材料计划成本核算的新教学法
胡新明 浙江省温岭市职业技术学校
摘要： 众所周知，职教《财务会计》中全书的一个难点就是第四章存货中的存货按计划成本计价核算笔者经过多年的教学和个人摸索总结了一套针对这个难点的教学方法。
关键词： 计划成本核算；材料成本差异
引言
存货按计划成本计价核算是材料核算的重点知识和实际工作当中控制产品的非常可行的方法，本人经过多年教学和摸索总结了一套针对这一难点的讲解和解题思路方法。并且通过多年的教学实践，取得的效果非常好。现在笔者将这套方法系统化，介绍给同仁，若有不足之处，请指正。
一、材料按计划成本核算的账户设置
主要账户：1.“原材料”账户：它属于资产类账户。重点要记住账户的记录金额为计划价格。2.“材料采购”账户：它属于资产类账户。重点要记住账户的记录金额为实际价格。3.“材料成本差异”账户：该账户的作用是用来记录材料计价中实际价格和计划价格的差额，即：材料成本差异账户金额=材料实际价格-材料计划价格。这时问题出现了，即材料实际价格减计划价格的差额可能出现正值和负值，那该如何记账呢？材料实际价格减计划价格的差额若为正值(+)，则说明采购价格超支了，应记入“材料成本差异”账户的借方。提取上句话的重点并简洁化即：超+借。意思是材料采购时若实际价格大于计划价格则是超支，其值是正(+)，应记入“材料成本差异”账户的借方。
材料实际价减计划价的差额若为负值(-)，则说明采购价格节约了，应记入“材料成本差异”账户的贷方。提取上句话的重点并简洁成：节-贷。意思是材料采购时若实际价格小于计划价则是节约，其值是负(-)，应记入“材料成本差异”账户的贷方。
去年班级来了一名学生，年龄比班级的孩子大。他常常把教室弄得垃圾满地。他能把老师布置的作业顺手扔到窗外，也能无条件的向学生索要任何物品。我决定改变他。一个星期天，我骑车来到十里外他的家，那是个出租房，光线很暗，杂乱无章。他的妈妈却很时髦，打扮的光鲜亮丽。这让我心中仿佛一阵冷风吹过，凉凉的。我说明了来意，向家长谈了孩子在校的表现，家长竟向我诉起苦来，表示无能为力，要放弃这个孩子。这让我本来凉透的心又增添了丝丝寒意，这是多么失败的教育，这是多么不负责任的妈妈！但是我不能放弃，还是诚恳地和他的家长沟通、交流。慢慢的家长也改变了态度，表示愿意配合老师来做好孩子的教育。
二、主要的购料业务的处理(增值税暂不纳入考虑中)
1.1 日，甲公司购入A 材料一批，价款5000 元，款项已支付。材料尚未到达，材料计划价格5500 元。
会计分录：结转发出材料的计划成本(材料成本差异率为-2.5%)
会计分录：借：材料采购 5000 贷：银行存款 5000
3 日，上述材料到达验收入库。分析：材料实际价5000 元，计划价5500 元，材料实际价-计划价=5000-5500=-500，根据口诀：超+借，节-贷，以上差额为-500 元，即为节约，记入贷方。
5 日，上述材料到达验收入库。分析：材料实际价格5000 元，计划价格4500 元，实际价-计划价=5000-4500=+500，根据口诀：超+借，节-贷，以上差额+500 元，即超支，记借方。分录为：借：原材料4500 借：材料成本差异500 贷：材料采购5000
发出材料成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率
会计分录：借：材料采购 5000 贷：银行存款 5000
“中国寻根之旅”活动对于培养华裔青少年的族群意识、促进华族文化认同、加强华族文化传承等方面都具有重要意义。而文化认同又是族群意识培养、文化传承的中心环节，华文教育的推动和发展又是实现文化认同的前提条件。
所以分录为：借：原材料 5500 贷：材料采购 5000 贷：材料成本差异 500
三、原材料发出的核算
原材料发出结算时，由于材料是按计划成本计价核算的，原材料账面上仍是计划价格，所以必须要把发出材料的实际成本计算和记录下来。而这里就碰到要计算发出材料的成本差异的计算了。材料成本的差异如何计算就要运用口诀：超+借，节-贷。
现举例说明：月末，甲公司本月初“原材料”账户余额为10000元，“材料成本差异”账户贷方余额为400 元，本月入库材料的计划成本为10000 元，本月入库“材料成本差异”为贷方100 元，本月发出材料计划价格8000 元，请计算本月的材料成本差异率、发出材料的差异额和实际成本？
“原来还真有这个鸟窝大师啊，我听人讲玄奘大师西行取经时，遇到一个乌巢禅师，是他的师兄吗？”星雨已破涕微笑。
2.4 日，甲公司从乙企业购入A 材料一批，价款5000 元，款项已支付。材料尚未到达，材料计划价格4500 元。
由图3可知，添加食盐浓度对鲁氏酵母菌的生长影响较大，食盐浓度越高，抑制越明显。在食盐浓度为2%时，鲁氏酵母的生长未发生明显变化；当食盐浓度为4%～6%时，吸光度值有缓慢降低趋势，但仍处于良好状态；食盐浓度达到8%时，吸光度值下降明显，鲁氏酵母菌的生长趋于缓慢。因此，鲁氏酵母菌能够耐受6%的食盐浓度，就此项指标而言，其可作为发酵剂使用。
在这里我们要运用第三句口诀：结转贷。即结转发出材料的成本差异时，结转“材料成本差异”账户永远为贷方，若为负值，只需用红笔登记即可，方向仍为贷方。
四、发出材料的账务处理
接上例，根据本月发料凭证汇总表，本月生产车间产品领料2000 元，车间一般消耗领料1000 元，请结转发出材料的计划成本和发出材料的成本差异。
发出材料的实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异额，“材料成本差异”账户贷方余额为400 元，运用口诀：超+借，节-贷。贷方余额400 元，即-400 元，本月入库“材料成本差异”为贷方100 元，贷方余额100 元，即-100 元。解：本月材料成本差异率=[(-400)+(-100)]/(10000+10000)=-2.5%，发出材料成本差异=8000×(-2.5%)=-200(元)发出材料实际成本=8000+(-200)=7800(元)
分析：材料成本差异率=(月初材料成本差异+本月入库材料成本差异)/(月初材料计划成本+本月入库材料计划成本)×100%
有的家长不够尊重孩子，教育过程中重智育，忽视德育与心理健康教育，对孩子精神生活的引导和家庭精神文化的投入不够。在多子女家庭，家长对孩子关注不够，觉察不到孩子的心理问题。有的家长到校与教师共同面对危机问题时带有消极负面情绪和抵触心理，甚至会有极端情绪，这种情况下有效的家校合作就难以顺利开展[1]。
借：生产成本2000 借：制造费用 1000 贷：原材料 3000
结转发出材料成本差异(结转时材料成本差异账户为贷方，即：结转贷)
借：生产成本 50 借：制造费用 25 贷：材料成本差异 75 注明：加方框为红笔登记
五、口诀意义的集中阐述
口诀：超+借，节-贷，结转贷，记住它不赖！
超+借：材料实际成本大于计划成本时，差额记入材料成本差异账户借方，且借方金额为超支，其值为+。节-贷：材料实际成本小于计划成本时，差额记入材料成本差异账户贷方，且其借方金额为节约，其值为-。结转贷：期末结转材料成本差异时，在贷方结转，负值红笔书写即可。在计划成本的核算中如：原材料、低值易耗品、包装物等都可以运用此口诀。据上面的阐述，笔者的这套口诀“超+借，节-贷，结转贷，记住它不赖！”的精华就在于它把复杂的知识简单化了，并且朗朗上口，便于记忆。
我想少佐大概花费了大半天工夫才寻找到那盆圣诞红。他打算带着圣诞礼物，带着花，以另一种姿态去捺响威尔逊教堂的门铃，有了一盆圣诞红，他就不再是昨夜那个执行军务时不得已当了屠夫的占领军军官了。
参考文献：
[1]葛家澍,耿金岭.企业财务会计[M].北京：高等教育出版社,2016.
[2]李春泉.企业财务会计[M].大连：大连理工大学出版社,2016.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)031-0249-01
标签：计划成本核算论文; 材料成本差异论文; 浙江省温岭市职业技术学校论文;