李凌
天津财经大学会计学专业在职研究生
摘要：本论文通过理论探讨和个案研究相结合的方法对基于平衡计分卡的企业业绩评价体系进行了研究。
关键词：平衡计分卡；绩效评价；财务指标；非财务指标
一、平衡计分卡的含义
平衡计分卡是一个对企业长期战略目标进行综合评价的方法。它同时也是一个从价值和战略的角度，对企业各个部门和员工的业绩进行评价和引导，以便形成正确的决策，共同为实现企业的战略价值而努力的管理体系。简单地说，平衡计分卡就是通过建立一整套财务与非财务指标体系，包括财务指标、客户指标、内部业务流程指标和学习与成长指标，对企业的经营业绩和竞争状况进行综合、全面地评价。
二、平衡计分卡指标体系优点
平衡计分卡具有如下优点：
（一）明确了业绩评价指标体系
确立了财务指标与非财务指标相结合的，以因果关系为纽带的全面的战略业绩评价指标体系。传统的财务业绩评价体系只能用于评价企业的短期财务业绩，是结果指标，揭示的是企业过去的业绩水平，而不能从全方位和战略角度对企业的业绩进行综合的评价，平衡计分卡克服了单一财务指标评价存在的缺陷，增加了客户、内部业务流程以及学习与成长层面的非财务指标，融合了财务与非财务评价，而且这四个方面并不是相互独立的，因果关系链遍及平衡计分卡的四个方面。财务指标的动因是现有客户的重复和扩大的销售及现有客户忠诚的结果，而要保持客户就必须要求企业在内部经营过程中缩短周转时间和提高质量以优化内部经营过程，而内部经营过程的优化是通过对员工的持续培训来提高的。因此，平衡计分卡以企业战略为中心，运用财务指标保持对短期经营业绩关注的同时，通过非财务指标揭示了企业在保持长期财务业绩和竞争优势方面取得的成果，通过指标之间的因果关系链明确了结果指标和产生这些结果的执行动因之间的因果关系，使它的四个方面成为一个有机结合的评价体系。
（二）评价体系全面清晰
确定企业优先改进和发展的方向通过对财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个方面指标的实际值与目标值之间的对比找出企业薄弱的环节，根据四个方面的因果关系链，确定企业为了实现财务目标所必须改进或发展的方面，平衡计分卡可以找出企业存在问题的真正症结所在。
1.指标全方位化。平衡计分卡在财务指标的基础上又增加了客户、内部经营过程、学习和成长三方面的非财务指标，从而可全面描述企业业绩。
2.指标长期化。实证研究表明，客户的满意度与企业的长期财务业绩有很强的相关性。
3.指标全局化、员工化。在平衡计分卡上每个员工都可以找到自己的位置，了解其工作是怎样影响财务指标的。不仅便于策略的传达，而且员工会有认同感和成就感，使积极性和主动性增强。
三、平衡计分卡的国内外应用
1992年，卡普兰和诺顿在《哈佛商业评论》上发表了他们的第一篇平衡计分卡的论文：平衡计分卡——驱动业绩的评价指标体系（The Balanced Scorecard——Measures that Drive Performance）。它把管理者业绩评价的视角从单一的财务角度扩展到了包括学习与成长、内部流程和客户等角度的非财务角度，不仅丰富了业绩评价的内容，也提供了一个清晰的便于操作的框架。平衡计分卡进入了一个新的阶段。十多年的时间里，平衡计分卡在理论方面有了极大的发展，在实践领域也得到越来越多公司的认可。目前，平衡计分卡是世界上最流行的一种管理工具之一，根据调查，在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中，有75％用了平衡计分卡系统。在《哈佛商业评论》第75期特刊上，平衡计分卡被评价为这本杂志曾经介绍过的15种最著名的管理理念之一。
（一）平衡计分卡在国外的应用：
平衡计分卡在国外应用领域十分广泛，既有服务提供商，也有生产制造商；既有传统的金融服务企业，也有高科技企业。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆那么这些企业是如何应用平衡计分卡的呢？
案例：罗克沃特公司
罗克沃特公司从事水下工程建筑，并在该行业中处于全球领先的地位。80年代，海下承包业的竞争变得更加激烈，而且竞争的重点也有所变化，几家大的石油公司希望与供货商发展长期的伙伴所面临的关键是如何将战略目标转化为实际的目标和行动。
为此罗克沃特的高级管理层团队把公司的远景和战略化成了平衡计分卡的二套绩效测评指标。
1.财务角度：包含了对股东非常重要的三个指标。其中，资本报酬率和现金反映了对短期结果的偏好；项目盈利性集中于把项目作为计划和控制的基本单位。罗克沃特的管理层增加了两个财务指标，即“预测可靠度”表明了母公司希望减少由于业绩的预期外波动而引起的历史不确定性；“销售储备”有助于减少绩效的不确定性。
2.顾客角度：将顾客分为两类，第一层顾客是指想建立高附加值关系的石油公司；第二层顾客是指那些根据价格选择供货商的顾客。公司设立了价格指数，以综合反映竞争信息，确保当竞争加剧时可保住第二层顾客的生意。
但是，公司的战略是注重以价值为基础的生意。某组织每年进行一次调查，把顾客对罗克沃特服务的评价与对其他竞争者的评价进行比较，并排出先后顺序。此外，每个月还邀请第一层顾客对满意度和绩效进行评分。罗克沃特的经理人员认为，实行这些测评措施，可使他们与顾客建立直接的联系，并达到大多数行业都达不到的市场反馈水平。最后，主要科目的市场份额提供了客观证据，顾客满意度的提高产生了实际可见的收益。
（二）平衡积分卡在国内的引进和使用
我国理论界对平衡计分卡理论的引进和研究为平衡计分卡在我国的应用发挥了很大的推动作用，越来越多的企业参与到平衡计分卡的实践中来。很多的企业的绩效评价也因为平衡计分卡理论得到提高。这种提高分为三个方面：
1.衡计分卡为企业绩效管理提供了战略框架
平衡计分卡将企业战略置于中心地位，以公司的战略和对目标市场的价值定位为出发点，利用平衡计分卡找出战略实施的关键因素，从四个角度来确定关键的绩效指标。
2.衡计分卡为企业提供了全方位的考核体系
平衡计分卡从财务、客户、内部经营、学习与发展角度来设计全面的多维度的绩效评价体系，实现了企业内部和外部之间的平衡，从而克服了传统绩效考核体系的片面性和主观性。
3.衡计分卡对企业有长远的战略意义
在瞬息万变的社会中，企业不能仅仅只关注眼前利益，关注短期目标，还应将眼光放得更为长远，为实现长期目标而努力，相应地也需要制定出确保这些长期目标实现的绩效考核指标。平衡计分卡由于包含了许多非财务指标，大大提高了信息的及时性和客观性，能够使企业全面地了解未来的发展情况，从而令企业实现长远的目标。
但是，我国企业目前尚处于学习使用平衡计分卡的起步阶段，把它与企业的业绩评价结合起来进行研究和加以运用的还远远比不上先进的发达国家，对于这种全新的业绩评价系统的研究与应用还有很多问题需要进一步的探讨，需要我们在实践中不断地探索和总结，并逐步将其推向深入。
结论
我国现行的企业业绩评价主要依靠财务指标来衡量，存在功能性缺陷，不仅评价结果不够科学、公允、客观和可靠，而且出资人不能及时掌握企业真实的运行情况，所有者和经营者之间信息不对称的矛盾深化，企业重短期经营业绩，轻长期业绩，这对我国企业的长远健康发展是极为不利的。因此，在我国建立市场经济体制过程中，能否尽快建立起科学、规范的企业业绩评价体系，对企业经营行为和经营成果及企业经营者的真实业绩做出客观、准确、公平的判断，己经成为关系我国企业能否健康、持续发展的关键问题。所以，我国企业的业绩评价体系的发展趋势是要建立一套财务指标与非财务指标相结合，适应企业战略发展需要，能够揭示出企业价值增长动因的业绩评价体系。平衡计分卡作为一种先进的、科学的、合理的并具有战略性的业绩评价方法，已经被越来越多的企业组织所接受和采纳，而且这一趋势一直保持强劲势头，平衡计分卡对构建我国企业业绩评价体系有较大的启发借鉴作用。建立一套以企业战略为核心，以因果关系链为纽带，以财务指标为基础，增加客户、内部业务流程以及学习与成长层面等非财务指标的平衡计分卡企业业绩评价体系是我国企业业绩评价体系发展的方向。
参考文献：
[1] 高健．关于平衡计分卡在国内企业的探讨[J]．价格月刊，2005．
[2] 李阳．平衡计分卡在国内国有商业银行绩效评价中的应用[J]．广西金融研究，2007.
作者简介：
李凌，2010年毕业于天津科技大学财务管理专业，获得管理学学士学位，现为天津财经大学会计专业在读研究生。
论文作者:李凌
论文发表刊物:《基层建设》2015年23期供稿
论文发表时间:2016/3/30
标签：计分卡论文; 企业论文; 业绩论文; 财务指标论文; 评价论文; 财务论文; 指标论文; 《基层建设》2015年23期供稿论文;