黑龙江新闻社 李银花
摘 要：作为一种严重的社会公害，会计的舞弊行为普遍存在于国有企业、合资企业、上市公司以及民营企业当中。随着经济体制改革的不断深入和发展，这种舞弊行为在各行业中呈现愈演愈烈之势。论文主要对会计舞弊的原因和主要方式进行分析，并据此探讨相应的审计策略。
关键词：会计舞弊；原因；方式；审计策略
所谓的会计舞弊是指故意地、有目的地、有预谋地且有针对性地对财务进行造假和欺骗的行为。那么造成会计舞弊的原因有哪些？为什么会计舞弊现象会如此常见？会计舞弊方式又有哪些？以下就针对这几个问题进行简要分析。
1.会计舞弊的原因
1.1独立审计效力欠佳
从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用。
首先，审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。我国会计师事务所有聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一和形式，由内部人委托事务所审查自身，这无疑使审计人员的独立性受到削弱。
其次，审计人员整体业务素质欠佳。目前国内确定有一些业务素质过硬的注册会计师，从构成整体素质来看，则不容乐观。加上各会计事务所对注册会计师的后续教育重视不够，从而使不少审计职业人员理论基础不扎实，知识结构单一，职业胜任能力不足。
1.2监督力度不足
会计监督的必要性在理论上已经被人们普遍接受。由于对会计师监督本质含义的认识发生了偏差，虽然会计界不厌其烦地探讨会计工作的地位、身份和会计人员的管理体制，试图因此使会计监督发挥积极的作用，但实际操作起来却困难不断。不仅没有改变会计监督不力的现实，而且会计监督效果似乎越来越偏离其预期目标。具体可总结为无法监督、无力监督和无心监督三种情况。
1.3内部控制制度存在缺陷
首先，缺乏有关的操作管理制度和系统维护管理制度。会计人员操作计算机不正确造成系统内部数据的破坏或丢失，影响系统的正常运行。
其次，财务人员分工模糊，没有严格的授权制度。实行电算化后，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式均被计算机替代，而不少单位没有建立与配套的新的内部控制制度对此加以约束，操作人员可以超载权限或者未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件、篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据，以达到个人目的。
1.4法制建设不完善
会计师舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。当前，法律环境对会计师舞弊形式的影响主要表现在：
①法律责任太轻，执法力度不够。我国颁布的《会计法》、《注册会计师》及各种说法，对违法者所承担的法律责任都太轻，且不具体。因此，在实践中出现违法行为往往难以具体执行，而且执法力度不够。
②部分企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依。不顾及法律规定，为了完成上级下达的考核指标，往往采取各种手段，编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。
2.会计师舞弊的主要形式
会计师的舞弊行为形式多样，总会给人一种意料之外的感觉。但有些形式是很普遍的。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
2.1滥用原则
企业会计准则规定，收入确认的原则是风险与报酬的转移。但在实际工作中却不尽然，多数企业以开具发票作为确认收入的唯一收据，片面地认为发票开具了，风险与报酬自然转移了，并据此确认营业收入。
2.2曲解原则
预提费用是反映企业按规定从成本费用中预先提出尚未支付的费用，体现相关性原则。但是，有些企业一味强调相关性原则，放弃可靠性原则，随意预提成本费用，由此带来了一系列问题。如：费用确认的时间存在较大的灵活性；费用确认的金额具有不确定性等。
2.3混淆概念
固定资产后续支出包括应资本化的固定资产更新改造支出和应费化的固定资产修理支出。虽然两者在概念上截然不同，但在具体表现形式上却容易混淆，划分的具体界限不清晰，如企业发生的固定资产技术改造支出，是否会延长固定资产使用寿命，是否能使产出的产品成本实质降低等，这些根本无法准确判断。主动权基本掌握在企业手中，有些企业便利用这一缝隙，将固定资产更新改造支出化整为零，转变为固定资产修理支出，在成本费用中大肆列支资本性支出。
2.4暂估入账
原材料暂估入账是企业常见的经济业务事项，原本是非常正常的一项业务，但经过企业“创造性”加工，暂估入账就演变成了企业利润的调节器。具体手法主要有虚假暂估入账原材料价格和人为抬高暂估入账原材料价格两种方式。
3.审计策略
3.1健全制度
建立健全内部控制制度。由于企业各种经济问题都会在会计上得到不同程度地反映和体现，因此内控制度在很大程度上能够防范会计舞弊，并预防假账发生。内控制度包括组织机构控制制度；业务处理、程序控制制度；人员素质控制制度；会计凭证、账薄以及报表控制制度等。
3.2独立审计
加强会计师的独立审计，发挥舞弊设计检测和防范的相应作用，提高注册会计师的舞弊检测能力。提高舞弊检测能力最终要通过注册会计师设计、执行的审计程序体现出来。对会计舞弊的审查只能按照注册会计师职业准则的要求行事以及依靠注册会计师本身的职业怀疑和判断，这也是为什么首先要在注册会计师头脑中形成正确“审计假设”的原因。传统的设计假设中有一条“五反证假设”，即如果没有证据证明报表汇总有重大错报，则推定会计报表是真实的，这条假设中还隐含着对管理当局人品的中性假设，即管理当局既不是很诚实也不具有欺骗倾向。在以上假设下，审计人员要保持应有的职业谨慎，充分关注可能存在的舞弊行为。
3.3肃清法律环境
会计信息具有“经济后果”，已为理论界从多个角度加以验证。会计行为主体作为“有限理性的经纪人”，其行为模式必然取决与该项行为所可能引致的经济后果，而某项行为的经济后果又受当时的制度安排所决定。制度是一个社会的游戏规则，是人为设计的约束，用于界定人与人之间的交往。市场经济条件下的法律作为“国家意志”的体现，在制度体系中居于最高层次，已经成为调节个人与社会，秩序与自由，权威与服从三大矛盾的准则。因此，必须将会计行为主体的行为置于法律制度的约束下进行考察。对于会计舞弊行为，一个完善的法律体系所带来的强制惩罚机制将大幅增加其行为成本，从而改变其行为决策。
4.结语
我国会计师舞弊行为已经成为普遍的社会危害行为，严重影响到国家利益。分析和探究会计舞弊的原因和方式，对于审计部门来说是至关重的。只有如此，才能有针对性地对会计舞弊行为加以遏制。
论文作者:李银花
论文发表刊物:《中国科技教育（理论版）》2019年3月
论文发表时间:2019/7/31
标签：会计论文; 制度论文; 注册会计师论文; 企业论文; 会计师论文; 固定资产论文; 支出论文; 《中国科技教育（理论版）》2019年3月论文;