刘瑕1 于润吉2
（1辽宁省辽阳市中心血站 辽宁辽阳 111000；2辽宁省卫生经济学会 辽宁沈阳 110000）
【中图分类号】R197 【文献标识码】A 【文章编号】2095-1752（2013）36-0086-02
受时间和社会环境变化的影响，任何一部会计制度设计都不可能把所有的会计事项都包涵在内。新《医院会计制度》实施两年了，各地医院经济业务出现不少新的情况，不知如何处理算为规范，还有新会计制度中一些疑点、难点等问题存在账务处理不统一现象。为解除医院财会人员的疑虑，现通过问答方式作出排疑解惑。
一、问：医院会计制度调整了资产的计价方法，其财务分析负债率警戒线是否应该做出相应调整？
答：为了防止医院的经济风险，过去医院一般确定资产负债率的警戒线为30%。新医院会计制度颁布后，固定资产构成单价标准提高了，医用设备单价由800元提高到1500元，一般设备单价由500元提高到1000元，所以固定资产总值有所减少。加之新制度对固定资产不再按原值而是按净值计算，也带来固定资产总额的降低，即使负债总额不发生变化，也会产生资产负债率的升高。经调查，新会计制度实施后，医院资产负债率普遍提高10个百分点，这样医院资产负债率的警戒线可放宽到40%，以新确定资产负债率警戒线考核医院经济风险管理是比较合适的。
二、问：财政部门以财政直接支付方式，确定医院财政补助收入30万元，医院当时已经在“财政应返回额度”科目反映，而实际给医院直接购买医用设备29万元，年末财政将结余资金1万元收回，整套经济业务应如何做账务处理？
答：该项业务涉及财政拨付方式和医院利用财政资金购买固定资产以及应缴款项一系列经济事项。应每步账务处理是：
（1）财政部门下达医院指标30万元。
借：财政应返还额度 30万元
贷：财政补助收入——项目支出 30万元
（2）医院收到财政部门统一购买医用设备29万元（假定不需安装）。
借：固定资产——专用设备 29万元
贷：待冲基金——待冲财政基金 29万元
借：财政项目补助支出 29万元
贷：财政应返还额度 29万元
（3）月末，医院将财政补助收入和财政项目补助支出发生额转入“财政补助结转余”科目。
借：财政补助收入——项目支出 30万元
贷：财政补助结转（余）——财政补助结转 30万元
借：财政补助结转（余）——财政补助结转 29万元
贷：财政项目补助支出 29万元
（4）月末，医院将“财政补助结转”1万元转入“财政补助结余”科目。
借：财政补助结转（余）——财政补助结转 1万元
贷：财政补助结转（余）——财政补助结余 1万元
（5）月末或年末，医院将“财政补助结余”结转到“应缴款项”科目。
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借：财政补助结转（余）——财政补助结余 1万元
贷：应缴款项 1万元
同时 借：应缴款项 1万元
贷：财政应返还额度 1万元
三、问：医院购买救护车，新增购置税，其税是否计算固定资产价值之内？
答：固定资产计量，外购不需要安置固定资产成本包括买价、运输费、装卸费和相关税费。新增购置税属于外购固定资产成本包括相关税费范畴，所以应计入救护车成本。
四、问：医院一台医用设备已陈旧，经与生产厂家协商，达成以旧换新的协议。厂家供应新设备价值16万元，收回旧设备作价4万元，该设备原值18万元，已提折旧11万元，应如何做账务处理？
答：医院以旧换新医疗设备，不属于固定资产报废范畴，当然也不需履行申请报废手续。只涉及固定资产价值调整。其账务处理是：
借：固定资产 16万元
贷：银行存款 12万元
固定资产 4万元
借：累计折旧 11万元
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢3万元
贷：固定资产 14万元
五、问：医院财务制度规定，事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金和除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值。如何理解后段的规定？如何计算最高限额？
答：首先要掌握事业基金的来源，其中新旧会计制度科目对接时，将原制度的“固定资产基金”科目余额转入新帐中的“事业基金”科目，这部分事业基金属于固定资产的资金来源，医院在任何时候不能吃掉。其次要了解什么是非财政补助资金，一般可理解为医院自有资金。再次，要明确用于弥补亏损最高限额为什么要用事业基金扣除自有资金和科教项目资金形成固定资产、无形资产等净值，而不扣除财政补助资产形成固定资产和无形资产净值？因为使用财政补助资金购入固定资产在新旧科目对接和以后购入时，借方记入“固定资产”或“无形资产”，贷方记入“待冲基金”科目，并不涉及“事业基金”科目发生额的变动。
下面举例说明，其计算方法：如某医院年末“事业基金”科目贷方余额3亿元，当年“结余分配”科目借方余额0.8亿元（即亏损0.8亿元）。医院固定资产原值4亿元，累计折旧2亿元，无形资产原值0.6亿元，累计摊销0.2亿元。待冲基金中财政基金固定资产和无形资产净值0.1亿元。
固定资产净值=4-2=2亿元
无形资产净值=0.6-0.2=0.4亿元
财政补助资金形成固定资产和无形资产净值 0.1亿元
弥补亏损扣除额=2+0.4+0.1=2.5亿元
弥补亏损最高限额=3-2.5=0.5亿元
医院虽然事业基金余额3亿元，但用于弥补亏损最高限额为0.5亿元，所以用事业基金弥补亏损只能动用0.5亿元，其余0.3亿元要保留在“结余分配”科目内，形成未弥补亏损。
六、问：医院财务制度规定，对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金，对此应如何操作？
答：事业基金按规定用于弥补亏损，可是有的医院经营状况非常好，多年连续出现结余，其结果事业基金滚存越来越多。面对这种情况，医院可以动用事业基金安排支出，但只能用于公用经费支出，不能用于人员经费支出和购入固定资产支出。因为用于人员经费支出要影响社会保障费的缴纳，用于购入固定资产支出无法编制会计分录。
七、问：市中心医院兼并原铁路局一所医院，当时房屋作价800万元，因该房屋闲置，由政府出面出售给社会外单位，收回出售款1560万元，升值部分应如何处理？
答：医院因为出售不动产取得收入按照规定应缴入国库或应上缴行政主管部门，而且上缴款项不是升值部分，而是收到出售款扣除相关税费的全部分。如果当地政府或财政部门考虑医院发展的需要，经批准出售款留给医院，可结转到“事业基金”科目。
八、问：医用高值材料是按购买单价还是按其使用用途确定？
答：“医疗业务成本”科目中卫生材料费下设置高值材料支出明细科目。高值材料应以价值和使用用途双重标准加以确认。高值材料按医疗器材分类属于三类医疗器材。所谓高值材料是指植入人体，用于支持、维护生命且对人体具有一定危险，对其安全性、有效性必须严格控制的医疗器械，植入性医疗器械是指借助外科手术器械全部或部分进入人体或自然腹腔中，在手术过程结束后长期留在体内，或者至少留在体内30日以上的医疗器械，如骨与关节的替代物、心血管植入物、人工心脏瓣膜、眼内晶体植入物、血管支架等。
妇女避孕使用的避孕环，虽然长期植入人体内，但其价值低，而且不具有用于支持、维护生命的作用，不能列入高值材料范畴而算作一般卫生材料。
九、问：历史遗留下来大额度应收医疗款和其他应收款，而且又不能收回，采用什么办法处理？
答：应收医疗款和其他应收款长期没有处理，在各级各类医院具有一定的普遍性，而且情况比较复杂，处理起来比较棘手。其特点，应收款发生时间长，有的长达一、二十年，还有的是建院初期发生的，数额巨大。某省县级及以上医院应收医疗款、其他应收款累计额高达90亿元；不能收回的原因是各种各样的，发生的对外借款，债务单位经济困难、无力偿还；预付购买医用设备、药品、卫生材料等款项，供应方破产，无法偿还；“三无病人”发生的医药费，因无法找到欠费病人，形成呆账；尤其是医保病人医药费的超支额占多数，医保部门不再给予补偿。
目前，化解历史应收款有一定的阻力，院长担心将历史遗留应收款列支要加大支出，降低医院的财务成果，影响院长们的政绩。面对这种现实，其妥善的解决办法，对于有确凿证据证明已经不能收回的应收款可从事业基金中冲销，对于这种处理方法，可能有人提出疑问，按医院财务制度规定，事业基金只能用于弥补亏损，是否违背医院财务制度的规定？我们认为，应对医院财务制度进行全面了解，医院财务制度对事业基金管理的使用，还有一条规定，对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。所以该种处理方法，与医院财务制度规定并不矛盾。
十、问：医院以前年度亏损1900万元，今年实现利润670万元，当年结余分配余额是先弥补以前年度亏损呢？还是先参与医院分配呢？
答：医院未弥补亏损，在有条件的前提下可动用事业基金弥补亏损，所以当年结余分配贷方余额要先参与分配，按规定比例提取职工福利基金和结转事业基金。当事业基金扣除非财政补助和科教项目资金形成固定资产、无形资产等资产净值有余额时，再弥补以前年度亏损。
论文作者:刘瑕1,于润吉2
论文发表刊物:《医药前沿》2013年第36期供稿
论文发表时间:2014-3-12
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