审计分析评价的常用方法，本文主要内容关键词为：常用论文,评价论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、图表分析法
图表分析法是把审计中查证的有关数值和指标，用适当的统计图表形式表现出来，然后进行审计评价分析的一种方法。这种方法简单明了。比如被审计单位各个年度的财政、财务收支目标实际完成情况，各个年度预算或财务计划执行情况，人均销售（营业）额、产值、创利水平，人均年收入水平等，用图表反映出来，比较直观。对一些目前尚无公认判断标准的评价指标，这种方法更为适用，比如行政机关各个年度的招待费开支，目前并无明确规定每年可以开支的限额，审计组织查出行政机关每年实际开支的招待费后，不易判断其合理与否。如果将被审计单位每年招待费的实际开支数额查实后用图表列示出来，再将其他行政机关或者同类行政机关的招待费平均开支水平也用图表进行列示，经过对照比较，被审计单位是多了还是少了，是增加了还是减少了，是节约了还是浪费了，就一目了然，不言自明了。
二、比较分析法
比较分析法也叫对比分析法，是通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。在审计分析评价方法中，比较分析法是最主要、最常用、最基本的审计分析评价方法。比较分析法主要以实际完成数与预算计划数对比，与考核指标或预期指标比较，分析预算完成和预期目标实现情况；以本期实际指标与以前（上期、上年同期历史最好水平）的实际指标进行对比，分析财务活动变动情况和发展趋势；以本单位实际指标与其他同类型单位实际指标进行横向对比，可以帮助审计组织更有效地运用审计查证事实和数据，在更大范围内找出被审计单位在组织财政、财务收支及有关经济活动方面存在的差距，对审计组织客观公正地提出审计评价意见具有十分重要的作用，也有利于审计组织就被审计单位财政、财务收支方面存在的问题提出更科学、更合理的审计建议。
三、比率分析法
（１）相关指标比率分析。相关指标比率分析是将两个性质不同但又相关的指标进行对比，求出比率进行分析。如将"负债总额"与"资产总额"对比，可求出"资产负债率"，用以综合衡量被审计单位的负债水平及风险程度，反映被审计单位的偿债能力状况。当然，分析资产负债率时，一般应当同时对其流动比率、速动比率以及现金流动负债比率进行相关分析，才能得出更符合实际的审计评价来。又如，将企业一定时期的销售（营业）收入净额同平均流动资产总额进行对比，可以求出流动资产周转率，用以反映企业流动资产的周转速度和利用效率，从流动资产的角度对企业的资产营运状况进行非常重要的分析。在作这一分析时，一般应当同时对其存货周转率和应收账款周转率进行相关分析，这样更能准确地对企业的流动资产周转和利用情况作出审计评价。
（２）构成比率分析。构成比率分析是将某项经济指标的各个组成部分占总体的比重计算出来，再将不同时期比重进行对比，以分析某部分占总体的结构变化。比如，事业单位财务分析常用的两个指标：人员支出比率和公用支出比率，都是衡量事业单位支出结构的指标。人员支出比率是指人员经费支出占事业支出总额的构成比率，用于衡量事业单位简单再生产的维持能力，比率越高，维持简单再生产的程度越大，事业发展需要的差距越大；公用支出比率是指公用经费支出占事业支出总额的构成比率，用于衡量事业单位扩大再生产的能力，比率越高，事业发展的速度越快，满足程度越大，但比例应当适度。
（３）动态比率分析。动态比率分析（又分定基比率和环比比率两种）是将不同时期的同类指标的数值进行对比求出比率，然后进行动态分析，据以分析该项指标的增减速度和变化趋势。比如，将企业本年度销售（营业）收入增长额同上年度销售（营业）收入总额进行比较，可计算出销售（营业）增长率，表示与上年相比，企业销售（营业）收入的增减变动情况；如将每一年度的销售（营业）收入增长额都与上一年度销售（营业）收入总额进行对比分析，或者将近几年的销售（营业）收入总额分别与某一特定年度的销售（营业）收入总额进行对比，可以分析企业销售（营业）收入的变化趋势和增长速度，借以评价企业的发展状况和发展能力。又比如，将企业年末利润总额与３年前年末利润总额进行比较，求出３年利润平均增长率，可以反映企业利润连续３年的增长情况，通过企业３年的利润平均增长速度体现企业的发展潜力；如将企业年末所有者权益总额与３年前年末所有者权益总额进行比较，求出３年资本平均增长率，可以反映企业资本连续３年的积累情况，通过企业３年的资本平均增长速度，体现企业的发展水平和发展趋势。
四、因素分析法
因素分析法是从数量上确定一个经济指标所包括的各个因素变动对该指标影响程度的一种分析方法。在分析中将影响该指标的各因素按一定顺序进行排列依次替换分析，所以也叫连环替代法。比如分析某产品材料费超支的原因，可将实际材料费总额影响计划材料费总额（产品产量×单位产品消耗×材料单价）的相关因素如产品产量、单位产品消耗、材料单价依次进行替代，以分析该产品材料费超支的具体原因。连环替代法的简化形式是差额分析法。差额分析法是利用各因素的差额（实际产量与计划产量的差额、实际单位产品消耗与计划单位产品消耗的差额、实际材料单价与计划材料单价的差额）来计算其变动对总差异的影响程度的一种分析方法。其主要特点是利用差额分析每一因素变动的影响程度，而不象连环替代法那样直接替换各因素以求出每一因素变动对总差异的影响。
五、量本利分析法
量本利分析法是根据量（产品产量、销售量、业务量）、本（成本、费用）、利（利润、净收益）三者之间的必然联系，将成本（费用）按其与业务量（产量、销量）的关系划分为固定费用和变动费用两大类，进而分析量本利关系的一种分析方法。比如某事业单位的收入、业务量、费用和盈余之间的关系是：
业务收入＝平均收费额×业务量＝单位变动费用×业务量＋固定费用总额＋收支结余
假定收支结余为０时，可据此推出平均收费额×业务量－单位变动费用×业务量＝固定费用总额，即得出：
保本点业务量＝固定费用总额／（平均收费额－单位变动费用）若要预测目标结余（利润），则可得：
目标结余业务量＝（固定费用总额＋目标结余）／（平均收费额－单位变动费用）
六、综合分析判断法
综合分析判断法是指参照一定的评议、考核参考标准，综合评议、考核影响被审计单位经济效益和经营管理业绩的各种潜在的或非计量的因素，并对审计确需评价或评议的事项进行印象比较、分析、判断的方法。比如，审计评价被审计单位提供的有关财务会计资料是否真实地反映了被审计单位财政、财务收支活动的问题；离任者任职期内所在单位、部门确定的不易计量的财政、财务收支目标、经营和经济发展目标是否完成的问题；有无因决策不当造成国有资产流失和损失浪费的问题；被审计单位经营管理、内部控制制度是否健全有效；被审计单位执行国家财经纪律情况；被审计单位有关责任人员有无利用职权挪用单位资金，有无侵占公共财产，有无损害投资者利益和集体利益的违法违纪行为等等。对这些情况进行审计评价，上面介绍的几种审计分析评价方法有的是可以借助运用的，有的则不适用或不完全适用，最终作出审计评价的结论仍需采取综合分析判断的方法。综合分析判断法主要是通过综合评议解决审计评价中遇到的有关非计量事项的真实性、合法性和有效性问题：
（１）真实性评议。以任期经济责任审计为例，真实性评议就是按现行财务管理制度、会计制度和统计制度的规定，对经审计查证认定的事实和数据与被审计单位提供的有关事实和数据进行检查、核对，看数据是否相符，看被审计者的述职报告和单位工作总结所反映的与任期经济责任审计有关的事项是否有出入，看会计核算、财务报告、统计报告所反映的内容和运用的方法是否符合有关的制度规定，进而得出被审计单位提供的财务会计资料及其他有关资料真实或基本真实或不真实的评价，在此基础上，再对被审计者任职期内所在单位、部门的预算和财务收支计划执行情况，财政、财务收支目标、经营和经济发展目标是否完成进行评价，对被审计者任职期内所在单位、部门的财政、财务收支及有关经济活动的合法性和有效性进行评价。
（２）合法性评议。合法性评议主要是对被审计单位在组织财政、财务收支及有关经济活动的过程中是否严格执行了现行国家财政经济法律、法规、规章和财务会计制度规定的情况进行审计评价，还可对其执行国家现行财经方针政策的情况进行审计评价。审计组织依据法定的职权，按照法定的程序对被审计单位财政、财务收支及有关的经济活动进行审计监督、检查和必须的审计取证，看是否存在违反国家财经法律法规的行为，是否存在违反财经纪律的行为，是否存在国家明令禁止的行为，如隐瞒收入、私设小金库、转移挪用国家专项资金、偷漏国家和地方税费、虚设债权债务、虚列收入和支出、乱收费、乱罚款、乱摊派、违法集资、任意加重农民负担等，以及贪污侵占公共财产资金等触犯刑法的经济犯罪行为。审计组织在查证核实这些行为事实后，除应当按照法律法规的规定进行审计处理处罚外，还应当在审计评价意见中对被审计单位组织的财政、财务收支及有关经济活动作出合规合法或者基本合规合法或者违规违法的评价。合法性评议还应当包括对被审计单位的财务管理、会计核算的合规性评议，审计组织通过对被审计单位财务管理和会计核算工作的符合性测试后，应当对被审计单位财务管理和会计核算工作作出合规或基本合规或不合规的评价。
（３）有效性评议。这里的有效性评议主要是对被审计单位的内部控制制度的建立作出健全或部分健全或不健全的审计评价，对其内部控制制度的执行情况作出基本执行或部分执行或没有执行的审计评价；对被审计单位的资产运行质量、财务效益状况、经费使用效果和发展能力、发展前景预测的审计评价应当采取其他方法进行。对被审计单位内控制度的建立和执行情况的评价应当根据国家有关财政、财务收支管理的要求和国家改革开放、经济建设、市场经济发展的需要，依据审计组织实地测试的结果，科学、合理、有针对性地提出应当建立健全的内部控制制度、应当执行可行的内部控制制度的意见和建议，帮助和促进被审计单位提高法治意识，增强法制观念，有效地促进被审计单位整体管理水平和全员素质的提高。
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