新形势下公司财务舞弊审计探讨
张海艳 大华会计师事务所(特殊普通合伙)陕西分所
摘要： 作为已成为多方关注的问题，公司财务舞弊行为，常有发生，屡禁不止，不仅给公司造成损失，也给社会经济造成负面影响。为了防止财务舞弊行为带来不可逆转的影响，财务舞弊审计显得尤为重要，但是因为财务舞弊方式隐蔽、手段多样，给财务舞弊审计工作带来了很大挑战。本文主要通过分析目前财务舞弊审计工作中存在的问题，和面临的困难，有针对性地提出应对工作措施，希望能够提升公司财务舞弊审计工作质量，减少财务舞弊行为。
关键词： 财务舞弊；财务舞弊审计
一、财务舞弊审计概述
财务舞弊，是指公司的管理层、员工或是第三方利用不正当手段，例如虚构业务、关联交易、隐瞒重要信息等，篡改或是捏造公司数据的一种欺诈行为，来粉饰公司的财务报表，以获取不正当利益或是达到非法目的。公司的财务舞弊行为严重违反了国家的企业会计准则，捏造虚假的财务报告，误导报告使用者，扰乱市场经济秩序。
财务舞弊审计，是在财务舞弊现象日渐凸显的情况下，为了遏制财务舞弊行为，规范社会市场经济秩序应运而生的。财务舞弊审计具体是指，审计师通过对公司各类信息的分析，以确定被审计公司是否存在财务舞弊行为。财务舞弊审计不同于一般公司的财务报表审计，其审计目的不是对公司财务报表发表审计意见，而是为了查找公司的财务舞弊行为，通过获取的事实依据来判定确认被审计单位是否存在舞弊行为。
1.对合同管理的重要性认识不足，法律意识淡薄。油田企业的部分管理人员认识上有误区，忽视了市场经济是法治经济，对合同管理的重要性认识不足，重视不够、法律意识淡薄、风险意识不强。认为合同管理只是合同部门的事，与自己关系不大，订立合同也仅仅是“走形式”、“跑过场”、“结算挂账的需要”。
其次，有利于企业开展战略成本控制。成本控制的前提是对建设工程开始前进行成本管理的战略制定。先从整体上规划和布局建设工程各方面的项目内容、竣工时间、合同造价、项目成本、等方面进行科学合理的管理[2]。有利于提高企业成本核算的精度，提高成本控制的技术水平。成本控制是成本管理的核心计划，也是建设工程管理的核心。有利于施工企业提升收益，扩大建设市场的竞争力和市场份额的增加。使企业一步步向最终的战略目标前进。
二、当前财务舞弊审计工作中的不足和困难
(一)舞弊动机、方式多样化，审计难度加大
发生财务舞弊行为的动机有很多，例如，公司管理者或是普通员工，受利益诱惑，为了让自己赚取更多收益或是中饱私囊，而在公司的财务数据上进行造假；亦或是，迫于上市、退市等外部压力，通过粉饰公司的财务报表，以确保公司能够实现上市或不被强制退市。由于财务舞弊的动机多种多样且层出不穷，因此，他们想要达到的目标也是各不相同的，使用的手段和防范差异也很大，这不可避免地增加了审计人员的工作难度。同时，在目前信息化时代背景下，实施财务舞弊的手段更加多样化，也更具有隐蔽性，公司的管理层或是员工可以利用信息系统的漏洞来进行操作，手段多式多样，更难以被发现，审计难度再度被加大。
(二)审计缺乏独立性，难以发挥监督作用
另一方面，外部审计的独立性也存在着不利影响因素。一般公司的外部审计部门，是由公司管理层聘请开展审计工作的专业会计师事务所，尽管会计师事务所是独立于公司的第三方机构，但是，由于事务所是公司付酬劳聘请的，相当于公司管理层自己花钱审计自己工作，可能会因为互相之间存在利益关系而使得审计独立性大打折扣。
患者晨起空腹抽取静脉血，测定患者肝肾功能变化情况。将1.8 mL血置于3.18%枸橼酸抗凝试管中，抗凝剂和血液比例为 1∶9，采用Thromboscreen400C自动血液凝血分析仪测定凝血酶原时间国际标准化比率（PT‐INR）、D‐二聚体（D‐D）、凝血酶原时间（PT）；采用普利生四通道血小板聚集分析仪测定血小板聚集功能（PAgT）。
一方面，公司的内部审计工作缺乏独立性。由于内审部门是公司的内设单位，归属公司的管理层负责。在开展审计工作过程中，内部审计人员考虑到自身将来的薪酬和工作晋升，即便发现了公司财务舞弊的现象，也有可能假装不知、视而不见，无法切实发挥内部审计部门的监督作用，降低了内部审计的独立性。
(三)审计人员专业有局限性，素质有待提升
对公司开展内外部审计工作，是对公司某个会计期间的最终经营业绩和发展情况进行审查。财务舞弊审计，也是对公司某一审计期间是否存在舞弊行为进行稽查，是在具体舞弊行为发生后进行审计，审查工作存在滞后性，这也是所有审计工作的共性。虽然，进行财务舞弊审计可以发现公司中的不当行为，但是由于公司相关投资者、债权人的利益已经受到侵害，很有可能已无法恢复，因此无法实现对公司相关利益者的保护。
同时，由于任何一个上市公司均需要审计，财务舞弊审计涉及到的行业各种各样，有些公司的行业较为特殊，无法用一般公司的审计流程开展工作。如果审计人员对相关行业的知识储备不足，对该类行业公司的内部运作等活动不熟悉，就无法对公司所出具各类信息的可用性做出正确判断，从而影响审计结论的准确性。
(四)财务舞弊审计存在滞后性
财务舞弊审计对于审计人员的能力有着极大的依赖和较高的要求，因为财务舞弊本是人为制造的故意行为，有着极强的隐蔽性，需要通过细致的分析和深度挖掘方可发现问题。因此，对于审计师的专业技能友很高的要求。如果审计人员经验不足，或缺乏能力，可能会造成审查工作失败。此外，审计人员还有可能受到外部信息的干扰，比如对于某家公司的印象较好，可能会降低职业怀疑性，从而减少了对财务舞弊识别的可能性。
三、加强财务舞弊审计工作的有效措施
(一)强化审计的独立性，确保及时发现舞弊行为
科学技术的发展，大数据时代的到来，也给审计工作带来了变化。现在大多数公司的财务工作都已经实现了高度自动化，审计人员也应该充分利用信息技术带来的优势来提升审计效率和质量。一方面，要创新审计方法，不再局限于传统的审计方法和范围，可以利用公司的财务信息系统，扩大审计数据的获取范围，实现从抽样审计向全面审计的变化，避免审计抽样带来的风险，提高了审计结论的可靠性；另一方面，可以利用被审计单位的数据云，结合公司的财务数据和业务数据，进行深层次的挖掘，发现可能出现财务舞弊行为的风险点，并通过信息技术实现各项数据之间的关联性分析，以提升财务舞弊审计的效率。
(二)合理利用信息技术，提高审计效率
鉴于对公司进行的内部审计和外部审计工作，均在一定程度上有一些因素影响其审计独立性，为了确保财务舞弊审计能够切实发现存在的舞弊行为，维护社会经济秩序，必须要强化审计工作的独立性。一方面，对于公司尤其是上市公司，要定期轮换为其提供审计服务的会计师事务所，而且负责该公司审计工作的小组项目负责人也要定期更换，切断公司与事务所之间因长时间合作而产生的利益关系，保证外部审计的独立性，对于发现的财务舞弊行能够为毫无保留的暴露出来，监管部门也应该做好对此项工作的监督；另一方面，公司应该强化内审部门的独立性，以确保能够及时发现公司日常工作中的非正常行为，财务舞弊行为及时得到遏制，而不用等到无法挽回时才被发现。同时，公司还应该将聘请会计师事务所的决策交给股东大会，而不是由公司经营管理层自行决定，以免出现自己委托别人来审计自己的现象。
1.知识迁移处，铺垫练习。在学习新知之前，教师巧妙地设计铺垫练习，既可以考察学生是否具备了与新知识有关的知识与技能，又能启发学生思考，为学习新知作铺垫，有利于更好地进行新知探索。
(三)提升审计人员专业能力，确保审计结果的可靠性
审计人员的个人能力是保证财务舞弊审计结果可靠性的重中之重，因此，要科学配置审计团队，并不断提升审计人员的专业素养。一是，合理配置审计团队人员，保证人员的合理性，不仅要确保团队里有经验丰富的专业审计人员，还要有熟悉被审计公司所处行业相关信息的专业人员，以弥补审计人员对被审计单位业务领域的不足；二是，不断提高审计人员的执业能力，规范审计行为。要从专业能力和职业道德的角度提高审计人员的素质，并保持必要的职业怀疑，放弃对客户固有的观念。不要放过任何线索，在审计工作中保持高标准的职业道德；三是，重视对审计人员的后续教育和学习，及时根据政策调整更新自身的专业知识，以及对被审计单位所处行业知识的学习，提升审计人员的综合能力。
(四)加大对财务舞弊行为的处罚力度
财务舞弊行为屡禁不止，有一部分原因是因为舞弊带来的收益要大于违法成本，舞弊成本低，使得公司对于财务舞弊行为不以为然。因此，有必要加大对财务舞弊行为的处罚力度，增加违法成本，并利用现有案例震慑所有其他公司。以使得公司管理层不敢采取类似行动，也无法行动，从源头上遏制财务舞弊行为的发生。同时，对于财务舞弊审计工作人员，也应该加大违规处罚力度，以防止审计人员与被审计单位串通勾结，为了眼前利益而默许被审计单位的不正当行为。
四、结语
在互联网大数据时代，资本市场上发生的财务舞弊行为，其动机更为复杂、舞弊的手段也越发隐蔽，财务舞弊审计也应该顺应形势，充分利用信息科学技术和数据云计算功能，实现财务舞弊审计的信息化，并实现信息共享，提高对于财务舞弊审计的功能性。经过多方共同努力，减少公司的舞弊行为，推动经济健康稳健发展。
参考文献：
[1]邢瑞欣，王庆庆.上市公司财务舞弊审计研究[J].河北企业，2017(10)： 47-48.
[2]欧阳文杰.大数据技术对审计工作的影响—基于财务舞弊审计视角[J].中国乡镇企业会计，2018(07)： 197-198.
[3]刘琳.大数据技术对审计工作的影响及应对方法研究[J].信息系统工程，2018(03)： 95.