2006年会计技术资格考试模拟试题中级会计实务的回答与分析(见本报B12、B13版)_长期股权投资论文

2006年会计技术资格考试模拟试题中级会计实务的回答与分析(见本报B12、B13版)_长期股权投资论文

2006年会计专业技术资格考试模拟试题 中级会计实务答案及解析(试题见本报上期B12、B13版),本文主要内容关键词为:上期论文,年会论文,模拟试题论文,会计实务论文,试题论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。

一、单项选择题

1.B 2.A 3.B 4.A

5.A 6.C 7.C 8.D

9.B 10.A 11.A 12.D

13.C 14.A 15.B

二、多项选择题

1.ABD 2.BD

3.CD

4.ABCD

5.ACD 6.BD

7.ABCD  8.ABCD

9.ACE

10.ABCD

三、判断题

1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.×

6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.×

四、计算分析题

(一)1.(1)丁公司的净利润为100万元,甲公司的受托收益为120万元,而当年丁公司净资产收益率为5%(100÷2000×100%),未达到10%,不能选用净资产的10%作参照,这样选用前两者较低者作为收入确认标准,即100万元。

(2)会计分录如下:

借:银行存款

120

贷:其他业务收入  100

资本公积——关联交易差价 20

2.(1)甲公司应确认的收益标准=30×2%×5/12×110%=0.275(万元);

(2)甲公司应确认的“资本公积——关联交易差价”0.15×5-0.275=0.475(万元);

(3)会计分录如下:

借:银行存款

0.75

贷:其他业务收入

0.275

资本公积——关联交易差价0.475

3.(1)甲公司对非关联方的销售量所占比重=2000÷3000×100%≈67%>20%,所以,对非关联方的售价标准可以作为公允售价的标准。

(2)甲公司公允售价=(300×1500+350×500)÷(1500+500)=312.5(元/件);

(3)甲公司对乙公司销售收入额=312.5×1000=31.25(万元);

(4)甲公司确认的“资本公积——关联交易差价”=400×1000-312500=8.75(万元);

(5)会计分录如下:

借:应收账款46.8

贷:主营业务收入 31.25

资本公积——关联交易差价 8.75

应交税金——应交增值税(销项税额)

6.8

借:主营业务成本  28

贷:库存商品 28

4.借:银行存款 46

  坏账准备  4.68

 

贷:应收账款——乙公司 46.8

资本公积——关联交易差价

3.88

5.借:银行存款

60

无形资产减值准备

2

贷:无形资产

50

应交税金——应交营业税3(60×5%)

资本公积——关联交易差价

9

(二)1.1998年的会计处理:

(1)登记发生的合同成本

借:工程施工

160

贷:原材料、应付工资、累计折旧等

160

(2)登记已结算的合同价款

借:应收账款

200

贷:工程结算

200

(3)登记实际收到的合同价款

借:银行存款

180

贷:应收账款

180

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

1998年度的完工进度=(160/(160+640))×100%=20%

1998年应确认的合同收入1000×20%-0=200(万元)

1998年应确认的毛利(1000-800)×20%-0=40(万元)

1998年应确认的合同成本200-40=160(万元)

借:工程施工——毛利 40

主营业务成本  160

贷:主营业务收入 

200

2.1999年的会计处理:

(1)登记发生的合同成本

借:工程施工320

贷:原材料、应付工资、累计折旧等

320

(2)登记已结算的合同价款

借:应收账款

200

贷:工程结算200

(3)登记实际收到的合同价款

借:银行存款

220

贷:应收账款 220

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

1999年度的完工进度=(480/(480+720))×100%=40%

1999年应确认的合同收入=1000×40%-200=200(万元)

1999年应确认的毛利=(1000-1200)×40%-40=-120(万元)

1999年应确认的合同成本=200-(-120)=320(万元)

借:主营业务成本  320

贷:主营业务收入  200

工程施工——毛利120

合同预计损失=(1200-1000)×(1-40%)=120(万元)

由于该合同预计总成本为1200万元,大于合同总收入1000万元,预计总损失为200万元,由于已经在“工程施工——毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120,二者合并为净损失80万元),因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失:

借:管理费用——合同预计损失

120

贷:存货跌价准备——预计损失准备

120

3.2000年的会计处理:

(1)登记发生的合同成本

借:工程施工

480

贷:原材料、应付工资、累计折旧等

480

(2)登记已结算的合同价款

借:应收账款

400

贷:工程结算

400

(3)登记实际收到的合同价款

借:银行存款

400

贷:应收账款

400

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

2000年度的完工进度=(960/(960+240))×100%=80%

2000年应确认的合同收入=1000×80%-200-200=400(万元)

2000年应确认的毛利=(1000-1200)×80%-40-(-120)=-80(万元)

2000年应确认的合同成本=400-(-80)-(120×4/6)=400(万元)

借:主营业务成本 

400

存货跌价准备 

80

贷:主营业务收入  400

工程施工——毛利 

80

4.2001年的会计处理:

(1)登记发生的合同成本

借:工程施工

240

贷:原材料、应付工资、累计折旧等

240

(2)登记已结算的合同价款

借:应收账款

500

贷:工程结算 500

(3)登记实际收到的合同价款

借:银行存款

500

贷:应收账款

500

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

2001年应确认的合同收入=1000+300-200-200-400=500(万元)

2001年应确认的毛利=1000+300-1200-40-(-120)-(-80)=260(万元)

2001年应确认的合同成本=500-260-(120×2/6)=200(万元)

借:主营业务成本  200

存货跌价准备  40

工程施工——毛利260

贷:主营业务收入  500

完工时:

借:工程结算

1300

贷:工程施工

1300

五、综合题

(一)1.债务重组的会计处理

2003年1月1日为债务重组完成日。

债务重组时的会计处理:

借:应收账款

75

原材料

100

应交税金——应交增值税(进项税额) 17

长期股权投资——长丰公司 505

坏账准备 2

营业外支出——债务重组损失

8

贷:应收账款

702

银行存款 5

2003年收到联华公司追加偿付的30万元时:

借:银行存款

30

贷:财务费用

30

2004年末收回剩余债权时:

借:银行存款

75

贷:应收账款 75

2.2003年成本法下长期股权投资的核算

(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时:

借:应收股利

10

贷:长期股权投资——长丰公司

10

(2)2003年4月15日红利发放时:

借:银行存款

10

贷:应收股利 10

3.可转换公司债券的会计核算

华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下:

(1)2003年4月1日购入可转换公司债券时:

借:长期债权投资——债券投资(债券面值)800

(应计利息)60(800×6%×15/12)

(债券费用)

12

贷:长期债权投资——债券投资(债券折价)54[800-(806-800×6%×15/12)]

银行存款

818

(2)2003年末华月公司计提债券利息时:

借:长期债权投资——债券投资(应计利息)36(800×6%×9/12)

(债券折价)10.8[54÷(3×12+9)×9]

贷:长期债权投资——债券投资(债券费用)2.4[12÷(3×12+9)×9)

投资收益44.4(36+10.8-2.4)

(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时:

借:长期股权投资——长丰公司(投资成本)862.4

长期债券投资——债券投资(债券折价)43.2(54-10.8)

贷:长期债权投资——债券投资(债券面值)800

(应计利息)96

(债券费用)9.6(12-2.4)

4.成本法转权益法的会计核算

(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下:

①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872(万元);

②转股形成的股本=800÷100×25=200(万元);

③转股形成的“资本公积——股本溢价”=872-200=672(万元)

④转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。

由此认定华月公司的持股比例会变为25%[=(100+200)÷(1000+200)],所以应作成本法转权益法的会计核算。

(2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径,具体处理如下:

①借:长期股权投资——长丰公司(投资成本)490(=5000×10%-10)

(股权投资差额)4.5[=(505-5000×10%×9/10]

(损益调整)100(=1000×10%)

(股权投资准备)13.4[=200×(1-33%)×10%]

贷:长期股权投资——长丰公司495(=505-10)

资本公积——股权投资准备13.4[=200×(1-33%)×10%]

利润分配——未分配利润99.5(=1000×10%-5/10)

②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯:

A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元=[(5000+1000+200×67%-100)×10%]

B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元=[(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)]

C.由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。

D.分录如下:

借:资本公积——股权投资准备27.9

贷:长期股权投资——长丰公司(股权投资准备)27.9

③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外,全部并入投资成本:

借:长期股权投资——长丰公司(投资成本)85.5

(股权投资准备)14.5

贷:长期股权投资——长丰公司(损益调整)100

(3)认定第二次投资形成的股权投资差额:

①第二次投资的初始投资成本=862.4万元;

②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(万元);

③第二次投资对应的所有者权益量=6906×(200/1200)=1151(万元);

④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。

⑤会计分录如下:

借:长期股权投资——长丰公司(投资成本)288.6

贷:长期股权投资——长丰公司(股权投资差额)4.5

资本公积——股权投资准备284.1

5.2004年——2005年长期股权投资的会计处理

(1)2004年的会计处理

①2004年5月1日长丰公司宣告分红时:

借:应收股利60

贷:长期股权投资——长丰公司(投资成本)60

②2004年5月15日红利发放时:

借:银行存款 60

贷:应收股利 60

③借:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 75

贷:投资收益75

2004年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。

(2)2005年的会计处理

①借:投资收益

150

贷:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 150

②2005年末“长期股权投资——长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。

借:资本公积——股权投资准备284.1

投资收益

207.4

贷:长期投资减值准备 491.5

(3)2006年的会计处理

①2006年末长丰公司实现盈余时:

借:长期股权投资——长丰公司(损益调整) 25

贷:投资收益 25

②2006年末长期股权投资的账面余额=1591.5+25=1616.5(万元),应提足的减值准备为106.5,相比已提准备491.5,应反冲385万元的减值准备。

借:长期投资减值准备 385

贷:投资收益 207.4

资本公积——股权投资准备 177.6

(4)2007年初华月公司抛售该投资时:

借:银行存款 1600

长期投资减值准备 106.5

长期股权投资——长丰公司(损益调整)50(贷方余额=-75+150-25)

投资收益 16.5

贷:长期股权投资——长丰公司(投资成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)

资本公积——股权投资准备106.5(=284.1-177.6)

借:资本公积——股权投资准备

284.1

贷:资本公积——其他资本公积

284.1

(二)1.【解析】(见表一)

表一单位:万元

基于新证据的

业务 2002年原来的作法2003年的调整分录

2002年正确作法

预收100万元工程

借:银行存款 100 借:银行存款 100

款时贷:预收账款 100 贷:预收账款 100

由于工程款预计无法收回,只

根据完工程度70%

借:预收账款 280

能根据能收回的工程款确认收借:以前年度损益调

=(238÷340×100%)

贷:其他业务收入 入100,分录如下: 整180

确认2003年的收

280借:预收账款 100贷:预收账款 180

贷:其他业务收入 100

根据实耗成本确认 借:其他业务支出 238

借:其他业务支出 238

2003年的支出贷:劳务成本 贷:劳务成本 238

借:其他业务支出=14借:其他业务支出5=(100×

借:应交税金9

确认2003年的营(238×5%) 5%)

贷:以前年度损益

业税贷:应交税金——应 贷:应交税金——应交营业

调整9

交营业税14 税5

借:所得税9.24=[(280- 在税法认可会计的收支口径前借:应交税金——应

确认该业务的所得 238-280×5%)×33%] 提下,本业务不仅不用交税,反 交所得税56.43

税影响 贷:应交税金——应

而可以抵减所得税47.19= 贷:以前年度损益

交所得税9.24

[(100-238-100×5%)×33%] 调整56.43

在上述调整的基础上作出相应的留存收益调整: 借:盈余公积——法定盈余公积11.457

借:利润分配——未分配利润114.57——法定公益金5.7285

贷:以前年度损益调整114.57 贷:利润分配——未分配利润17.1855

2.【解析】(见表二)

表二 单位:万元

2002年原来的作法2002年的正确作法 2003年的追溯调整分录

借:长期待摊费用100 借:营业费用100借:以前年度损益调整75

贷:银行存款100 贷:银行存款100贷:长期待摊费用75

借:营业费用25 借:递延税款24.75

贷:长期待摊费用25 贷:以前年度损益调整24.75

借:所得税24.75(=75×33%)

借:利润分配——未分配利润50.25

贷:递延税款24.75

贷:以前年度损益调整50.25

借:盈余公积——法定盈余公积5.025

——法定公益金2.5125

贷:利润分配——未分配利润7.5375

3.借:以前年度损益调整4.875[=30÷(1-20%)×(33%-20%)]

贷:递延税款 4.875

4.借:资本公积 15

贷:以前年度损益调整 15

借:以前年度损益调整 4.95

贷:递延税款 4.95

(3)借:以前年度损益调整 10.05

贷:利润分配——未分配利润

10.05

(4)借:利润分配——未分配利润

1.5075

贷:盈余公积——法定盈余公积

1.005

——法定公益金 0.5025

5.【解析】

(1)借:固定资产减值准备 300

无形资产减值准备

150

贷:以前年度损益调整

450

(2)借:以前年度损益调整 148.5

贷:递延税款 148.5

(3)借:以前年度损益调整

301.5

贷:利润分配——未分配利润 301.5

(4)借:利润分配——未分配利润 45.225

贷:盈余公积——法定盈余公积 4.5225

——法定公益金 2.26125

6.天达公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表”有关项目的“本年累计(或实际)数”栏有关金额如下:

利润表

编制单位:天达公司 2002年度单位:万元

本年调整后

项目 调整数

累计收入本年累计数

一、主营业务收入3000 3000

减:主营业务成本2100 2100

主营业务税金及附加 100

100

二、主营业务利润800

800

加:其他业务利润360-(180-9)

189

减:营业费用160+75235

管理费用120

120

财务费用100-1585

三、营业利润780-231

549

加:投资收益150

150

补贴收入 00

营业外收入

20

20

减:营业外支出 700-450

250

四、利润总额250+219

469

减:所得税 100-56.43-24.75+148.5+4.95+4.875 177.145

五、净利润 150+141.855

291.855

加:年初未分配利润 110

110

六、可供分配的利润 260+141.855

401.855

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