增值税税率下降对企业相关财税指标的影响探讨
李艳军
(三亚天域实业有限公司 天域度假酒店，海南 三亚 572000)
[摘 要] 2019年3月20日，财政部税务总局海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告[2019第39号]》，“将原适用16%税率的，税率调整为13%”，“允许生活、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额”等。这些政策的变化会給企业带来哪些影响？笔者作为酒店业财务人员，从理论、政策及企业案例出发，尝试搭建数据模型，并从定量角度分析其对制造业企业及酒店的影响及其影响程度，提出相应建议。
[关键词] 增值税税率；财务；企业
研究目的是定量分析增值税税率下降对制造业企业及酒店的影响，为相关投资人及经营管理者进行投资决策、税收成本控制等提供参考。
采用SPSS 20.0统计学软件进行数据分析。对备选危险因素进行单因素非条件Logistic回归分析，剔除P＞0.05；将P＜0.05的备选危险因素进行多因素非条件Logistic回归分析。以P＜0.05表示差异具有统计学意义。变量赋值详细见表1。
1 税率(指增值税税率，下同)下降对制造业一般纳税人企业相关财务指标的影响
1.1 对销售收入的影响
假设税率下降前后的销售额x 不变，税率下降前的税率为a，税率下降后的税率b，则税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的增加额
=x /(1+b)-x /(1+a)
税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的升幅
式(2)中W0和W1分别为腐蚀前后Q235钢片试样的质量，g；A为试样面积，m2；t为盐水浸泡试样的时间，h；V(F)为腐蚀速率，g/(m2·h).
加计10%抵扣进项税额=592×10%=59(万元)
=[x /(1+b)-x /(1+a)]/[x /(1+a)]
本次税率从16%降至13%，则税率下降后销售收入较税率下降前销售收入增加额
=进项税额+生产成本=710+4437=5147(万元)
税率下降后销售收入较税率下降前销售收入的升幅
企业作为我国市场经济发展的重要组成部分，近年来，各类企业均得到了较好地发展。虽然企业规模不断扩大，但是也一定程度上加剧了市场竞争，而企业要想在这个竞争激烈的市场环境下更好地生存下去，就必须全面了解自身的经营状况，制定出科学的决策。财务会计与管理会计作为企业管理中的重要工作，推进财务会计与管理会计的有机结合，可以对企业自身内外经营情况进行全面的了解，为企业经营决策提供科学的信息参考，进而提高决策的科学性，提高企业竞争力，推动企业的更好发展。
=cx /(1+13%)- cx /(1+16%)=2.29%×cx
1.2 对生产成本的影响
假设上述销售额x 与对应的采购/领用金额之间的系数为小于1的常数c，则对应的采购/领用金额为cx ，假设销售额x 维持不变，则cx 也不变，与之对应的有可抵扣进项税额的生产成本(以下简称生产成本，无可抵扣进项税额的生产成本的部分不受税率变动影响，以下均不考虑该因素)，则，
在税率下降前后的成本金额增加额
=cx /(1+b)- cx /(1+a)
税率下降后生产成本较税率下降前生产成本升幅
=[x /(1+b)-x /(1+a)]/[x /(1+a)]
本次税率从16%降至13%，则税率下降后生产成本较税率下降前生产成本增加额
=[x /(1+13%)-x /(1+16%)]/[x /(1+16%)]=2.65%。
比照生产成本相关假设，税率下降后的进项税额较减税前的进项数额的减少额
=[cx /(1+13%)- cx /(1+16%)]/[cx /(1+16%)]=2.65%。
1.3 对利润的影响
税率下降对企业利润的影响，利润等于收入减成本，则税率下降后的利润较税率下降前的利润增加额
=(税率下降后的收入-税率下降前的收入)-(税率下降后的成本-税率下降前的成本)
将上述1、2的收入、成本的影响数代入公式中，则
则税率下降后的利润较税率下降前的利润增加额
=2.29%Xx2.29%cx =(2.29%-2.29%c)x
腿脚不便的老人出趟门也不容易。城乡地区无障碍建设还比较滞后，中国消协与中国残联去年的一项百城调查显示，我国无障碍设施实地体验调查普及率为40.6%，大众感知调查普及率仅为37%。一些行动困难的老人上公厕找不着扶手、坐公交艰难登台阶、下地铁没法坐轮椅、老弱病残孕专座被挤占等麻烦还有很多。
由于常数c<1,所以税率下降前后的利润增加额为正数，也就是税率下降，影响企业利润上升。
1.4 对增值税销项税额的影响
比照销售收入假设，税率下降后增值税销项税额较税率下降前增值税销项税额减少额
一提健康，会想到健壮的身躯。是的，外形的健康是可看到的，而内心的健康往往被忽视。明代养生家高濂说：“夫人只养形，不知养神，殊不知形者载神之车也。神去人即死，车败马即跑也。”这个比喻十分恰当。
=[x /(1+a)a -x /(1+b)b]/x /(1+a)a
庐山西海山地森林资源丰富，动植物种类繁多，并且由于森林覆盖面积高，整个景区内含氧量较高，有利于游客身体健康。庐山西海还以小岛众多著称，湖水面积大约在300多平方公里,湖内小岛众多并且形态各异，大约有2500多个岛屿，岛屿分布有稀有密，错落有致。岛上的植被也十分丰富,湖中鱼类繁多,并且这里还有以水中“大熊猫”著称的桃花水母。这里地热资源也十分丰富,为温泉开发提供了良好的环境,使其在养生旅游开发具有不可复制和不可替代性。该景区佛教文化底蕴深厚，是佛教禅宗曹洞宗发祥地，为佛教文化养生旅游产品的开发提供了基础。
增值税销项税额的降幅
=[x /(1+b)b-x /(1+a)a]
税率从16%降至13%，代入公式，则税率下降后增值税销项税额较税率下降前增值税销项税额减少额为2.29%x
增值税销项税额的降幅
=[x /(1+16%)×16% -x /(1+13%)×13%]/x /(1+16%)×16%=16.59%
1.5 对增值税进项税额的影响
税率下降后生产成本较税率下降前生产成本的升幅
= cx /(1+b)b- cx /(1+a)a
税率下降后进项税额较税率下降前进项税额的降幅
=[x /(1+b)b-x /(1+a)a]/[x /(1+a)a]
税率从16%降至13%，则税率下降后增值税进项税额较税率下降前增值税进项税额减少额
=[(16%-13%)/(1+13%)]/(1+16%)cx =2.29%cx
增值税进项税额的降幅
=[x /(1+16%)×16% -x /(1+13%)×13%]/x /(1+16%)×16%=16.59%
1.6 对应缴增值税的影响
应缴增值税=增值税销项税额-增值税进项税额，税率从16%降至13%，由于该税率下降的增值税销项税额、进项税额均较税率下降前降幅16.59%，可以得出税率下降后的应缴增值税也较税率下降前的应缴增值税降幅为16.59%。
1.7 对增值税税负率的影响
增值税税负率=应缴增值税/销售收入
由于上述公式中分子应缴增值税降幅16.59%，分母销售收入升幅2.65%，可见税率下降后的增值税税负率较税率下降前的增值税税负率降幅大于应缴增值税的降幅。
增值税税负率降幅=(16%-13%)/16%=18.75%
2 税率下降对酒店相关财务指标的影响
选取税率16%下降至13%后对酒店财务指标影响表(以年度数据测算比较)来做分析。
表1 税率16%降低至13%对酒店财务指标影响表(以年度数据测算比较)
企业名称：三亚度假酒店 单位：万元
从表1可以看出，该酒店6%税率不变，对该酒店营业额、营业收入、增值税销项税额没有影响。
该酒店税率下降前的进项税额710万元，税率16%，该酒店的生产成本(有可抵扣进项税额的部分)
=进项税额/税率=710/16%=4437(万元)
互联网定价功能能够规范市场行为，让各类企业都能够参与到公平的市场竞争中，最终让各企业都能够实现有效的财务风险管控。所以在今后的发展中，各企业可通过互联网技术进行产品销量、设备运行成本、技术投入成本等信息公布，最终让其余企业参与到互联网定价过程中。需要注意的是，在该过程中需要充分重视市场的资源配置情况，当资源配置偏离该行业时，需要降低对该类产品的投入，甚至进行企业转型及优化，从而让企业乃至行业都能够有效规避市场中的该类财务风险，让企业乃至行业更好发展。
则对应的采购/领用金额
=x /(1+13%)-x /(1+16%)=2.29%x
税率降至13%后，假设年度营业额、生产成本对应的采购/领用金额均不变，则进项税额=5147/(1+13%)×13%=592(万元)
本文考虑多个企业导师和学徒的情况，每次随机从导师群体和学徒群体中各选出一名进行配对进行博弈分析，企业导师和学徒都是有限理性的，很难在一次决策中作出最优选择，需要在长期的磨合中不断调整和改进策略直到达到演化稳定为止。
合计可抵扣的进项税额=592+59=651(万元)。
南水北调中线引江济汉工程开工。3月26日，全长67.23km的南水北调中线汉江中下游治理工程引江济汉工程开工。
税率下降后，进项税额减少额=651-710=59(万元)，进项税额降幅8.3%。利润总额及利润率均下降，应缴增值税、增值税税负率均上升5.5%，增值税税负率上升0.2个百分点。详见表1。
钱先[2] 从本病发病时皮毛会出现憔悴枯槁、肌表不固等症状，根据肺合皮毛，认为肺虚是主要病因，若肺气亏虚不能输精于卫表，或又因肺朝百脉，助心行血，肺气亏虚会影响血的生成，致使腠理失于温润滋养，甚至血行不畅导致瘀血内阻，内脏组织失荣受损。
第二，教学内容创新。语文教育传授什么内容、倡导什么价值观，体现着国家意志，代表着国家事权。新教材认真研究语文教育“教给谁”“教什么”和“怎样教”的问题，突出了四大特点。
“请给我拿一瓶维生素C。”柜员手脚麻利地从上层拿了一瓶酷似“成长快乐”的花罐子摆在我面前。“这是纯天然提取的，果味的维生素C咀嚼片，一天嚼六粒，这瓶68……”
3 结 论
综上所述，税率从16%降至13%，影响制造企业销售收入及生产成本的升幅均为2.65%，同时带来利润增长及升幅；影响其增值税销项数额、进项税额、应缴增值税降幅均为16.59%、增值税税负率下降18.75%。影响酒店取得的可扣抵进项税额减少，利润总额及利润率均下降，并且因进项税额加计扣除因数影响，利润减少额大于可抵扣进项税额减少额；应缴增值税、增值税税负率上升。
3.1 对制造业企业的建议
(1)正确认识税率下降对制造业企业相关财税指标的影响，税率下降3个百分点，不是收入增加或利润增加3个百分点，也不是增值税销项税额、进项税额、应缴增值税、增值税税负率下降3个百分点，这是增值税价外税及相关的计算公式的特点决定的。
本次研究中接受放疗治疗的71例肿瘤患者应用CT模拟定位扫描技术均实现了准确定位靶区，且病灶区域、靶区及毗邻组织的界限清晰，疗程结束后复查CT，并判定疗效，结果显示符合完全缓解的有26例，占36.62%，符合部分缓解的有42例，占59.15%，总有效率达到了95.77%，但仍有2例稳定，1例进展。患者放疗期间均未见严重不良反应及并发症。
(2)税率下降与价格无关。其他方因制造业税率下降要求制造业企业将其税率下降利益让给其他方，于法无据，于理不合。
(3)税率16%降至13%的政策导向，是国家对制造业等行业的扶植、优惠政策，是为企业振兴减轻税务负担，鼓励加大投资，促进转型升级。
3.2 对酒店的建议
(1)正确理解税率下降对酒店相关财税指标的影响。一方面，我们要看不利的一面，即从2018年5月1日起税率从17%下降至16%以来，酒店增值税税负率略有上升，本次税率从16%下降至13%(考虑进项税额加计10%扣除)，加之一般纳税人认定标准提高，一般纳税人转小规模纳税人条件放宽，免税额提高，免税面扩大，都会带来酒店可抵扣进项税额减少；另一方面，我们要看到有利的一面，增值税改革有关政策中的“不动产进项税额不再分两年抵扣”“购进的旅客运输服务的进项税额允许扣除”等，由于后者在酒店业务中极少涉及，所以目前酒店增值税负率呈上升趋势，我们对此应有清醒的认识。
(2)“李克强总理在政府工作报告中提到，保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档，税制简化方向迈进。”这段表述中的后半部分告诉我们，配套措施的落实，成为酒店税收成本控制的重中之重。促进税率三档并两档，继续加大加计扣除比例或者对生活服务业税率6%下降至5%，既是酒店业界应发出的呼声，也是酒店业者建言献策的义务。
参考文献：
[1]王汉锋，李求索.减税降费对盈利可能的影响[J].中金点睛，2018(10).
[2]中国电力报.增值税下降对电力企业影响有哪些[EB/OL].http://www.ceec.net.cn/art/2019/3/18/art_11026_1855377.html.
[3]财政部税务总局海关总署.关于深化增值税改革有关政策的公告〔2019〕39号[EB/OL].[2019-03-21].http://www.shui5.cn/article/50/126363.html.
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.147
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