2006年会计专业技术资格考试模拟试题 中级会计实务答案及解析(试题见本报上期B12、B13版)，本文主要内容关键词为：上期论文,年会论文,模拟试题论文,会计实务论文,试题论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
1.B 2.A 3.B 4.A
5.A 6.C 7.C 8.D
9.B 10.A 11.A 12.D
13.C 14.A 15.B
二、多项选择题
1.ABD 2.BD
3.CD
4.ABCD
5.ACD 6.BD
7.ABCD 8.ABCD
9.ACE
10.ABCD
三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.×
6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.×
四、计算分析题
(一)1.(1)丁公司的净利润为100万元，甲公司的受托收益为120万元，而当年丁公司净资产收益率为5％(100÷2000×100％)，未达到10％，不能选用净资产的10％作参照，这样选用前两者较低者作为收入确认标准，即100万元。
(2)会计分录如下：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入 100
资本公积——关联交易差价 20
2.(1)甲公司应确认的收益标准=30×2％×5/12×110％=0.275(万元)；
(2)甲公司应确认的“资本公积——关联交易差价”0.15×5-0.275=0.475(万元)；
(3)会计分录如下：
借：银行存款
0.75
贷：其他业务收入
0.275
资本公积——关联交易差价0.475
3.(1)甲公司对非关联方的销售量所占比重=2000÷3000×100％≈67％＞20％，所以，对非关联方的售价标准可以作为公允售价的标准。
(2)甲公司公允售价=(300×1500+350×500)÷(1500+500)=312.5(元/件)；
(3)甲公司对乙公司销售收入额=312.5×1000=31.25(万元)；
(4)甲公司确认的“资本公积——关联交易差价”=400×1000-312500=8.75(万元)；
(5)会计分录如下：
借：应收账款46.8
贷：主营业务收入 31.25
资本公积——关联交易差价 8.75
应交税金——应交增值税(销项税额)
6.8
借：主营业务成本 28
贷：库存商品 28
4.借：银行存款 46
坏账准备 4.68
贷：应收账款——乙公司 46.8
资本公积——关联交易差价
3.88
5.借：银行存款
60
无形资产减值准备
2
贷：无形资产
50
应交税金——应交营业税3(60×5％)
资本公积——关联交易差价
9
(二)1.1998年的会计处理：
(1)登记发生的合同成本
借：工程施工
160
贷：原材料、应付工资、累计折旧等
160
(2)登记已结算的合同价款
借：应收账款
200
贷：工程结算
200
(3)登记实际收到的合同价款
借：银行存款
180
贷：应收账款
180
(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
1998年度的完工进度=(160/(160+640))×100％=20％
1998年应确认的合同收入1000×20％-0=200(万元)
1998年应确认的毛利(1000-800)×20％-0=40(万元)
1998年应确认的合同成本200-40=160(万元)
借：工程施工——毛利 40
主营业务成本 160
贷：主营业务收入
200
2.1999年的会计处理：
(1)登记发生的合同成本
借：工程施工320
贷：原材料、应付工资、累计折旧等
320
(2)登记已结算的合同价款
借：应收账款
200
贷：工程结算200
(3)登记实际收到的合同价款
借：银行存款
220
贷：应收账款 220
(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
1999年度的完工进度=(480/(480+720))×100％=40％
1999年应确认的合同收入=1000×40％-200=200(万元)
1999年应确认的毛利=(1000-1200)×40％-40=-120(万元)
1999年应确认的合同成本=200-(-120)=320(万元)
借：主营业务成本 320
贷：主营业务收入 200
工程施工——毛利120
合同预计损失=(1200-1000)×(1-40％)=120(万元)
由于该合同预计总成本为1200万元，大于合同总收入1000万元，预计总损失为200万元，由于已经在“工程施工——毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120，二者合并为净损失80万元)，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失：
借：管理费用——合同预计损失
120
贷：存货跌价准备——预计损失准备
120
3.2000年的会计处理：
(1)登记发生的合同成本
借：工程施工
480
贷：原材料、应付工资、累计折旧等
480
(2)登记已结算的合同价款
借：应收账款
400
贷：工程结算
400
(3)登记实际收到的合同价款
借：银行存款
400
贷：应收账款
400
(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
2000年度的完工进度=(960/(960+240))×100％=80％
2000年应确认的合同收入=1000×80％-200-200=400(万元)
2000年应确认的毛利=(1000-1200)×80％-40-(-120)=-80(万元)
2000年应确认的合同成本=400-(-80)-(120×4/6)=400(万元)
借：主营业务成本
400
存货跌价准备
80
贷：主营业务收入 400
工程施工——毛利
80
4.2001年的会计处理：
(1)登记发生的合同成本
借：工程施工
240
贷：原材料、应付工资、累计折旧等
240
(2)登记已结算的合同价款
借：应收账款
500
贷：工程结算 500
(3)登记实际收到的合同价款
借：银行存款
500
贷：应收账款
500
(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
2001年应确认的合同收入=1000+300-200-200-400=500(万元)
2001年应确认的毛利=1000+300-1200-40-(-120)-(-80)=260(万元)
2001年应确认的合同成本=500-260-(120×2/6)=200(万元)
借：主营业务成本 200
存货跌价准备 40
工程施工——毛利260
贷：主营业务收入 500
完工时：
借：工程结算
1300
贷：工程施工
1300
五、综合题
(一)1.债务重组的会计处理
2003年1月1日为债务重组完成日。
债务重组时的会计处理：
借：应收账款
75
原材料
100
应交税金——应交增值税(进项税额) 17
长期股权投资——长丰公司 505
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失
8
贷：应收账款
702
银行存款 5
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时：
借：银行存款
30
贷：财务费用
30
2004年末收回剩余债权时：
借：银行存款
75
贷：应收账款 75
2.2003年成本法下长期股权投资的核算
(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时：
借：应收股利
10
贷：长期股权投资——长丰公司
10
(2)2003年4月15日红利发放时：
借：银行存款
10
贷：应收股利 10
3.可转换公司债券的会计核算
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下：
(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时：
借：长期债权投资——债券投资(债券面值)800
(应计利息)60(800×6％×15/12)
(债券费用)
12
贷：长期债权投资——债券投资(债券折价)54[800-(806-800×6％×15/12)]
银行存款
818
(2)2003年末华月公司计提债券利息时：
借：长期债权投资——债券投资(应计利息)36(800×6％×9/12)
(债券折价)10.8[54÷(3×12+9)×9]
贷：长期债权投资——债券投资(债券费用)2.4[12÷(3×12+9)×9)
投资收益44.4(36+10.8-2.4)
(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时：
借：长期股权投资——长丰公司(投资成本)862.4
长期债券投资——债券投资(债券折价)43.2(54-10.8)
贷：长期债权投资——债券投资(债券面值)800
(应计利息)96
(债券费用)9.6(12-2.4)
4.成本法转权益法的会计核算
(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6％×2-40÷5×3=872(万元)；
②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元)；
③转股形成的“资本公积——股本溢价”=872-200=672(万元)
④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。
由此认定华月公司的持股比例会变为25％[=(100+200)÷(1000+200)]，所以应作成本法转权益法的会计核算。
(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
①借：长期股权投资——长丰公司(投资成本)490(=5000×10％-10)
(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10％×9/10]
(损益调整)100(=1000×10％)
(股权投资准备)13.4[=200×(1-33％)×10％]
贷：长期股权投资——长丰公司495(=505-10)
资本公积——股权投资准备13.4[=200×(1-33％)×10％]
利润分配——未分配利润99.5(=1000×10％-5/10)
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元=[(5000+1000+200×67％-100)×10％]
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元=[(5000+1000+200×67％-100+872)×(100÷1200)]
C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。
D.分录如下：
借：资本公积——股权投资准备27.9
贷：长期股权投资——长丰公司(股权投资准备)27.9
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：
借：长期股权投资——长丰公司(投资成本)85.5
(股权投资准备)14.5
贷：长期股权投资——长丰公司(损益调整)100
(3)认定第二次投资形成的股权投资差额：
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67％-100+872=6906(万元)；
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151(万元)；
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。
⑤会计分录如下：
借：长期股权投资——长丰公司(投资成本)288.6
贷：长期股权投资——长丰公司(股权投资差额)4.5
资本公积——股权投资准备284.1
5.2004年——2005年长期股权投资的会计处理
(1)2004年的会计处理
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：
借：应收股利60
贷：长期股权投资——长丰公司(投资成本)60
②2004年5月15日红利发放时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 75
贷：投资收益75
2004年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。
(2)2005年的会计处理
①借：投资收益
150
贷：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 150
②2005年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。
借：资本公积——股权投资准备284.1
投资收益
207.4
贷：长期投资减值准备 491.5
(3)2006年的会计处理
①2006年末长丰公司实现盈余时：
借：长期股权投资——长丰公司(损益调整) 25
贷：投资收益 25
②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元)，应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
借：长期投资减值准备 385
贷：投资收益 207.4
资本公积——股权投资准备 177.6
(4)2007年初华月公司抛售该投资时：
借：银行存款 1600
长期投资减值准备 106.5
长期股权投资——长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25)
投资收益 16.5
贷：长期股权投资——长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)
资本公积——股权投资准备106.5(=284.1-177.6)
借：资本公积——股权投资准备
284.1
贷：资本公积——其他资本公积
284.1
(二)1.【解析】(见表一)
表一单位：万元
基于新证据的
业务 2002年原来的作法2003年的调整分录
2002年正确作法
预收100万元工程
借：银行存款 100 借：银行存款 100
无
款时贷：预收账款 100 贷：预收账款 100
由于工程款预计无法收回，只
根据完工程度70%
借：预收账款 280
能根据能收回的工程款确认收借：以前年度损益调
=(238÷340×100%)
贷：其他业务收入 入100，分录如下： 整180
确认2003年的收
280借：预收账款 100贷：预收账款 180
入
贷：其他业务收入 100
根据实耗成本确认 借：其他业务支出 238
借：其他业务支出 238
无
2003年的支出贷：劳务成本 贷：劳务成本 238
借：其他业务支出=14借：其他业务支出5=(100×
借：应交税金9
确认2003年的营(238×5%) 5%)
贷：以前年度损益
业税贷：应交税金——应 贷：应交税金——应交营业
调整9
交营业税14 税5
借：所得税9.24=[(280- 在税法认可会计的收支口径前借：应交税金——应
确认该业务的所得 238-280×5%)×33%] 提下，本业务不仅不用交税，反 交所得税56.43
税影响 贷：应交税金——应
而可以抵减所得税47.19= 贷：以前年度损益
交所得税9.24
[(100-238-100×5%)×33%] 调整56.43
在上述调整的基础上作出相应的留存收益调整： 借：盈余公积——法定盈余公积11.457
借：利润分配——未分配利润114.57——法定公益金5.7285
贷：以前年度损益调整114.57 贷：利润分配——未分配利润17.1855
2.【解析】(见表二)
表二 单位：万元
2002年原来的作法2002年的正确作法 2003年的追溯调整分录
借：长期待摊费用100 借：营业费用100借：以前年度损益调整75
贷：银行存款100 贷：银行存款100贷：长期待摊费用75
借：营业费用25 借：递延税款24.75
贷：长期待摊费用25 贷：以前年度损益调整24.75
借：所得税24.75(=75×33%)
借：利润分配——未分配利润50.25
贷：递延税款24.75
贷：以前年度损益调整50.25
借：盈余公积——法定盈余公积5.025
——法定公益金2.5125
贷：利润分配——未分配利润7.5375
3.借：以前年度损益调整4.875[=30÷(1-20％)×(33％-20％)]
贷：递延税款 4.875
4.借：资本公积 15
贷：以前年度损益调整 15
借：以前年度损益调整 4.95
贷：递延税款 4.95
(3)借：以前年度损益调整 10.05
贷：利润分配——未分配利润
10.05
(4)借：利润分配——未分配利润
1.5075
贷：盈余公积——法定盈余公积
1.005
——法定公益金 0.5025
5.【解析】
(1)借：固定资产减值准备 300
无形资产减值准备
150
贷：以前年度损益调整
450
(2)借：以前年度损益调整 148.5
贷：递延税款 148.5
(3)借：以前年度损益调整
301.5
贷：利润分配——未分配利润 301.5
(4)借：利润分配——未分配利润 45.225
贷：盈余公积——法定盈余公积 4.5225
——法定公益金 2.26125
6.天达公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计(或实际)数”栏有关金额如下：
利润表
编制单位：天达公司 2002年度单位：万元
本年调整后
项目 调整数
累计收入本年累计数
一、主营业务收入3000 3000
减：主营业务成本2100 2100
主营业务税金及附加 100
100
二、主营业务利润800
800
加：其他业务利润360-(180-9)
189
减：营业费用160+75235
管理费用120
120
财务费用100-1585
三、营业利润780-231
549
加：投资收益150
150
补贴收入 00
营业外收入
20
20
减：营业外支出 700-450
250
四、利润总额250+219
469
减：所得税 100-56.43-24.75+148.5+4.95+4.875 177.145
五、净利润 150+141.855
291.855
加：年初未分配利润 110
110
六、可供分配的利润 260+141.855
401.855
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