基于企业逸出信息分析的税务稽查方法，本文主要内容关键词为：逸出论文,方法论文,税务稽查论文,企业论文,信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业偷税漏税行为屡禁不止，造成巨额税款的流失，严重损害了国家利益。因此，如何设计有效的税收稽查机制，防止企业偷税漏税，成为一个急需解决的重要课题。
一般的税务稽查方法是通过对财务报表的分析查找漏洞，寻找企业弄虚作假的证据。这种方法比较被动，只能在企业所给的财务数据上核查，如果财务数据已经被有经验的人修改过，将很难发现漏洞。本文从系统论角度，根据企业生产运营过程中必然逸出的信息，估计企业的盈利情况，进而判断企业是否可能存在偷漏税行为。
一、企业逸出信息分析
(一)原理分析
企业由内部各部门组成，可以完成一定的社会功能，是一个开放的动态系统。系统有环境适应性的基本特性，即系统存在于一定环境之中，与外界进行物质、能量和信息的交换。[1]
一个企业是一个与其具体环境相互作用、相互依存的系统，并受一般环境的潜在作用。企业及其所处环境如图1，内环的是具体环境，外环的是一般环境。其中供应商不仅包括原材料和设备的供应商，还包括电力、水力、能源及资金的供给者如银行。[2]
附图
图1 企业及其环境
企业在为生存发展所进行的各种经济活动中，必然会通过一定的途径将企业的经营情况表现出来。企业与环境是互相依存的，企业的行为必然会对环境产生影响，反之，环境的变化也可以反映出企业的状况。这两种变化都可以看作企业生产运营过程中无法避免的必然逸出的信息。由此，将逸出信息分为两类：一类是企业内部信息。它不同于财务报表，不是经过人为加工过的，而是通过对企业投入的资源的变化进行分析来了解掌握企业的生产经营状况。另一类是企业外部信息。这些信息来自一些与企业有密切关系的组织机构，他们可能为企业提供资源，也可能是企业资源的消费者，这种相互之间的依存关系，使企业的经营状况通过外部组织机构的变化反映出来。
(二)逸出信息具体分析
1．企业内部信息。企业要维持生产运营，必须投入一定的资源，投入一定的人力、物力、财力，这三方面资源投入数量的变化，可以影响企业的生产、盈利及经营状况。下面分别从这三方面进行分析：(1)人力投入的变化。企业维持正常的生产运作必须要投入一定的人力，劳动密集型企业对人力资源的依赖尤其突出。一般来说，人力投入的变化在企业自动化程度不变或变化不大的情况下能反映出企业生产的变化。人力投入的单位应以工时计量，工时=工人数×工作时间。投入的总工时增加，企业的产出也会相应的增加，随着生产规模的扩大，利润的增加，企业所纳税额也会相应增加。(2)物力投入的变化。主要是指生产设备数量的增加或减少，利用率的提高或降低，及技术水平的变化等，这三方面的综合作用将能反映出企业生产能力的变化。生产能力是企业在一定的生产组织技术条件下，在一定时期内，全部生产性固定资产所能生产某种产品的最大数量或所能处理某种原材料的最大数量。一般情况下，企业的生产能力增加，应纳税额增加；反之，应纳税额减少。物力投入的监控应该以机器设备的工作时间计量，当然这个工作时间也是标准时间，使不同技术水平的机器能在一个标准下衡量。另外，流水线型企业还要考虑到物力的投入是否解决了生产的瓶颈问题等。(3)财力投入的变化。企业为了维持正常的经营或者扩大发展，需要一定的资金进行投资，分为短期投资和长期投资。一般地，企业短期投资增加，在利润率比较稳定的情况下，企业的利润将会增加，应纳税额也会增加；反之，应纳税额减少。长期投资的效用期限较长，对企业当期的利润影响不大，但是它将影响企业的长期利润。
2．企业外部信息。企业的运营与发展必然与其所处环境有人员、财物、信息等方面的输入输出，而所有这些流动的资源，最终都可以用货币这个一般等价物来衡量。下面通过相关组织机构与企业的财务往来数据的变化来分析企业利润情况的变化，说明其对税务稽查的意义。与企业有财务往来的主要部门如图2。(1)原材料供应商财务数据的变化。原材料采购处在企业的前端，是企业进行生产和日常运行的前提条件。原材料采购，既有商流又有物流，而资金作为最终的体现，是交易量大小的衡量标准。随着采购理论及技术的发展，丰田公司在精益生产方式中提出的JIT采购越来越受到重视。其主要特点有：单源供应、小批量采购、对质量要求高。因此需要与供应商建立长期的、互利合作的战略伙伴关系，企业与供应商之间相互信任，共同获益。双方将以共赢的均衡的价格共存。供应商的发展是企业发展的基础，企业的发展也必然带动供应商的发展。因此双方的财务数据有很大的正相关性，供应商的财务报表一定程度上可以反映出企业的经营状况。[3](2)客户财务数据的变化。根据企业在供应链中所处的位置的不同，企业所面对的客户将有所不同：第一，企业直接面对最终消费者。由于很难掌握其财务状况，所以不作分析。第二，如果企业本身为另一企业的原材料供应商，并且两者是战略伙伴关系，那么它的经营情况也可以在供应链下游企业的财务报表中体现，分析同上。第三，如果企业的下游为分销商、零售商、批发商等，那么企业对该分销商的依赖程度的高低决定了两者之间的财务报表的相关性。下面以一个简单的示例说明：2002年，冰箱国内市场占有率公司A为40％，公司B为22％，公司C为18％。假设分销商D只销售这三个品牌的冰箱，2002年公司D冰箱销售量约200万台。设社会平均价格为2000元/台，则公司D当年销售收入约40亿元。设各公司分给D的利润率为5％(各企业让给分销商的利润率大体应是相同的，否则将引起价格战)，则A、B、C通过公司D获得的冰箱销售收入约为38亿元。根据各公司的市场占有率，可以得出A冰箱销售收入约为19亿元，B约为10.45亿元，C约为8.55亿元。如A冰箱通过D销售的销售量约占总销售量的25％，则可得出A冰箱2002年的销售收入估计约为76亿元。(3)向水力、电力、能源部门所缴费用的变化。除去由于采用新技术而节约资源的影响，这三种资源的消耗量必和企业的产量成正相关，所以企业所缴税额的变化可以反映出企业的生产情况。(4)企业通过银行往来款项的变化。企业大多数的业务活动的收支都是通过银行进行的，其中重要的是支付给供应商的款项和客户回款，这两项可剔除企业自身行为的干扰，并反映企业交易活动的量与频率。当然，对银行往来款项的监控，要在保密原则下进行，否则会侵犯法律。
附图
图2 与企业有资金往来的部门
二、意义与与实际应用
(一)企业逸出信息分析的意义
对企业逸出信息进行分析，有助于更清晰地看清企业行为，从而科学地判断企业会计信息的准确性与可信度。企业逸出信息分析，为税务稽查提供了一个简单有效并且可以降低税收成本的方法。近年来，随着我国税收收入的较快增长，税收成本也在大幅增长。税务稽查质量不高是导致税收成本过高的因素之一。现行的税务稽查方法，需要大量人力、物力，同时要以计算机税务稽查管理系统为依托，但是由于税收征管基础薄弱，资料不规范、不完善，所以税务稽查向来是一个难点。基于企业逸出信息分析的税务稽查方法则解决了这一问题。掌握企业逸出信息并不难，例如企业的电力消耗，只要通过电力部门就可以获得电费收缴信息；对企业信息进行分析也很容易，通过简单的计算就可以得出。可见，基于企业逸出信息分析的税务稽查方法是切实可行的，并且与传统方法相比有很大的成本优势。
企业逸出信息分析，对完善税务稽查方法，防止偷漏税行为有重要意义。企业在生产运营过程中，通过各种方式逸出的信息很多，而各种信息都可以在一定程度上反映企业的经营状况。如生产耗电耗水的变化等，可以反映企业的生产状况；供应商财务数据的变化，可以反映企业的采购情况；分销商的财务数据又可以反映企业的销售情况。在税务稽查实际操作中，可以根据企业类型和具体情况，选择一种或几种企业逸出信息与财务报表进行分析，从而提高税务稽查的准确性。这对于防止和查获企业偷漏税行为有非常重要的作用。
(二)税务稽查方法
基于以上分析，如果掌握了企业的逸出信息，就不难获得企业的应纳税额。按现行税法，企业纳税主要是增值税和所得税，下面就针对这两大税种进行说明。
增值税的计税公式：本期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=本期销售金额×销项税率
当期进项税额=本期进货金额×进项税率
所得税的计税公式：本期应纳税额=应纳税所得额×税率
设公司A生产高度依赖于电能，年耗电量为100万度，按社会平均生产率，单位产品耗电量为1度。该公司有一供应商B，与A公司为多年的战略伙伴关系。经分析历年两公司的财务报表，其中B公司的销售收入与A公司的主营业务成本线性相关，回归方程为y=4x+200，线性关系显著。B公司2002年销售收入200万元，比上一年增长20％。A公司直接将产品卖给消费者，2002年销售收入2000万元(企业供应链下游为分销商的情况前面已有分析，这里不再赘述)，2002年企业经营成本约400万元。由计算可得：
2002年A公司产品产量=100/1=100万件
主营业务成本y=4×200+200=1000万元
应缴增值税=2000×17％-1000×17％=170万元
应缴所得税=(2000-1000-400)×33％=198万元
将计算所得数据与企业提供的财务报表相比对，看是否在允许的误差范围内，就可以判断企业是否存在偷漏税等违规行为。
三、结论与展望
完善税收稽查机制，必须在以下方面进一步研究：
1．完善税法税制，从根本上杜绝纳税人偷税漏税的可能。建国以来，我国建立了新的税收制度，并经过若干次税收改革，但至今尚无一个完整的税收基本法。从各个单行税种法规内容来看，还有很多不完善、不合理、不科学的地方，如纳税的范围、对象、减免税的规定等方面不明确，有一些漏洞，给纳税人偷漏税以可乘之机。因此，完善税法税制，是治理偷漏税的根本之策。
2．企业逸出信息的获得途径。根据“经济人”假设，企业在任何情况下必为自己争取最大利益，因此企业存在进行会计信息造假的客观动机。企业会根据需要，展示一些信息，而掩盖另一些，如同黑箱，这就需要将企业周围变得透明才能更准确地掌握企业的输入输出和经营情况。准确掌握企业的逸出信息，需要各个社会部门的通力合作，如税务局和电力、水力部门之间的信息共享；某种产品的社会平均生产率、社会平均价格等信息则需要国家统计部门提供，等等。
3．完善计算系统。随着市场经济的发展，行业的细分，跨国跨行业的巨型企业集团的出现，企业的组织与行为也越来越复杂，想完全了解和掌握企业的生产经营信息越来越困难。但也不是完全没有办法。对于不同行业的企业，由于其生产性质不同，所处供应链的位置也不同，企业逸出信息和计算方法也有很大不同，因此可以分行业建立不同的计算方法与标准。对于大型企业集团，由于其可能有跨行业的多个事业部或子公司，再加上集团内部的关联交易，所以企业逸出信息极其复杂。对于这种情况，可以按企业各事业部或子公司分别计算，再将所得结果进行综合汇总，从而得到对整个企业集团的正确评价。[4]
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