乡镇财政虚收的表现形式及审计方法，本文主要内容关键词为：表现形式论文,方法论文,乡镇财政论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、乡镇虚增财政收入的表现形式
（一）以财政资金交纳税金、规费或罚没收入
一些税源缺乏、经济基础薄弱的乡镇政府，往往采取财政资金直接以税金、规费或罚没收入形式上缴入库的手段虚增财政收入。其表现形式有：一是用财政资金缴纳税金后将税票直接作支出、悬挂往来账项，或纳税后不入账，用税票抵顶库存现金；二是将财政资金以税收返还、技改资金、扶持资金、新建企业“三通一平”补助资金及附着物补偿或土地租赁费等名义拨付到纳税企业，由企业以某税种名义上缴入库；三是将财政资金以村级补助经费名义拨付行政村，由村队纳税入库；四是将财政资金以经费形式拨付中学、医院等所属事业单位，由事业单位以税款形式上交；五是到税务机关以建筑款、筑路修桥工程款名义代开发票后入账，套取现金交纳税金，或是直接用领款证明单以筑路、修桥工程款等名义列支套取现金后交纳税金；六是乡镇财政没有规费和罚没收入项目或没有实现规费和罚没收入，而用财政资金上缴，导致虚增规费和罚没收入。如某些招商引资企业确应上交规费或罚款，而乡镇政府为了促使项目落地或加大投资规模，用财政资金直接代交或拨付企业由企业交纳。甚至有些乡镇根本没有实现规费和罚没收入，直接用财政资金交纳规费和罚没收入。
（二）引税、买税、征收过头税虚增财政收入
一些乡镇经济基础薄弱，工业基础底子差，第二产业税源匮乏，乡镇财政困难，难以以大额财政资金虚增财政收入，就采取引税、买税、征收过头税的方式虚增财政收入。其表现形式有：一是直接向县域外企业或个体工商户引税、买税。本地没有税源，就采取以降低税率、支付回扣、现金返还等形式到县域外引税、买税二是通过当地税务征收分局引税、买税。一般情况下，一个征收分局要负责几个乡镇的税款征收工作，一些乡镇就采取给税务征收分局报销费用单据或支付赞助费的办法拉关系，把不属于本乡镇的税款纳入到自己乡镇的税收中。但这种情况一般金额不大或属于一次性税款；三是由税务征收分局向驻地企业和个体工商户征收过头税。一些乡镇为了完成年度任务，指使税务征收分局在季末、年末把不属于本季、本年的税款提前征收，虚增了当期财政收入。
二、乡镇财政虚收的审计技巧与方法
（一）摸清乡镇税源及收入规模，确定乡镇财务状况。从审查乡镇税源入手，根据属地企业的生产规模判断税种及税收收入规模，然后与税务部门税收台账核对，初步分析税收的真实性。看是否存在某税种税源匮乏，而税务部门入库该税种税额偏高的情况。如某乡镇没有矿产资源税税源，而税务部门税收月报表中征收了资源税，就需要对该笔税款进一步核实；又如从税源调查情况看，某乡镇增值税税源不多，与该乡镇税务部门征收税额存在较大差异，就要对差异原因进行剖析。
（二）审查税务部门近三年的税收月报表，分析主要税种的增减变化情况及税种构成变化情况。从税务部门提供的税款增减变化情况分析乡镇财政收入增减变化情况。如果近年来乡镇没有新增或减少税源，也没有宏观政策及社会环境的影响，而某年度或某月收入增减变化异常，就要对变化异常的税种进行核实，找出影响变化的原因，分析是否存在虚增税收导致税种构成或增减变化异常。凡是虚增税收额较大的乡镇普遍经济状况不太好，虚增税种主要集中在地方税收中，如资源税、房产税、车船使用税等，根据调查的税源，重点审查以上税种是否存在税收入库与税源相差过大情况。根据税收收入中各税种构成比例，可以分析某税种是否偏离正常比值，是否存在虚收可能，为下步的调查确定审计重点。
（三）重点审查税务部门税款征收电子台账，确定审查重点。结合税收会计总账、明细账、税收完税证、纳税申报表，重点审查税收征管台账，对纳税大户的缴税情况进行记录，以便延伸纳税户时使用。对征收税款比较多的月份的税票要进行重点审查。利用电子表格，对税务部门税款征收电子台账排序、筛选，对每月20日以后入库的大额税款重点审查。结合对乡镇税源调查情况，对税源匮乏而税额较大的税种重点审计，特别是入库金额单笔或多笔合计为整数或大致为整数（可利用电子表格的自动累加功能）的税种，更应重点关注。同时要特别关注6月份、月份税收完成情况。将在审查税款征收电子台账中发现的大笔可疑税款与乡镇预算内外及机关经费账拨款、支出情况相核对，拨款、支出金额与税款入库金额相等的税款要重点审查。在对以上重点审查的同时，注意是否存在向非属地企业引税、买税情况。另外，可以利用分析性复核法，从入库税额倒退应纳税所得额，对应纳税所得额明显不符合实际情况的税种要查明原因。
（四）审查预算内外账、机关经费账大额支出及往来款项情况。部分乡镇采取用财政资金交纳税金后直接列支或悬挂往来的办法虚增财政收入，这就需要审计人员重点关注预算内外账、机关经费账中的大额支出，审查原始凭证，看是否是直接列支税票或领款证明单。对用税务机关代开发票或领款证明单列支大额工程款的单据也应重视，做好纪录以备延伸调查时核对。在审查往来款项时，重点关注应收款、暂付款明细户名为税务机关、企业、个人的账户，在询问会计人员的同时做好纪录，以备调查核对。
（五）对与乡财政有大额资金往来的单位搞好审计调查。一是调查向村队、所属事业单位拨款情况，根据资金流向，延伸审计相关村队及事业单位，审查资金用途，看是否存在大额支出或交纳税款情况，如果存在可疑大额支出仍需要进一步追溯资金流向追查资金用途。二是调查纳税企业。结合税务部门提供的税收收入台账，对财政收入贡献率大的纳税大户以及尚处于建设期间而又交纳大额税款的企业重点延伸审计，看是否存在税源严重不足，超出纳税能力的情况下或纳税企业没有税源，由企业用财政部门拨款交纳税款情况；是否存在财政以“扶持资金”、“技改资金”等名义拨款，在资金未拨入纳税人账户或虚构纳税人的情况下，由税务机关开具税票入库或有收款企业交纳等额税金情况是否存在没有规费和罚没收入项目或没有实现规费和罚没收入而虚增规费和罚没收入情况；是否存在征收过头税、先征后返情况；是否存在向非属地企业拉税、引税情况。三是调查筑路、修桥工程。到大笔工程款支出项目工地实地调查，看是否存在虚构工程或二次列支非本年度工程款套取资金交纳税款情况，是否存在列支不应有乡镇政府负担的工程款情况，如大额资金用于修建国道、省道或“村村通”路桥工程等。
（六）突击现金监盘，审查是否存在税单抵顶库存现金情况，减少检查风险。一些乡镇往往在年末集中处理财政资金交纳税款情况，突击现金监盘可以审查出税单抵顶库存现金以及是否存在借贷款交纳税款情况。另外，要从账户入手，审查银行存款情况，看是否存在银行存款收支不入账问题，沿资金流向追查不入账资金去向，对不入账原因进行分析，是否存在用于交纳税款情况。