2010年会计师《中级会计实务》模拟测试题，本文主要内容关键词为：年会论文,测试题论文,会计实务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个是符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共15分，每小题1分，多选、不选、错选均不得分。）
1.关于利得，下列说法中正确的是（ ）。
A.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
B.利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
C.利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润
D.利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目
参考答案：（A）
2.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为110万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.103B.108 C.100
D.105
参考答案：（B）
3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A.可供出售金融资产公允价值大于其计税基础
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
参考答案：（D）
4.2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款为20 78.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（ ）元。
A.2 062.14 B.2 168.98 C.2 172.54 D.2 072.54
参考答案：（C）
5.某股份有限公司于2009年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面利率为5%，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认利息费用为（ ）万元。
A.4.11B.5
C.4.08 D.0.89
参考答案：（C）
6.正保公司2008年末“递延所得税资产”科目的余额为66万元（均为固定资产后续计量所产生的差异），适用的所得税税率为33%，2009年初适用的所得税税率改为25%，2009年末正保公司固定资产的账面价值为3 000万元，计税基础为3 500万元，同时2009年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失200万元，该项交易性金融资产是2009年购入的，入账价值为2 000万元，假设不考虑其他因素，则正保公司2009年末“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元。
A.175B.125C.159
D.109
参考答案：（D）
7.保塑公司2009年6月30日从正泰公司购入一项大型生产设备，经与正泰公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项生产设备价款共计900万元，自2010年起每年6月30日付款300万元，3年付完。假定银行同期贷款利率为6%，利率为6%的3年期年金现值系数为2.6730。该项固定资产购入后立即投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则2009年度该项固定资产的折旧金额为（ ）万元。（结果保留两位小数）
A.90B.40.10 C.80.19D.45
参考答案：（B）
8.S公司2007年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，S公司从2008年1月1日起执行企业会计准则，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为450万元。S公司使用的所得税税率为25%。该会计政策变更对S公司2008年的期初留存收益影响为（ ）万元。
A.-145
B.-150 C.-112.5 D.-108.75
参考答案：（C）
9.大华公司2008年5月1日正式开工建造一生产车间，该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款500万元，借款期限5年，年利率5.4%；向丙银行借款600万元，借款期限3年，年利率为5%，两笔借款均为2008年3月31日借入。在建造过程中，于5月1日第一次向施工单位支付工程款500万元；10月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；2009年11月30日，工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。则该项目2008年应予资本化的利息为（ ）万元。
A.25.04 B.27.64 C.30.60 D.41.80
参考答案：（A）
10.甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，2004年12月31日，该公司共有两个存货项目：A库存产品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原材料。A产品期末库存数量为10 000件，账面成本为500万元，市场销售价格为635万元，该公司于2004年11月20日与乙公司签订货物购销合同，将于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A产品，合同单价为640元，甲公司期末持有为专门生产合同所需的A产品所需B材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售20 000件A产品所需的税金及费用20万元，预计库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元，则甲公司期末存货的可变现净值为（ ）万元。
A.1 010 B.1 060 C.1 025 D.1 075
参考答案：（A）
11.乙公司2004年末库存原材料1 000公斤，每公斤账面成本为100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工过程中需追加成本300元，合同订货80件，单件合同售价为2 000元，而一般市场销售价为每件1 800元，每件的销售税金及费用预计为600元。期末存货跌价准备贷方余额为1 900元，则年末计提存货跌价准备时所对应的资产减值损失科目的发生额为（ ）。
A.贷记1 900 元
B.借记100 元 C.贷记2 000 元
D.借记200 元
参考答案：（B）
12.1997年12月15日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧，2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变，2002年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.90 B.108 C.120 D.144
参考答案：（B）
13.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已提折旧为3 000万元，未计提减值准备，该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧，为改造固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元，拆除原固定资产上的部分部件的变价收入为10万元，假设该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。M公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（ ）万元。
A.125 B.127.5 C.129 D.130.25
参考答案：（B）
14.甲公司2007年4月10日接受乙投资者以其所拥有的专利技术作为出资，协议约定按照200万元确认该项专利技术的价值和乙公司的资本份额，如果按照市场情况评估该项专利技术的公允价值为100万元，该专利技术预计使用年限为6年，采用直线法摊销，2007年12月31日确认其可收回金额为80万元，甲公司2008年该项无形资产摊销的金额是（ ）万元。
A.15.24 B.16.67 C.33.33 D.16
参考答案：（A）
15.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ ）万元。
A.100 B.800 C.400 D.200
参考答案：（D）
二、多选题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ）。
A.制造费用
B.进口关税
C.运输途中的合理损耗
D.一般纳税人购入材料支付的增值税
2.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
3.下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有（ ）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
4.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（ ）。
A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧
B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧
C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
5.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（ ）。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产的预计使用寿命
C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
6.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（ ）。
A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停业资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额
7.关于债务重组准则，下列说法正确的有（ ）。
A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
D.债务重组不一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
8.下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.固定资产计提减值准备
C.售后租回形成融资租赁在会计上不确认收入
D.无形资产计提减值准备
9.下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（ ）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.委托加工材料发生的增值税
D.自制存货生产过程中发生的制造费用
10.下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算被投资单位实现净利润
【参考答案】
1.BC 2.BD 3.AC 4.BD 5.ABC 6.AC 7.AB 8.AC 9.ABD 10.AC
三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分）
1.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）
2.以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款确认收入。（ ）
3.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本一定应以实际发生的全部成本确认。（ ）
4.企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（ ）
5.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。（ ）
6.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回。（ ）
7.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）
8.当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。（ ）
9.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。（ ）
10.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（ ）
【参考答案】
1（×） 2（×） 3（×） 4（×） 5（×） 6（×） 7（×） 8（×） 9（×） 10（√）
四、计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）
1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券4 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为400 000万元，发行费用为6 400万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满1年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2009年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2010年1月1日，甲公司支付2009年度可转换公司债券利息6 000万元。
（4）2010 年7 月1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
1）甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
2）甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。
3）在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
4）不考虑所得税影响。
5）考虑发行费用后的实际利率为6.59%。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（4）计算甲公司可转换公司债券2009年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2010年度利息费用的会计分录。
（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2010年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2010年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
（金额单位用万元表示）
【参考答案】
（1）负债成分的公允价值=400 000×1.5%×0.9434+400 000×2%×0.8900+400 000×（1+2.5%）×0.8396=357 016.4（万元）；权益成分公允价值=400 000－357 016.4=42 983.6（万元）
（2）负债成分应分摊的发行费用=357 016.4÷400 000×6 400=5 712.26（万元）；权益成分应分摊的发行费用=6 400－5 712.26=687.74（万元）
（3）借：银行存款 393 600
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 48 695.86
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 400 000
资本公积——其他资本公积 42 295.86（42 983.6－687.74）
（4）2009年12月31日的摊余成本=（400 000－48 695.86）×（1+6.59%）－400 000×1.5%=368 455.08（万元）。
借：在建工程23 150.94[（400 000－48 695.86）×6.59%]
贷：应付利息6 000（400 000×1.5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）17 150.94
借：应付利息6 000
贷：银行存款6 000
（5）2010年6月30日的摊余成本=368 455.08+368 455.08×6.59%÷2－400 000×2%÷2=376 595.67（万元）。
借：财务费用 12 140.59（368 455.08×6.59%÷2）
贷：应付利息 4 000（400 000×2%÷2）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 140.59
（6）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 400 000
资本公积——其他资本公积 42 295.86
应付利息 4 000
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 404.33（48 695.86－17 150.94－8 140.59）
股本 40 000
资本公积——股本溢价 382 891.53（倒挤）
2.甲公司2009年至2015年发生有关经济业务：
（1）2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1 800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为769.23万元。债务重组日为2009年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产经营用设备，其进项税额可抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销，此外接收的固定资产发生测试费用130.77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
（2）2011年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。
（3）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013年底决定从2013年12月31日起对该设备进行更新改造。
（4）2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
（5）除专门借款外，公司还动用一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（6）由于审批、办手续等原因，于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：
2014年4月1日：200万元；2014年6月1日：100万元；2014年7月1日：300万元；2014年9月1日~12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。2015年1月1日：100万元；2015年4月1日：50万元；2015年7月1日：50万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
（1）编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。
（2）编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。
（3）编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。
（4）计算2013年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
（5）计算2014年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
（6）计算2015年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
【参考答案】
（1）编制甲公司2009年12月31日债务重组时的会计分录。
借：库存商品 540
固定资产 900（769.23+130.77）
应交税费——应交增值税（进项税额）222.57[（540+769.23）×17%]
坏账准备 400
营业外支出 68.2
贷：应收账款2000
银行存款 130.77
（2）编制甲公司2011年末提取减值准备的会计分录。
2011年末固定资产账面价值=900－900／6×2=600（万元）
2011年末可收回金额=420（万元）
2011年末计提的固定资产减值准备=600－420=180（万元）
借：资产减值损失 180
贷：固定资产减值准备 180
（3）编制甲公司2012年计提折旧的会计分录。
借：制造费用 105（420÷4）
贷：累计折旧 105
（4）计算2013 年末固定资产账面价值并编制将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
2013 年末固定资产账面价值=900－150×2－105×2－180=210（万元）
借：在建工程 210
累计折旧 510（150×2+105×2）
固定资产减值准备 180
贷：固定资产 900
（5）计算2014年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
1）计算2014年专门借款应予资本化的利息金额
专门借款发生的利息金额=500×12%=60（万元）
其中，资本化期间的利息费用=500×12%×5／12=25（万元）
专门借款存入银行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5（万元）
其中，资本化期间内取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4（万元）
应予资本化的专门借款利息金额=25－4=21（万元）
2）计算2014年一般借款应予资本化的利息金额
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×（6－4）/12=16.67（万元）
一般借款应予资本化的利息金额=16.67×8%=1.33（万元）
3）2014年有关会计分录：
借：在建工程 22.33
财务费用 74.17
应收利息（或银行存款） 11.5
贷：应付利息 108
（6）计算2015年借款利息资本化金额，并编制与利息相关的会计分录。
1）计算2015年专门借款应予资本化的利息金额
2015年专门借款发生的利息金额=500×12%=60（万元）
2015年应予资本化的专门借款利息金额=500×12%×9/12=45（万元）
2）计算2015 年一般借款应予资本化的利息金额
2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5（万元）
2015年一般借款应予资本化的利息金额=187.5×8%=15（万元）
3）2015 年有关会计分录：
借：在建工程 60
财务费用 48
贷：应付利息 108
五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求除外，只需要写出一级科目）
1.甲公司系2006年12月25日改制的股份有限公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2009年度有关资料如下：
（1）2009年1月1日应纳税暂时性差异余额为4 000万元，可抵扣暂时性差异的余额为2 500万元。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。
（2）从2009年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80%；A产品年初无在产品和产成品存货，年末无在产品存货（假定上述生产设备只用于生产A产品）。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4 800万元，累计折旧为1 200万元（未计提减值准备），预计净残值为零。
（3）从2009年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2009年年初账面余额为零。2009年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1 000元、1 200元、1 250元。
2009年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2009年底预计B产品的全部销售价格为56万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。
（4）甲公司2009年度实现利润总额为8 000万元。2009年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元（非暂时性差异）。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。
假定：2009年初暂时性差异为符合递延所得税确认条件，并在2010年以后转回。
要求：
（1）计算甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额。
（2）计算甲公司2009年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
（3）分别计算2009年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。
（4）计算2009年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
（5）计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【参考答案】
（1）计算甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额
甲公司2009年度应计提的生产设备的折旧额=（4 800－1 200）×2/（8－3）=1 440（万元）
（2）计算甲公司2009年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本=（1 000×200+1 200×300+1 250×100）=685 000（元）=68.5（万元）
新产品成本=68.5+21.5=90（万元）
新产品年末可变现净值=56－6=50（万元）
因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备40万元，因此新产品的账面价值为50万元。
剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000（元）=50（万元）
剩余乙材料可变现净值52万元
因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为50万元。
（3）分别计算2009年度上述事项所产生的所得税影响金额。
暂时性差异：
设备折旧：按税法规定，甲企业2009年应计提折旧=4 800÷12=400（万元）
甲公司2009年实际计提折旧1 440万元
因生产的A产品只有80%对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）=（1 440－400）×80%×25%=208（万元）（只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。）
存货：
可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）= （90－50）×25%=10（万元）
2009年发生的递延所得税资产借方发生额=208+10=218（万元）
（4）计算2009年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录
应交所得税=[8 000+（1 440－400）×80%+（90－50）+（80－70）+20－2]×25%=2 225（万元）
所得税费用=2 225－218=2 007（万元）
借：所得税费用 2 007
递延所得税资产 218
贷：应交税费——应交所得税 2 225
（5）计算甲公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额
递延所得税资产账面余额=2 500×25%+218=843（万元）
递延所得税负债的账面余额=4 000×25%=1 000（万元）。
2.A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2009年至2010 年的有关资料如下：
（1）甲公司欠A公司6 300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6 000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
（2）2009年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
（3）2009年，A公司和B公司了发生了以下交易或事项：
1）2009年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2）2009年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2009年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
（4）2009年B公司实现净利润1 000 万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（5）2010年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。
2010年B公司实现净利润2 000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
（6）除对B公司投资外，2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。
2010年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。
D公司2010年度实现净利润605万元。
（7）其他有关资料如下：
1）所得税税率为25%；
2）A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录；
（2）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关调整分录；
（3）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录；
（4）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；
（5）编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录；
（6）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。
【参考答案】
（1）编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录
借：长期股权投资——B公司 6 000
坏账准备 500
贷：应收账款 6 300
资产减值损失 200
（2）编制A公司2009年12月31日合并财务报表时的相关调整分录
B公司经调整后的净利润=1 000－（400－280）+120/10×7/12－（250－160）×1/2+35=877（万元）
借：长期股权投资 701.6（877×80%）
贷：投资收益 701.6
（3）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
1）B公司调整后的所有者权益总额=6 750+877=7 627（万元）
借：实收资本 3 000
资本公积 300
盈余公积 550（450+100）
未分配利润 3 777（3 000+877－100）
商誉 600
贷：长期股权投资 6 701.6（6 000+701.6）
少数股东权益 1 525.4（7 627×20%）
2）借：投资收益 701.6
少数股东损益 175.4
未分配利润——年初3 000
贷：提取盈余公积100
未分配利润——年末3 777
3）借：营业收入 400
贷：营业成本 280
固定资产——原价 120
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
借：固定资产——累计折旧 7（120／10×7／12）
贷：管理费用 7
借：所得税费用 1.75
贷：递延所得税资产 1.75
4）借：营业收入 250
贷：营业成本 205
存货 45
借：存货——存货跌价准备 35（250／2－90）
贷：资产减值损失 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2010年度的净利润=605－(350－200)×70%=500（万元）
A公司应确认的投资收益=500×40%=200（万元），相关会计分录为：
借：长期股权投资——D公司——损益调整200（500×40%）
贷：投资收益200
（5）编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资（包括对B公司及对D公司的股权投资）的相关调整分录
借：营业收入98（350×40%×70%）
贷：营业成本 56（200×40%×70%）
投资收益 42
B公司经调整后的净利润=2 000+120/10+（250－160）×1／2－35=2 022（万元）
借：长期股权投资 2 319.2（701.6+2 022×80%）
贷：未分配利润——年初 701.6
投资收益 1 617.6
（6）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
1）B公司调整后的所有者权益总额=7627+2022=9649（万元）
借：实收资本 3 000
资本公积 300
盈余公积 750（550+200）
未分配利润 5 599（3 777+2 022－200）
商誉 600
贷：长期股权投资 8 319.2（6 000+2 319.2）
少数股东权益 1 929.8（9 649×20%）
2）借：投资收益 1 617.6
少数股东损益 404.4
未分配利润——年初 3 777
贷：提取盈余公积 200
未分配利润——年末 5 599
3）借：未分配利润——年初 120
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 7（120／10×7／12）
贷：未分配利润——年初 7
借：递延所得资产 28.25
贷：未分配利润——年初 28.25
借：固定资产——累计折旧 12（120/10）
贷：管理费用 12
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
4）借：未分配利润——年初 45
贷：营业成本 45
借：存货——存货跌价准备 35
贷：未分配利润——年初 35
借：递延所得税资产 2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：营业成本 35
贷：存货——存货跌价准备 35
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