人工智能在审计领域的应用探析
何承丽 朱 旋
(四川外国语大学国际商学院，重庆 400031)
摘要： 随着科技的发展，人工智能的应用领域越来越广泛，许多行业都面临着人工智能的挑战。审计承担着监督经济运行的重要职能，人工智能也逐渐向这个行业渗透。人工智能在审计领域有着明显的优势，其工作效率高、成本低廉、准确性高。审计中的许多工作都可以完全由人工智能来完成。在未来审计这个行业势必因为人工智能的介入而发生重大变革，审计人员将面临前所未有的挑战。
关键词： 人工智能；审计；应用
一、引言
2017年5月，围棋世界排名第一的柯洁大战AlphaGo，最终以0∶3输了比赛。这场人脑与人工智能的对决引起了世界的广泛关注。人工智能(Artificial Intelligence)，英文缩写为AI。它是研究、开发用于模拟、延伸和扩展人的智能的理论、方法、技术及应用系统的一门新的技术科学。如今人工智能已经被广泛用于人类生活、工作的方方面面，给许多行业带来了机遇与挑战。审计是一个专业性强、工作内容复杂的工作。随着人工智能的发展，人们发现审计中大量的工作可以由机器人来取代，不仅效率高，而且成本低廉。作为审计行业领头羊的四大会计师事务所都进行了财务审计机器人的开发。2017年5月，德勤发布了一款名为“小勤人”的财务机器人，瞬间引爆财会审计圈，成为整个行业谈论的焦点。
二、人工智能的优势
首先在计算能力上人工智能具有先天优势，其计算能力大大超出人类大脑计算能力。基于这一优势，人工智能处理业务的速度会远远快于人类。同时，由于人工智能不存在舞弊的动机，所以传统业务流程中符合审批等一系列流程亦可简化。人工智能工作效率大幅提升。在传统的雇佣模式下，企业的用工成本很高，除了支付给员工工资之外还需要购买各种保险以及提供带薪休假等福利。这些都会加重企业的财务负担。而使用人工智能却不需要这种用工成本。即使让其每天24小时不间断地工作，也不会要求企业支付加班工资。所以人工智能的引入会降低企业的人力成本。在准确性上，人工智能也有着巨大的优势。人类的能力和精力有限，而且容易受到情绪的影响，所以工作当中难免会出现失误，从而影响到工作质量。而人工智能却不会出现这种问题，只要定期对其进行维护，人工智能都能按照预先设定的程序处理事务。在作出判断时能够保持客观公正，没有情绪的影响，准确性比人类高出很多。
三、人工智能在审计工作中的应用举例
1.在检查程序当中的应用
检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。由于时间以及精力上的限制，审计人员不可能对每一笔交易、每一项记录都进行了查证，所以，在实际执行审计程序时会采用抽样的方法来进行检查。抽样具有科学性，极大地节约了审计资源。但是无论是任意抽样、判断抽样或者是统计抽样都面临着抽样风险。审计人员根据抽样结果得出的结论可能与审计对象总体特征是不相符的。所以审计人员就有可能面临误受风险。如果要减小这种风险扩大样本量是一个方法，但是只要不是100%检查就不可能完全排除这种风险。但是，一旦将人工智能应用于这个审计过程，时间资源将不再受到限制，前文已提到人工智能有效率高、成本低的优势，在人工智能的介入之下，完全可以对所有数据文件进行检查，而不用再担心抽样带来的审计风险。
在听说作业的设计上除了听音模仿、听音跟读、模仿配音、朗读和编演对话，还要为学生创造丰富的语境和真实的情景激发学生使用语言的动机。比如，在读的作业设计上除了读课文、表演课文，还要为培养学生良好的阅读习惯做好规划，如适当加入绘本阅读、做读书笔记、绘制思维导图、设计生日卡片、创办手抄报、设计表格、调查、创编广告语等。在写的作业设计上要根据课程标准的要求，由能正确书写字母和单词、到能模仿范例写词句、再到能写出简短的语句，教师结合分级标准的要求对学生的书写进行规范和指导。由于学生缺少英语语言环境，建议作业的布置结合一起作业、趣配音等软件，引导学生在视听中加深对语言的理解和运用。
2.在重新计算程序当中的应用
重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。计算机技术在上世纪90年代就已经开始应用于审计。特别是最近几年，一些审计软件的开发更是能大幅提高重新计算这一审计程序的效率。但是，此前在重新计算程序中对于计算机技术的应用仍然比较简单机械，仍然需要人工的主导。审计人员需要根据实际的审计项目选取数据参数然后再在计算机上进行计算。虽然计算的速度与准确性大大提高，但是在前期的数据梳理以及后续的结果判断上仍需要人工的参与。人工智能不同于普通的计算机技术，人工智能可以在一定程度上模仿人的思维，做出与人脑相似的反映。所以将人工智能应用于重新计算程序时，不再需要人工对数据参数的筛选以及对计算结果进行分析。例如在对固定资产进行折旧时，人工智能可以迅速获取被审计单位固定资产的取得信息与使用情况，并根据资产的特点自动选择合适的预计净残值、折旧年限以及折旧方法。同时，人工智能还可以通过大数据技术搜集到固定资产使用效率、产出情况等数据，从而获取固定资产的可变现净值数据，自动对固定资产是否需要进行减值准备的计提进行判断。整个过程基本不需要要人工的参与，人工智能提供的数据更为快速准确，审计效率大大提高。
3.在分析程序当中的应用
最后，人工智能是基于计算机技术，所以可能会面临着巨大的风险。在计算机技术应用于审计过程之前，审计资料完全依靠人工去搜集。这个阶段审计风险主要是由于审计人员的疏忽大意或者能力不足导致，单个人员给审计工作带来的影响有限。但是引入计算机技术之后，审计工作面临的风险将不同于手工时代。计算机处理审计数据需要编程，如果程序代码有错误，那么后续的所有处理都是无效的，而且难以发现。同时，计算机技术还面临着信息泄露风险，一旦有人通过不法途径获取访问权限，那么所有审计资料都会泄露甚至丢失。如果审计工作完全由人工智能来完成，一旦有黑客对审计系统进行攻击，故意破坏计算机程序，系统一旦瘫痪，整个审计行业将会面临巨大的灾难。
四、人工智能应用对审计工作的挑战
随着科技的日新月异，人工智能在审计领域的应用将会越来越广泛。虽然人工智能并不能完全取代人类在审计工作中的作用。但是随着人工智能的渗透，审计行业将会面临巨大的变革，而我们审计人也需要做出改变，以适应人工智能时代的到来。传统的查账、核对等基础工作将来会全部由人工智能来完成。审计人如果想自己不被取代就必须向复合型、管理型人才转变。人工智能缺少创新性思维，不具有人类的情感，与客户的沟通效率低下。所以，审计人员提升自己的沟通协调能力、培养创新性思维，使审计成为真正意义上的管理艺术。此外，由于人工智能是基于计算机技术，若审计人员想很好的驾驭人工智能，使其为人类所用，就必须掌握相应的计算机信息技术，成为复合型信息化人才。在未来，科技将会带来更多的变革，许多行业将会在这一系列的变革中退出历史舞台。但这并不包括审计行业，作为审计人员应该积极面对时代的变化，不断完善提升自己，使自己永远无可替代。
首先，人工智能虽然可以模拟人的思维处理数据信息，但是却没有自己的思想，没有创新性的思维，也不具备灵活应对能力。例如，在计划审计工作阶段会进行项目组会议对被审计单位可能存在的风险以及可能采用的舞弊手段进行讨论。虽然采用人工智能可以通过数据分析发现问题。但是项目组讨论仍然有必要，特别是通过头脑风暴的方式各个审计成员提出自己的看法会使审计工作更全面，更易发现问题。因为人工智能是没有办法参与头脑风暴的，人工智能都是按照人类事先设定的程序进行工作，无论是信息的收集还是数据的处理都是有预设的。所以人工智能不可能创新性地提出一些审计关键事项，对于一些特殊的、不常发生的审计事项不会灵活地进行处理，只能按照既定规则进行处置，这样的处置方式势必将影响审计的效果。
其次，人工智能归根到底只是机器，很难具有人类的情感。人类的情感是世界上最复杂的东西之一，即使再先进的人工智能技术都无法完全模仿。虽然在审计工作中带入过多的感情色彩可能会使审计工作不够客观公正，但是我们并不能将人类感性思维在审计工作中的应用完全否定。审计工作并不是一个完全只依靠理性思维的工作，在很多方面人类的感性思维反而有助于审计工作的展开。在审计的过程当中，审计人员经常需要与被审计单位人员进行沟通，以期能够获取更多、更准确的审计证据。沟通是一门艺术，有效的沟通可以使审计效率大大提升。例如询问这一审计程序就需要这种沟通，审计程序中的询问程序并不是简单的提问与回答，同样的问题由不同的人提问可能会得到不同的信息。怎么问、问谁、回答是否有效都是审计人员需要慎重考虑的问题。而人工智能却无法理解这个沟通的过程，更无法通过对被审计单位人员的察言观色发现问题。如果审计工作完全由人工智能来完成，这种有积极意义的审计沟通将不会存在。
分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。通过分析程序，审计人员可以发现异常的交易或者事项从而发现错误或者舞弊。随着被审计单位的规模越来越大，各个单位之间的联系越来越复杂、数据也越来越多，有财务数据、非财务数据；有数字资料、有文字资料。审计人员往往要在数据筛选上花费大量精力。在执行分析程序时往往也没有时间以及精力将所有数据之间的关系进行分析，从而有可能忽略掉一些重要的数据关联关系。而人工智能的介入将解决这一问题，人工智能基于计算机技术能对海量数据进行存储分析，而且可以对各种数据进行分析对比，不用担心资源、时间的限制，也不用担心结果的准确性。在人工智能的帮助下，审计人员可以快速的拿到任何自己需要的分析结果。甚至对于审计人员没有预设到的数据关联，人工智能也可通过自己的计算对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预期值差异重大的波动或关系，并对这一异常情况进行报警。而且，数据的形成具有轨迹，一旦发现异常，人工智能可以迅速找到数据的来源，审计的精度与速度会得到显著提升。
五、审计人对人工智能的应对
人工智能在审计领域大显神通，审计工作中越来越多的内容都由人工智能来完成。审计从业人员也不禁开始忧虑，是否会有一天审计工作完全由人工智能来承担，审计这个职业也将随之消失。当然，人工智能有着明显的优势，在未来确实有一部分审计人员的工作会被人工智能取代，这部分人确实会面临失业的风险。但是如果认为审计工作完全由人工智能来完成，审计职业完全消失是不会发生的。
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中图分类号： F239.1；TP18
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)22-0169-02
[注] 基金项目：1.四川外国语大学教学改革研究项目(人工智能冲击下应用型审计人才培养模式与路径研究，项目编号：JY1869237，主持人：何承丽) 2.重庆市高等教育教学改革研究重点项目(“一带一路”与产教融合视域下国际财务人才培养模式的创新与实践，项目编号：182056，主持人：代彬) 3.四川外国语大学教学改革研究重点项目(“一带一路”视域下国际财务人才培养模式的创新与实践：以四川外国语大学财务管理专业为例，项目编号：JY1869109，主持人：代彬)
作者简介： 1.何承丽，四川外国语大学国际商学院,讲师，硕士。
2.朱旋，四川外国语大学国际商学院,讲师，硕士。
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