库存现金盘点审计要点，本文主要内容关键词为：要点论文,库存论文,现金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
[背景]
小B是内部审计部门的新人，在现金盘点方面曾经三番五次发生让人啼笑皆非的窘事，却给了我们警醒与启示。
在小B到内部审计部门的第三天，他就跟随项目主管Z及其他同事进点审计。考虑到现金盘点是简单事项，Z安排小B单独进行盘点。一上午的进点会议和交流，结束时已是中午时分。小B想起审计教材书说过，现金盘点最好在上班之前或快下班时。于是对财务经理说：现在盘点现金。财务经理回到财务科后回复：“出纳下班了，下午再盘吧”。主管Z一听，心凉了半截说：“下午肯定盘点不出什么情况”。果不其然，下午盘点结果是账款吻合。
由于不认识出纳，无法确认出纳是不是真的“下班”，财务是否利用中午时间把账早做平了。
不久后的一天，来到第二个被审计单位，小B吸取了第一次的教训，在专门为审计人员准备的办公室里请来了出纳说：“现在现金盘点吧”。出纳很机灵说：“好的，您等一下。”回财务科把现金日记账和一包现金拿过来了。小B接过现金认真地点了起来。主管Z在一旁看着，心想这回肯定又盘不出什么来。果然，出纳的账面余额和现金一致。出纳是按现金日记账账面余额数拿来的现金。
第三次来到被审计单位，小B是在确保出纳在场情况下，直接盘点保险柜的。但盘点现金的范围包括公司几个分点，现金是分几处存放的。盘点总部的现金发现与账面数还差一大块。出纳说：有的现金在分点。但此时再到另外几个分点已来不及了。出纳乖巧地说：“那明天再盘其他部分吧。”
可想，此次现金盘点效果肯定不理想。
审计第四个单位时，小B总结上几次的教训，盘点很顺利，现金和账面一致，只是发现有几个户名是出纳的存折。出纳解释说是他私人存折，放在家里不安全，并且不想让家里人知道有这些钱。这些解释似乎说得过去，小B只在现金盘点表和工作底稿中做了记录，由于没有足够的证据说明问题，无法写入审计报告。
不久，该单位在有关检查中发现了小金库，就是这些存折。主管Z重新看了存折的复印件后告诉小B，如果存折里面经常有大额度的进出，应及时要求出纳做口供，因为私人工资较少有大额度的进出。
在对第五个被审计单位盘点时，小B下定决心要查出个所以然来。审计发现了白条抵库、额外的现金和存折，小B心中窃喜，登记下来后编制了库存现金盘点表，将有关情况记录在审计工作底稿，并写入审计报告。然而在征求意见时，该单位的财务主管、出纳不认可该事项，要求出具相关的证据，小B傻眼了。原来，库存现金盘点表上忘记要求被审计单位及出纳签字认证。
最近，小B来到第六个被审计单位，主管Z亲自带队进行现金盘点。在出纳的办公桌下面的小保险柜，盘出的现金比账上少了240元。出纳带审计人员到后面档案柜里面的大保险柜，从里面拿出250元新的零钱，说这些钱加上刚好，差额十元是几年来没有零钱给对方四舍五入的盘盈。小B记录下来准备过关了，但主管Z多了一个心眼，检查了大保险柜，发现里面一堆乱七八糟的资料，副主管V提议拿到旁边慢慢清点。不盘不知道，一盘吓一跳，发现私人存折5个，国库券若干，金戒指一枚。进一步核对发现一笔记本和一份抵押收据：笔记本记载以出纳私人名义开立的账户中有3个属于该单位，并记有密码；抵押收据表明国库券和金戒指等实物为客户借款拿来抵押的。该单位库存实有现金与账面不符、公款私存、抵押财产没有及时上交或转作收入并相应冲销应收款项、出纳人员擅自取用现金私用等问题。审计组要求被审计单位及出纳对以上问题签字确认。这回，小B算打了个大胜仗。
小小的现金盘点程序里面居然有这么大的学问。经过几次磨炼，小B重新思索审计的奥秘，对审计程序也有了更深的理解，在工作中更加重视流程，其业务能力也有了很大的提高。
[分析]
现金盘点是一个重要的审计环节，通过盘点，一方面，可以验证被审计单位现金日记账所反映的现金是否存在，账款是否一致；另一方面，是发现被审计单位账外收入、私设小金库、挪用公款、乱收费、违法开支等问题的重要手段和主要线索。把现金盘点当做“例行公事”，认为它简单机械，可以让新手单独操作，这种认识上的不足，必然影响审计质量。同时，审计技巧也很重要。现金盘点审计技巧一般包括突击检查、选择盘点时机。盘点前，要求出纳取出保险柜属于个人的资金，封存保险柜；审计人员、被审计单位会计主管、会计、出纳应共同在盘点现场参与盘点，并由审计人员、被审计单位会计主管、出纳三方共同签字确认库存现金盘点表等。此外，应加强岗前培训和现场指导，制订相应的流程作为初级审计人员的操作规范。如确保出纳人员在场才告知盘点；盘点的最佳时机是营业前或营业终了后；要亲自到保险柜进行现场盘点，并详查保险柜中的物品。
本案例中，第一次盘点，小B意识到突击盘点以及盘点时机的重要，一是可避免打扰其正常业务，二是防止被审计单位对盘点出现的问题以正在进行的收支出错未复核作为解释的理由。但由于小B缺少经验，在不知出纳是否在场的情况下贸然提出盘点，使得被审计单位以出纳不在为由拖延盘点时间。第二次盘点，小B对审计人员、被审计单位会计主管、会计、出纳应共同到盘点现场参与盘点这一个要点认识不深，并被出纳所利用。第三次盘点，小B没有留意到被审计单位有几处现金存放点，前期调查和“功课”做得不细、不深，又没有执行有效的询问程序，使得被审计单位有可能采取拆东墙补西墙的办法应对盘点，盘点失去应有的作用。因此，对于在不同地点存放现金的单位，应安排不同的审计人员对每一处现金同时进行盘点，如果审计人员不足时，可考虑先将每一处存放现金的保险柜进行封存，然后逐一盘点。第四次盘点，小B没有在盘点前事先要求出纳将个人资金拿出，从而使公款和出纳个人的资金混淆，使出纳有机会以个人钱财为由搪塞过关。第五次盘点，库存现金盘点表未经被审计单位主管、会计及出纳签字确认，影响了证据的证明力和可靠性，并且小B自己盘点、自己编制库存现金盘点表也存在风险。一般来讲，盘点工作一般由被审计单位出纳现场清点现金并作记录，审计人员不直接参与盘点，而是在现场监督盘点，必要时审计人员才对盘点结果进行复查，这样可以避免由于审计人员单独盘点现金缺少时产生的审计风险。库存现金盘点表一般由被审计单位出纳填制，三方共同签字确认。
[经验与启示]
本案例的“失败”和“成功”，带来4点启示。其一，岗前培训是必需的。小B虽然是财务专业毕业，但对有关流程和要点不了解，从而交了多次“学费”。对新手来说，一般要进行3个月至6个月的专门培训，熟练掌握相关业务程序和流程。其二，经验相当重要。小B虽掌握书本上的基本知识，时时提醒自己要突击检查，把握审计时机，但由于缺乏相关经验，仍然在实务操作中败下阵来。内部审计业务需要不断地在实务中积累经验，方可成长为胜任的审计人员。其三，严格审计程序。现金盘点是重要的实质性程序，与控制测试不同，是不能缺省的，因此，每个程序应由经验丰富的审计人员带领新手进行，以老带新，保证审计质量。四是细节决定成败。本案例第六次盘点的成功原因之一在于细心彻底清查保险柜的所有物品，特别留意了信封、报纸等物品。同时，有时采取一些补救措施也能起一定作用，如出纳不在场，可以一直在出纳的办公室等待，等到下午出纳回来后直接加以盘点。细节往往决定审计项目的成败，这一点需要实务工作者不断地加以总结和提高。