规范存货审计应重视的几个问题，本文主要内容关键词为：存货论文,几个问题论文,重视论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业的存货种类颇多，数量较大，收发频繁，核算复杂，在企业生产经营活动中无所不及。因此，存货的审计程序比较复杂，其审计风险也不言而喻。做好对存货的审计，决不是只局限于对对账、点点数而已。存货的数量、价格、质量、价值以及实物的流转和价值的结算等，都是重要的审计内容。在风险基础审计的今日，注册会计师应不断强化风险意识和责任意识，恪守“诚信为本，操守为重”的告诫，严格履行存货的审计程序，使审计行为符合审计准则的规定。
一、审查存货数量计算的正确性
存货数量的正确与否，直接关系到存货计价的准确性。在永续盘存制下，存货的收发结存都是按账面数量进行计算的。由于企业计量和计算上的误差，自然耗损和丢失、毁损以及贪污、盗窃等原因，存货的盘盈、盘亏、账实不符的现象是不可避免的。
因此，为了保证存货数量计算的正确性，存货监盘审计程序就显得十分重要。认真执行存货监盘审计准则，到实地参与客户进行存货监盘，可以及时发现问题，掌握审计线索。
(1)审查存货收发数量的计算方法选用的是否合理和坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。
(2)对外部送来加工或代外部保管的材料，以及代销的商品，其所有权并不属于被审计单位，审查其有无混同于本企业存货的现象，是否设置补助登记账簿单独进行核算。
(3)对实地监盘有困难的在途和委托外部加工的存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时可向供货单位或受托加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。
(4)客户若有接受捐赠的存货，审查其是否办理入库手续及进行账务处理。
(5)对存放在车间的在产品的数量进行监盘时，应在财务账面数与车间“在产品收发结存表”中数核对相符的基础上进行，已确定统一可靠的审计依据。
(6)对不能点数、检斤和过尺的大堆、成包和廉价体重的存货，审查其采用的技术计量方法是否科学、适当。
另外，由于期末被审计单位较多，时间又比较集中，所以，要求对被审计单位的期末存货都进行监盘也是不可能的，有相当一部分被审计单位还是要在自盘的基础上，采取抽查或期后监盘的办法。采取抽查办法的本身就带有风险性，除了应认真履行上述几点外，还应着重审查被审计单位自盘的原始记录，以及被审计单位的内控制度执行情况和会计基础工作情况。
二、审查存货计价的合理性
存货计价是否合理，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。对存货计价的审查，应偏重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。
(1)应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。
(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。
(3)对客户存有单位价值贵重的存货，应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。
(4)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额计算的是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
三、审查产晶成本核算的规范性
对产品成本核算的审计，是存货审计中的一个重要而复杂的审计程序。产品成本核算涉及的账项较多，计算步骤较复杂，极易隐藏审计风险。成本核算审计难度较大，又没有更好的替代程序，是审计实务中有效地控制审计质量的薄弱环节。为了提高该程序的审计效果，应充分利用审计抽样技术及内控测试技术，以风险为导向，加强审计力度，提高专业判断能力，选定一两个主要产品或畅销产品作为抽样，并且采用逆查法，从产品成本表出发，向成本核算程序的反方向进行审查。在审计过程中，首先应关注产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额，与相关账项的该期发生额是否相符，审查其真实性和正确性程度，有无虚列现象。
其次应着重审查生产费用分配的对象、分配的依据，分配的原则，分配的方法等是否恰当、合理。再次应重点审查期末在产品的成本计算问题。这是做好产品成本在完工产品和在产品之间能否正确分配的关键。因为在产品结构复杂，零部件种类较多，加工程序繁琐，可变性、移动性较大，确实不好管理。而且在产品成本计算的方法有多种，可选性、随意性，复杂性程度较高，极易隐匿审计风险，必须谨慎对待。
审计时应结合客户的具体情况，根据车间“在产品收发结存表”中的在产品数量记录，审查各项原始记录、各项定额的真实性和完整性，以及客户采用的成本分配方法是否适当、合理。审查各种在产品的期末成本数额，是否与生产成本账项的数额相符一致。
四、审查存货质量的真实性
存货的审计目标是账实相符，这其中不仅对存货的数量达到账实相符，而且对存货的质量，即存货的价值也要达到账实相符。在对存货审计的实务中，往往只重视前者，而忽视后者，致使客户大量的不良资产依然潜伏在会计报表中，直接影响审计报告的真实性。
因此注册会计师在存货监盘的过程中，要树立较强的价值观念，在监盘存货数量的同时，切实注意观察分析存货的质量状况。发现客户有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和实用价值如何，是否属于不良资产，有无存在减值的迹象。发现客户有霉烂变质和毁损的存货，客户是否对此进行了减值账务处理。并且在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认客户的存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。并相应地进行适当的审计调整以及在会计报表附注和审计报告中充分披露。
另外，对客户的抵押存货，因其带有不确定因素，审查其是否对此项“或有事项”在会计报表附注中充分披露；并将此项“或有事项”详细记录于审计工作底稿。
五、审查存货实物流转与价值结转的一致性
存货的实物流转和价值结转的一致性，是保证存货账实相符的前提。在审计实务中不难发现有些客户的会计工作拖延，该结算的不结算，该处理的不处理等不规范现象。
存货的实物流转实际上已经在客户供、产、销等环节中完成，并且购货款已付，售货款已收。而企业相应的账务处理却没有随着实物的流转往下进行，或停滞在预付账款账项、或停滞在个人备用金账项；甚至有的客户根本就不进行账务处理，致使发生的会计业务长期反映在银行未达账项中，账务处理不规范的程度参差不齐。
这种价值结算与实物流转的严重脱节，不仅造成存货账实不符，而且导致客户存货账项的期末余额不同程度地出现不应有的赤字。其实质已影响到资产、负债乃至利润的真实性，给审计工作带来困难重重，潜伏的审计风险可想而知。这种人为的错账、乱账、假账现象，是注册会计师最不愿看到的，也是最难做的，而且必须要做的审计业务。因为这绝不仅仅是某个账项的数额发生错误或某计算方法运用不当的问题，其会计差错影响的范围已涉及到会计循环的全过程。
由此可见，存货的实物流转与价值结转不一致所造成危害的严重性。所以，注册会计师应根据审计准则及审计工作底稿的要求，认真履行审计程序，不含糊迁就，不动摇徘徊；以敏感的专业判断，清晰的审计线索，对客户存在的问题区分不同情况，具体问题作具体分析，提出全面的审计调整意见。
(1)分析计算所有发生会计差错的账项金额的大小，据此确认发生会计差错的程度。
(2)分析确认发生的会计差错对会计报表的影响程度，是影响会计报表的个别项目，还是影响会计报表的整体，据以确认是一般错报，还是重大错报。
(3)对存货账实不符的会计差错作出审计调整方案，在客户的同意和配合下，根据企业具体会计原则和具体会计处理方法，按着审计调整方案的要求，进行全面审计调整，并把审计调整的详细内容在会计报表附注和审计报告中进行充分披露。
(4)根据会计差错的金额大小和对会计报表的影响程度，以及在审计调整过程中，审计程序是否受阻，审计线索是否迷离，获取的审计证据是否充分和有效等实际情况，分析确定审计报告的意见类型。
综上所述，对存货审计的风险防范应关注的问题并不尽然。因为被审计单位的情况千差万别，会计市场又是千变万化，有许多很难预料的问题时有发生。这就需要注册会计师时刻保持应有的执业谨慎，以风险为导向，以诚信为根本，牢固树立现代审计人的新理念，不断提高审计质量，规避和减少执业风险，努力做好和规范存货的审计工作。
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