基于内部控制视角的行政事业单位预算绩效管理分析
王燕华 深圳市妇女联合会
摘要： 内部控制的组成中，预算绩效管理这一成分十分重要，而在预算管理的实施中，内部控制也是有效的手段之一。现下，行政事业单位内部控制与预算绩效管理正处于深度融合阶段，对于两者之间的关系须充分认识，立足于内部控制视角优化预算绩效管理工作。
关键词： 内部控制；行政事业单位；预算绩效管理
行政事业单位经济活动开展期间，内部控制、预算绩效管理皆发挥着事前预防、事中控制、事后监督的作用，且预算绩效管理成效会在一定程度上遭受内部控制水平的影响。所以，若要将预算绩效管理目标达成，那么需要落实制度制定，贯彻措施执行，全面强化流程并合理实施程序，同时还要极强防范和管控风险等内部控制手段，在两者彼此结合的基础上，促进两者协调发展，为行政事业单位的发展提供动力。
一、内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理的重要性
(一)预算绩效管理和内部控制的关系
行政事业单位中，预算绩效管理是以财政支出结果为导向的预算管理模式。预算绩效管理是从事前、事中、事后将预算编制、执行及监督评价全面贯通的过程，体现财政资金使用主体责任，重视财政资金支出有效性，注重财政预算资金的产出和结果。内部控制则是单位通过制度制定、实施措施等，通过防范并管控经济活动风险，推动控制目标的达成。就行政事业单位内部控制与预算绩效管理间的关系来看，具体由下述三方面体现：其一，对于单位预算绩效管理而言，内部控制是其基础[1]。而立足于本质来看，作为行政事业单位有效管理经济活动的预算绩效管理这一手段，必须与内部控制规范相关规定相符合；其二，对于单位的内部控制而言，预算绩效管理这一途径十分有效，在内部控制工作的开展期间，行政事业单位基本都是通过预算绩效管理进行的；其三，单位内部控制与预算绩效管理的目标是一致，包括在促进预算资金的规范管理，确保预算绩效信息真实完整，优化预算支出结构，提高预算管理效率效果等方面其目标是一致的。
(二)内部控制视角下预算绩效管理的作用
通过开展预算绩效管理工作，并与内部控制有效结合，对于行政事业单位而言意义十分深远，具体由下述三方面体现：其一，帮助行政事业单位深刻理解预算绩效管理，强化员工绩效管理意识，能为内部控制管理工作顺利开展提供保障；其二，有利于行政事业单位经济活动过程进行有效控制，避免绩效管理与内部控制脱节；其三，可促进单位各项规章制度的完善，为单位稳定、持续健康的发展提供保障。
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二、基于内部控制视角的行政事业单位预算绩效管理策略
(一)加强绩效源头管控
通过建立事前绩效评估机制，将预算绩效关口前移，从立项必要性、投入经济性、绩效目标合理性、实施方案可行性等方面开展事前绩效评估，而在预算申请中，其评估结果可作为预算安排的关键性评判依据，同时也是必不可少的条件，把事前绩效评估常态化，加强项目预算审核，强化预算资金的源头管控。
(二)强化绩效目标管理
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围绕预算管理的主要环节，完善行政事业单位内部控制有关预算绩效管理办法，健全预算绩效管理操作规范和实施细则规定，优化全过程预算绩效管理流程，加强财务和业务工作紧密衔接，建立工作责任制。以“先设定绩效目标，后申请预算经费”的预算编制模式，充分反映预期产出和效果，与工作任务相对应，与资金规模相匹配，在预算安排中，绩效目标的设置属于前置条件，通过绩效目标审核的强化，所设定的绩效目标与要求不符合或是为通过审核，那么就无法进行预算安排。
(三)跟踪预算绩效运行
预算支出绩效评价是预算绩效管理的核心。预算执行结束后，行政事业单位可以借助外力，引进利用第三方专业机构参与预算绩效管理，完善专家咨询和评审机制，通过对预算资金的产出和结果绩效评价，对绩效目标实现程度进行判定，从制度措施、项目管理、资金使用等多维度进行绩效分析，在目标与问题导向的坚持下，以目标设置缺乏合理性或无法实现的为对象，通过采取有针对性的建议措施，有效内部控制方法，进一步提升绩效管理水平。
(四)绩效评价实施管理
预算绩效管理的环节中，绩效运行跟踪监控管理十分重要，通过绩效运行监控机制的建立与健全，以“谁支出、谁负责”原则为中心，以预算执行进度和绩效目标实现程度为对象开展“双监控”，针对资金使用与计划不符合、偏离预算绩效目标的项目要重点监控，发现有问题的项目资金要分类采取收回、撤销、压减、调整等措施，对存在严重问题的重大项目应暂缓或停止预算拨款。
(五)强化绩效结果应用
在控制领域中，存在许多的模糊现象，要处理这些现象需要用到模糊数学的方法，实现从手动到自控的技术升级，这样就形成了模糊系统理论[2]。在许多问题中都可以用模糊控制来解决，例如水位的控制问题，这是一个传统的人工控制问题，运用模糊控制器就可以实现自动控制。模糊控制主要实现对控制量的控制，控制量的变化对模糊控制有着重要影响[3]。常见的模糊控制变量分为2类：一类是输入变量，另一类是输出变量。
通过建立绩效评价结果和预算执行情况的挂钩机制、健全绩效结果反馈通报机制，落实绩效问题整改责任制，形成反馈、整改、提升的良性循环。优先保障绩效优异的项目，督促改进绩效一般的项目，合理调整碎片化、交叉重复的项目，消减或取消低效无效资金。而针对长期沉淀的资金，应当统一收回，并以相关规定为依据对需要支持的项目进行统筹，推进预算绩效结果应用的增强。
(六)强化预算绩效管理监督
一是加大预算绩效责任约束力度，着重突出“花钱必问效、无效必问责”，根据《预算法》有关规定，明确了行政事业单位作为使用财政资金的主体责任，有利于提升预算管理水平。二是将绩效信息公开力度加强，以政府信息“以公开为常态、不公开为例外”原则为依据，将重大政策和项目绩效目标、绩效评价结果依法公开，主动接受社会各界监督，倒逼行政事业单位预算绩效管理工作质量的提升。三是积极开展绩效管理工作考核。在政府绩效考核中纳入预算绩效考核，发挥考核“指挥棒”的作用，通过考核结果通报制度、绩效考核机制的建立，促进预算绩效管理工作的增强。
(七)加强信息化建设力度
信息化时代下，我国经济发展通过应用信息技术实现了显著提升。如果将行政事业单位内部控制和预算绩效管理运用信息化技术，那么预算绩效管理水平与效率必然能够得到显著提升。具体来说可从下述三方面进行：其一，落实预算绩效管理先进理念的树立。行政事业单位需以自身实际情况为根据，合理进行预算绩效管理系统的构建；其二，以预算绩效管理信息统计为对象积极优化升级，具体包含设置预算绩效管理目标、管理预算绩效评价、实施绩效运行跟踪监控管理、绩效评价结果反馈及应用管理，为单位预算绩效管理工作的开展提供高效性和准确性保障；其三，行政事业单位应当积极宣传预算绩效管理信息平台应用，定期开展相关绩效管理业务培训，以促进单位相关人员信息技术水平的提升。
(八)加大宣传培训力度
行政事业单位通过发现预算绩效管理中存在的问题，一方面，有利于单位内部各部门关注绩效管理程度的提升，相关人员能够意识到单位各管理环节中但凡涉及到财政资金的使用，便是与经济业务相关，此时也就需要借助内部控制予以控制管理；另一方面，有利于行政事业单位干部落实、管理预算绩效综合素质的提升[3]，进一步提升财务部门、业务人员整体素质和业务技能，有利于高效完成预算绩效目标。
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三、结语
综上所述，预算绩效管理中，行政事业单位应当结合自身实际情况，并以《行政事业单位内部控制规范(试行)》为依据，落实预算绩效管理体系的建立与健全，推进预算绩效管理思想认识的提升，有积结合内部控制及预算绩效管理，以绩效目标的实现作为导向，以绩效评价作为手段，以绩效运行跟踪监控作为要点，以绩效评价结果应用为保障，推进预算绩效管理水平的不断提升，为行政事业单位工作规范化的开展提供保障。
参考文献：
[1]许冉.内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理研究[J].科技经济导刊，2019，27 (22)：222.
[2]李想.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考[J].现代经济信息，2018 (24)：269.
[3]杨广亮.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考[J].东方企业文化，2018 (S2)：185.
[4]王亚光.内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考[J].财会学习，2018 (22)：223+225.
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