何雪明
四会市环宇工程造价咨询有限公司 广东四会 526200
摘要：“营改增”作为我国当前社会税收体制改革的重要内容，已在我国全面施行，对各行各业都产生了重大的影响，而建筑施工行业，正是受影响比较大的行业。本文简要阐述了“营改增”的概况，并分析“营改增”给建筑企业成本带来的影响，而企业应当作出有效的应对措施，以顺应“营改增”政策的变革，推动企业发展。
关键词：“营改增”；建筑行业；成本
前言
近些年，随着我国经济的飞速发展，科技水平的快速提升，建筑行业内的市场竞争日益激烈，现代企业若要从中求的生存、发展，必须进一步扩大利润空间，缩减运营成本、提高经济效益，使得市场对建筑产品的需求更加精益化，这就对建筑工程管理提出了更高的要求。而"营改增"对建筑行业而言会产生很大的影响，从长远的效果来看，其能够为企业的发展提供较为强劲的动力，但短期而言，"营改增"将增加施工企业税负、降低企业机械使用费以及外购材料和服务成本。
1.“营改增”的概括
“营改增”是需要缴纳营业税的应税项目改为增值部分交税，所谓增值税，是销项税金减去进项税金得到的税额，对于大部分施工企业来说增值税带来的税负远低于营业税，减少了产品的流通过程，较于营业税有不需要重复交税的优势，对企业发展有深远的影响。我国较早就提出了营业税改增值税这一方案，自2011年起，在国务院的指导下，国家税务局经过与财政部门联合商讨提出了营业税改增值税的方案，2014年，财政部为更好地实施““营改增””政策，搜集各行业企业意见，经过调研发现““营改增””后建筑行业中能够实现税负减少的企业大约为12%，而税负增加的企业约占88%。2016年，国家经过常年累计的经验已经意识到通过“营改增”能够促进我国经济发展。因此，我国相继开展了推广“营改增”的试点工作，建筑施工企业就在其中[1]。自此以后，增值税成了我国需要重点关注的核心，在全面启动“营改增”计划后，金融业，建筑业，服务业，房地产业都将相继实施“营改增”政策。不仅如此，“营改增”扩大了国内市场的规模，为建筑企业的发展带来机遇，同时也对海外市场的开发有相应的促进作用。同时，对统一货物劳动税制，打通相关产业增值税抵扣链条，促进专业化分工协作有着重要的积极作用，有利于建立良好的市场秩序。经过“营改增”政策的全面实施，有利于减少企业的税负，促进企业的深化改革。截至2017年，“营改增”政策已经为企业减少了大量税额，得到各行业的正面反馈。所以，随着充分落实“营改增”计划，不断贯彻中央政策，我国建筑行业的经济状况会有质的飞跃，社会也会不断地发展进步。
2.“营改增”对成本管理的影响
营业税改增值税对我国施工企业的影响深远，本文将从材料费、人工费、企业管理费三方面分别阐述“营改增”对施工企业成本的影响。从建筑行业施工企业的角度，提出成本精细化管理和转变生产方式的应对策略和建议。?
2.1 材料费用的影响
现代建筑工程必需的三大主材：木材、钢材、水泥，施工过程中，对主材的需求量大，经济价值高，材料的使用问题直接关系到施工质量问题。三大主材的使用量占到了材料的70%～80%，且在企业自行采购的情况下都有相应的增值税专用发票。目前三大材料主要通过甲供材和施工企业自行采购取得，税负的多少也取决于企业决定的采购方式。第一是甲供材料，即甲方供给材料，在建设工程承包合同中，由甲方（建设方）与乙方（承包方）事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式[2]。甲供材料有三种方式，第一类是承包人与发包人指定的供货商签订合同并购买相应的材料，由供应商出具相应的增值税发票并进行一定的税额抵扣；第二类甲供材料来自于发包人签订合同的供应单位，承包人只需要保管，使用材料并进行一系列的相应协调工作，材料费用与承包人没有关系，此时建筑施工企业不受“营改增”政策的影响；第二类是承包人到发包人指定的供应单位并以指定的单价采购材料，并与供应单位进行签约，得到相应的增值税发票同时可以有一定的进项税额抵扣。甲供材料的优点是可以减少投资，避免因不熟悉地方行情高价采购材料，缺点是乙方接收材料之后，所有责任由乙方承担。第三类是施工企业自行采购材料，企业自行采购材料，可以根据需要选定价格合适的供货单位，节约材料的相应成本费用，对于企业来说是相对划算的方案。对于施工企业来说，选择合适的采购方式，能够抵扣相应的进项税额，有效地减轻企业的税负。此外，也要根据企业的实际情况选择辅助材料的采购方式。
2.2 人工费用的影响
人工费用的多少也对施工企业的成本有较大的影响，人工费用是否能进行进项税额的抵扣对于施工企业来说也是““营改增””政策实施后的重要关注点。随着社会的不断发展，人工成本也在持续上升，因此，施工企业能够实现人工费用的抵扣，会对企业的成本管理有较好地改善。目前，人工费用的营业税缴纳方式有两种：第一种是建筑业人工费用缴纳，到地税局开具《建筑业发票》，需缴纳，按3%缴纳营业税及附加；印花税（3‰）；个人所得税（根据各地区不同制度缴纳，一般为2%左右）。第二种是个人提供劳务，按5%缴纳营业税及附加；个人所得税（依劳务报酬所得计算）。在营业税改增值税之后，若是企业仍然缴纳11%的税费，同时还要负责3%的外包劳务费，就有8%的进项税率差，企业的税负就会增加[3]。
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2.3 企业管理费用的影响
随着“营改增”政策的实施，企业的纳税方式以及成本核算方式随着税改做出相应的改变，企业费用的变化也会对企业的管理产生较大的影响。第一是随着税改的进行，施工企业的纳税地点发生了变化，以往在地税机关缴纳营业税税额，税改后，需要在建筑施工企业所在地征收增值税，地方政府的税收收入较税改前会大幅度下降，同时会大幅度削弱非本地施工企业承接工程的竞争力。第二，由于建筑施工企业施工地点多样，营业税改增值税之后，税收在项目发生地预征，会增加企业内部财务计量人员的工作量，同时相关文件审核处理和交涉，都会提高企业的成本管理费用。
因此，随着“营改增”改革的不断深入，建筑施工企业的成本管理将面临诸多挑战：首先建筑业的税率在“营改增”之后由3%增加到11%，实际的进项税额抵扣和理论的不符合，也会使企业的税负产生较大的波动；第二，目前大部分建筑施工企业没有实施精细化企业管理，税改的实施对企业的发展是否有积极作用，政府对税收发票是否依法严格管理等，都不能下具体定论；第三，建筑业涉及的行业众多，为保证“营改增”的实施对企业甚至整个行业带来的是积极的影响，从而能够加速提高企业的发展，政府还应该保证税负链条的完整性。
3.应对策略
税收工作对我国经济发展水平至关重要，对施工企业的成本管理更是如此。总而言之，对“营改增”政策的全面实施，施工企业应尽快找到可行的策略，提高全体员工对税改的认知度，从而避免税改对企业的发展带来波动，顺应国家的制度，促进施工企业更好地进行成本管理。
3.1 加强精细化管理
优化企业的管理模式，实施企业精细化管理，是企业节约管理成本的有效途径。针对“营改增”政策在全国范围的全面试点实施，施工企业也需从各方面角度出发，提高施工企业成本管理的效率。首先要加强对供应单位的审核，提高经营效率。一部分施工企业为了节省成本与一些资质不合格的中小型企业合作，这些企业往往不具备提供增值税专用发票的资格，致使企业不能抵扣进项税额，给施工企业造成了更大的损失。因此，施工企业更应该制定相应制度，严格把控对供应单位的选择，加强供应管理，选择实力强，信誉佳，能够出具增值税发票的供应单位，通过精细化的企业管理从而真正达到节约企业成本的目的。其次，“营改增”政策的实施要求施工企业加强合同方面的管理，不能单一地考虑采购成本，对供应商的方方面面都需要经过严格审核，从而选择最佳的合作单位。制定合同条款需要按照标准的合同文本，同时梳理合同条款，严防偷税漏税。同时签订合同时需要仔细审核信息，避免抵扣过程中出现信息核实不符无法抵扣的情况。在执行合同的过程中，需要对合同双方进行严格监督，严格进行纳税工作，合法税收。
3.2 提高企业员工的“营改增”意识和业务水平
随着“营改增”政策实施的不断深入，企业也需要强化企业员工的“营改增”意识和业务水平。实施“营改增”后，会计科目有了较大的变化，增加了进项税额、销项税额等会计科目，因此，施工企业财会人员需要提高自身的业务水平，加强自身的核算能力。同时，企业员工也需要加强对企业业务的熟练度，以适应“营改增”给企业带来的变化，可以结合税改政策对企业员工进行适当培训，以达到企业员工专业技能强，成本控制意识高的目的[4]。只有企业员工深入了解税改制度，了解税负关系，才能有效降低企业成本，为企业未来的发展作出贡献。?
3.3 转变生产方式
近年来，建筑行业的竞争也日益激烈，在严峻的市场背景下，施工企业为了顺利承接工程，占据市场份额，就需要采取切实可行的策略降低企业的成本，提高企业的利润。由于“营改增”政策的不断推进，人工价格又持续上涨，大大地增加了施工企业成本管理的难度。因此，转变生产方式，对企业来说迫在眉睫。一方面，优化企业涉足阶段，加快研发工作，提高企业的附加值，对企业的相关产业进行适当整合，以消除税改带来的不良影响。此外，科技的更新速度日益加快，企业可以大力引进高科技设备，减少人员费用，从而降低企业的人工成本，更新企业的生产设备，为企业扩大规模奠定基础。同时提高自动化作业能减少人员事故的发生，保证施工企业的正常运行。
4.结语
“营改增”是我国进行税制改革的关键环节，“营改增”措施有效地在建筑企业成本管理当中推广实行，可以不断降低企业在运营过程中的成本投入力度，控制企业税负，解决重复征税问题，提升企业成本管理工作质量，加速企业技术改造和设备升级，促使企业管理模式转变和管理水平提高。
参考文献
[1] 周石林.浅谈加强建筑经济成本管理的重要性[J].中国城市经济.2011（26）91-92
[2] 刘姁.浅析“营改增”对建筑工程项目的影响[J].工程经济.2015（08）12-15
[3] 李士俊.将大幅增加管理难度和成本——武汉市建筑行业“营改增”专项调研（上）[J].施工企业管理.2013（11）66-68
[4] 郑丽丽.作业成本法在企业成本管理中的应用研究[J].纳税.2018（03）169-170
论文作者:何雪明
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第20期
论文发表时间:2018/11/14
标签：企业论文; 施工企业论文; 税负论文; 税额论文; 营业税论文; 材料论文; 成本论文; 《建筑学研究前沿》2018年第20期论文;