳中有升，而对青年项目的资助则是波动的，但自2005年开始，青年项目立项数量在波动中逐渐增加，西部项目自2005年实现0的突破之后，立项数量亦在波动中增长。
教育部人文社科基金各项目类别的立项情况如表4所示。从表4可以看出，教育部人文社科基金项目以资助规划基金项目、青年基金项目、重点基地项目和地区项目为主。从纵向上看，规划基金项目的立项数量稳中有升，青年基金项目的立项数量也呈持续增加态势，但2008年以前，规划基金项目立项数量多于青年基金项目立项数量，而自2008年后青年基金项目立项数量几度超过规划基金项目立项数量，表明教育部人文社科基金对青年基金项目资助力度持续加强。此外。重点基地项目和地区项目立项也相对较多。
(三)资助强度分析
2000～2012年三大基金对会计类项目的资助强度见表5、表6和表7。其中，国家自科基金对会计类项目的资助强度及其与管理科学部项目资助强度的对比情况如表5所示。
从表5可以看出，13年来国家自科基金会计类项目资助总额为17793.25万元，占管理科学部项目资助总金额224889.1万元的7.91％，平均资助额度为27.54万元，略低于管理科学部六大类项目的平均资助额度28.75万元。纵向来看，国家自科基金会计类项目年度资助总额从2000年的121.15万元增加到2012年的6058.2万元，扩大近50倍；平均资助额度从2000年的11.01万元提高到2012年的45.90万元，增长3.17倍；而国家自科基金管理科学部项目的年度资助总额从2001年的3142万元扩大到2012年的66190万元，扩大20.07倍，平均资助额度从2001年的15.11万元提高到2012年的43.29万元，增长1.86倍。可见，国家自科基金对会计类项目资助的年度总额和平均额的增长幅度均高于国家自科基金项目总体增长幅度。
国家社科基金对会计类项目和社科类项目的资助强度如表6所示。从表6可以看出，13年来国家社科基金对会计类项目资助总额为3326.9万元，占社科基金资助总金额434860万元的0.77％，平均资助额度为10.91万元，低于国家社科基金项目的平均资助额度15.91万元。纵向来看，13年来国家社科基金会计类项目的年度资助总额从2000年的49万元增加到2012年的750万元，扩大14.3倍；平均资助额度从2000年的4.45万元增加到2012年的15万元，提高了2.37倍；而国家社科基金项目总体的年度资助总额从2000年的4950万元提高到2012年的119589万元，扩大了23.16倍，平均资助额度从2000年的6.78万元增加到2012年的24.77万元，增长了2.65倍。可见，国家社科基金对会计类项目资助的年度总额和平均额的增长幅度均低于国家社科基金项目总体增长幅度。
教育部人文社科基金对会计类项目和社科类项目的资助强度如表7所示。从表7可以看出，10年来教育部人文社科基金对会计类项目资助总额为4718.3万元，占教育部人文社科基金资助总金额190022万元的2.48％，平均资助额度为7.29万元，略低于教育部人文社科基金项目的平均资助额度8.07万元。纵向来看，教育部人文社科基金对会计类项目的年度资助总额从2005年的110万元增加到2012年的1042万元，八年间年度资助总额扩大近10倍，平均资助额度从2005年的4.40万元增加到2012年的8.02万元，提高82.27％；而教育部人文社科基金项目的年度资助总额从2005年的6980万元增加到2012年的38757万元，八年间扩大5.55倍，项目平均资助额度从2005年的6.66万元提高到2012年的8.56万元，提高了28.52％。可见，尽管会计类项目平均资助额度低于教育部人文社科项目平均水平，但其平均资助额度和年度资助总额的增长幅度却高于教育部人文社科基金项目总体增长幅度。
(四)研究内容分析
1.研究内容总体分布
本文参考《中国会计研究文献摘编(1979-1999年)》和赵西卜等(2003)对会计研究文献的分类思路，将三大基金会计类项目的研究内容划分为8个领域，即：会计基础理论、财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、特殊业务会计与新领域会计、资本市场与信息披露和其他②。分类后各研究领域项目立项总体情况如表8所示。
从表8可以看出，三大基金会计类项目立项的主要研究领域均是财务管理、资本市场与信息披露和审计。三大基金上述三大研究领域项目立项数量为1278项，占全部会计类项目立项总数(1598项)的79.98％。其中，财务管理类项目占三大基金会计类项目立项数量的比例分别是52.94％、46.89％和49.46％，占会计类项目立项总量的50.38％；资本市场与信息披露领域的研究项目占三大基金会计类项目立项数量的比例分别是21.67％、18.69％和17.16％，占会计类项目立项总量的19.27％；审计领域的研究项目占三大基金会计类项目立项数量的比例分别是8.05％、10.16％和12.67％，占会计类项目立项总量的10.33％。有关财务会计、新领域会计及其他研究领域的项目占三大基金会计类项目的比例均为5％左右。三大基金会计类项目中立项数量最少的是会计基础理论和成本与管理会计，其占三大基金会计类项目的比例分别1.00％和2.75％，说明有关成本会计与管理会计、会计基础理论的研究较为薄弱。
2.研究内容具体分布
三大基金会计类项目主要研究领域的具体研究主题分布情况如表9所示。从表9可以看出，财务管理领域的研究重点主要集中在公司治理、筹资管理、投资管理、财务风险与预警、企业价值与绩效等方面，有关财务管理基本理论及财务预测与计划的研究立项最少。资本市场与信息披露领域的研究重点主要集中在信息披露、投资者保护以及资本市场的功能、效率及波动规律3个方面，有关证券分析师的行为、影响因素及经济后果等研究主题在近几年受到越来越多的研究者的关注，但立项较少。审计领域的研究主要集中在CPA审计及CPA与会计师事务所、内部控制与内部审计以及审计理论、方法与技术等方面，尤其是财政部等五部委有关内部控制的系列规范颁布以来，有关内部控制的项目立项明显增加，而有关政府审计、绩效审计的研究则相对较少。财务会计领域的研究主要集中在会计制度与会计准则以及财务报告两大主题，有关财务会计概念框架、会计计量等财务会计基本理论问题的研究则很少。特殊业务会计与新领域会计方面研究最多的是资源、环境与社会责任会计，这与21世纪以来社会对节能、环保及企业可持续发展的高度关注有关；随着我国政府会计改革进程的逐步推进，政府及非营利组织会计受到研究者的关注，但立项数量仍较少。会计学其他领域的研究立项数量较少，但呈现出学科交叉的态势，说明跨学科研究受到了少数研究者的关注。从以上分析可以看出，三大基金会计类项目各研究领域研究重点的分布与这一阶段会计环境的变化及特定会计环境对相关会计理论研究成果的需求密切相关，但仍存在一些立项较少的领域需要重点资助或拓展资助。
(五)研究主体分析
三大基金会计类项目研究主体分布表现为研究机构和研究队伍两个层面。统计表明，13年间三大基金会计类项目的立项单位共有252个，共获立项1598项。在252个立项单位中，获准立项5项(含5项)以上的单位共有72家，占全部立项单位总数的28.57％，72个立项单位共立项1299项，占三大基金会计项目立项总数(1598项)的81.28％，显然，这72家立项单位是我国会计研究的主力军。在这72个主要立项单位中，985、211高校45所，占72家主要立项单位的62.5％，共立项991项，占72家主要立项单位立项总数(1299项)的76.28％；非985、211高校25所，占72家主要立项单位的34.72％，共立项297项，占72家主要立项单位立项总数(1299项)的22.86％；此外，72家主要立项单位中还有财政部和深圳证券交易所2家单位共立项11项。
在研究队伍构成上，国家自科基金会计类项目共有484人立项，其中立项2项以上(含2项)的核心主持人有120位；国家社科基金会计类项目共有289人立项，其中立项2项以上(含2项)的核心主持人16位；教育部人文社科基金共有618人立项，其中立项2项以上(含2项)核心主持人27位。三大基金会计类项目共涉及1158个主持人，合计立项3项(含3项)以上的主持人94位，占全部主持人的8.11％，共立项339项，占全部立项总数的21.21％。三大基金合计立项3项以上的94位活跃主持人中，来自985、211高校的主持人83位，来自非985、211高校的主持人11位，这说明三大基金的活跃主持人主要来自985、211高校，来自非985、211院校的主持人较少。
四、结论与启示
(一)研究结论
通过对三大国家基金会计类项目在立项数量、立项类别、资助额度、研究内容、研究主体等方面现状与特征的分析，可以得出如下结论：
1.立项数量持续增长，增长速度和幅度各有差异
在立项数量上，三大基金会计类项目数量均呈现持续增加态势，尤其是2009年以后，增长速度越来越快，增长幅度越来越大，这与十三年来三大基金规模逐渐扩大、对各学科的资助规模相应扩大有关，同时也表明会计研究在三大基金中越来越受到重视。从三大基金内部来看，国家社科基金项目立项相对较少，增长较慢，增幅相对较小，而国家自科基金项目和教育部人文社科基金项目则立项较多，且增长速度较快，增幅较大。
2.主要项目类别立项稳中有升，青年项目和地区项目受到重视
在资助项目类别上，三大基金项目资助体系各有不同，但其在资助项目类别的倾向性方面却类似，均表现为在持续强化支持面上项目(国家自科基金)、一般项目(国家社科基金)和规划基金项目(教育部人文社科基金)等各基金资助体系中的主要项目类别的基础上，先后于2006年前后表现出了对青年项目的倾斜和重视，同时地区项目也稳步增长。青年基金项目立项的增加与三大基金近几年来实施科技人才战略，重视培育科技后备人才，提高青年科学基金项目的资助规模有关。地区项目的增加则是三大基金为平衡区域科研水平而采取的重大举措，且这一举措与我国“西部大开发”战略遥相呼应。
3.资助总额成倍增长，平均资助额度稳步提高
资助额度上，三大基金对会计类项目的年度资助总额和平均资助额度均持续增长，但其资助强度和增长幅度却各有差异。国家自科基金对会计类项目资助力度最强，其对会计类项目年度资助总额13年增长近50倍，平均资助额度提高了3.17倍。教育部人文社科基金对会计类项目的资助强度次之，其年度资助总额增长近10倍，平均资助额度提高82.27％。国家社科基金对会计类项目的资助强度最小，但其13年间对会计类项目年度资助总额也扩大14.3倍，平均资助额度提高2.37倍。增长幅度方面，国家自科基金和教育部人文社科基金对会计类项目资助额度的增长幅度均高于基金总体增长幅度，但国家社科基金对会计类项目资助额度的增长幅度却低于基金总体的增长幅度。
4.研究内容偏重于财务管理和资本市场，基础理论与成本及管理会计等领域则显薄弱
在研究内容上，三大基金会计类项目研究重点的分布随会计环境变化而变化，且在研究内容上均侧重于财务管理、资本市场与信息披露和审计三大领域的研究。在各领域内部，则侧重于与上市公司和资本市场相关的主题的研究，这与我国上市公司和资本市场发展过程中对前述相关主题理论研究成果的迫切需求有关，同时也与我国会计研究偏好实证研究而这些研究主题的实证研究数据相对较易从公开数据库获取有关。三大基金会计类项目研究内容分析也表明，跨学科研究只受到了少数研究者的关注，有关会计基础理论、财务管理基本理论、财务会计概念框架等基本理论问题的研究很少，成本与管理会计、政府与非营利组织会计、政府审计以及绩效审计等研究领域也是三大基金会计类项目立项的薄弱环节。
5.研究主体分布较集中，非985、211高校亦是重要力量
在立项单位和主持人分布上，三大国家基金会计类项目立项单位分布较集中，28％的立项单位获得了80％以上的项目资助，帕累托二八定律在会计类项目立项领域俨然成立。我国会计研究的主力军在构成上以985、211高校为主，同时非985、211高校也崭露头角，形成其重要组成部分。在主要主持人分布上，也表现出了与主要立项单位分布类似的特点。
(二)启示与思考
1.持续重视应用问题研究，亦需加强基础理论研究
我国三大国家基金项目研究内容倾向于财务管理、资本市场与信息披露、审计等领域的应用型研究，是我国企业以及资本市场创新发展阶段的需求所致。会计学作为一门应用性学科，也应根据社会经济环境的变化，充分考虑会计实践中的需求，持续重视并开展应用研究。然而，会计基础理论对其构建的其他会计理论具有支撑或指导作用(于玉林，2010)，会计基础理论研究作为三大基金立项的薄弱环节，需要重点资助。因此，应结合我国会计环境和财务管理环境，在持续重视应用研究的基础上，加强会计基本理论、财务管理基本理论、财务会计概念框架等基本理论问题的研究，构建基于我国环境特点的会计理论体系，以促进会计理论与实务紧密结合，充分发挥理论的前瞻性和理论对实务的指导作用。
2.强化管理会计和政府会计等领域研究，推动会计理论研究全方位发展
三大基金立项的重点领域是财务管理、资本市场与信息披露、审计等领域，立项最少的几个领域是成本会计与成本管理、管理会计、政府及非营利组织会计等，这说明有关资本市场的财务、会计与审计问题的研究得到了研究人员和社会的认同，这些项目研究成果无疑会为我国资本市场进一步发展提供理论支撑。但是，如果没有以先进的成本会计和成本管理以及管理会计为支撑的公司，没有以强有力的政府及非营利组织会计和政府审计为保障的政府监督及社会监督，中国资本市场的健康发展无疑是一句空话。因此，应在保持财务管理、资本市场与信息披露、审计等领域研究势头的基础上，拓展资助成本会计、管理会计、政府及非营利组织会计和政府审计等领域研究，以推动会计理论研究全方位发展，为资本市场健康发展提供全面、扎实的理论支撑。
3.支持和引导跨学科研究，促进会计学与相关学科的融合与发展
会计学科与其他学科的交叉与融合，丰富了会计学研究的内容，拓展了会计学研究的领域，使会计学具有了更广阔的研究视角。三大基金立项中跨学科研究逐渐受到研究者的关注，尽管总量仍不多，但这是一种可贵的变化，应大力支持和引导，并拓展资助，以促进会计学与相关学科的融合与发展。如环境会计、社会责任会计等会计新领域的研究就体现了学科交叉与融合以及知识和方法移植的特点。此外，姜国华、饶品贵(2011)提出，将宏观经济政策与微观企业行为互动的分析框架应用于财务会计、财务管理、资本市场、管理会计、内部控制等研究领域，也是值得拓展的思路。
注释：
①由于教育部人文社科基金官方网站只公布了2003～2012年项目资助的具体信息，故教育部人文社科基金项目统计时间段为2003～2012年(其中，2003、2004年立项数量统计以重大课题攻关项目和重点基地项目为基础)。此外，教育部“高校青年教师奖”重点资助课题属于特别专项，没有包括在本统计项目之内。
②按照《中国会计研究文献摘编(1979-1999年)》的分类，“会计与资本市场”相关的研究属于特殊业务会计与新领域会计类别，但考虑到近年来资本市场相关研究的重要性、受关注的程度及其本身所具有的综合性，本文将其单独列为“资本市场与信息披露”。
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