论财务报告的发展及其对审计的影响，本文主要内容关键词为：其对论文,财务报告论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财务报告是企业正式向外部经济关系人提示或表述财务信息的书面文件。它由财务报表和其他财务报告组成，是会计信息使用者分析了解企业财务状况、盈利能力、现金流量状况，从而做出经济决策的重要依据之一。但是，由于企业与外部经济关系人之间存在着各种各样的矛盾，使得财务报告使用者在利用财务报告时，可能存有“信息风险”，即报告使用者由于利用了虚假的会计信息，做出错误的决策，从而招致损失。为此，人们寄希望于注册会计师的审计，因审计可以提高财务信息的可靠性、准确性，可以帮助人们减少这种“信息风险”。由于审计的目的是为了减少财务报告使用者利用会计信息的风险，因而也就承担了相应的审计责任，审计也存在着风险。为了降低审计风险，更好地履行审计责任，审计就不得不密切注视财务报告的发展和变化。
过去，财务报告的主要内容就是财务报表，甚至有时就以财务报表代替财务报告。与之相适应，审计的内容主要也就是对“三大报表”进行审计。现在由于外部经济环境、技术环境的变化，企业自身的发展，使得财务报告不断地向前发展。这种发展，必将影响到审计的责任、内容、范围及审计风险。本文将分别探讨财务报告的发展及这种发展对审计的影响。
一、财务报告的发展
1、报告主体范围的变化：（1）随着企业发展战略逐渐突破国内市场竞争的限制，进行全球一体化管理，涌现了大量的跨国经营的庞大集团公司。现在的会计活动不再像原来国内企业那么简单，产生了诸如内部贸易与转移价格、对外投资和合并报表、股利分派等多种新的会计问题。这些问题最终必须通过财务报告提供给会计信息需要者，也就是说，财务报告一方面不再限于国内经营活动的报告，而是扩大到了对包括国外经营活动在内的整个企业全部经济活动的报告；另一方面，也包括了许多原国内企业经营管理中不曾出现的问题；（2 ）由于环境的变化，企业结构和经营活动的复杂化，使得会计信息需要者对会计信息的需求增加，他们认为“分部信息是确认和分析企业所面临的机会和风险的一个强有力的工具，而评估机会和风险又是其决定投资、信贷等经济决策的主要依据。
2、 财务报告提供的会计信息的时间属性和有关资产计价基础的变化。传统财务报告反映的会计信息，主要是建立在对过去的交易进行分析、确认、计量、记录和报告基础上的，它反映的是历史成本信息，这种面向过去，主要以历史成本为计价基础的信息，在当今社会条件下，其局限性已暴露得越来越明显：就会计信息与决策者的相关性而言，关于未来经济活动的会计信息使用者迫切要求企业向其“提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况的经营成果的经济指标和相关信息。”在计量属性上，会计信息使用者既需要一个可靠的历史成本信息，又需要能够反映企业真实财务状况的公允价值。因此，财务报告所反映的内容将是双重的：一是以过去交易为基础，以历史成本为计价基础的历史信息；二是以未来交易为基础，以公允价值等计价的有关未来经济活动的会计信息。
3、财务报告内容的变化。首先， 会计信息使用者不再满足于对财务信息的需求，而是要求企业更多地披露非财务的信息，其次，原属于企业内部报表的内容，有的逐渐为外部会计信息使用者所需要，如会计报告、业绩评价报告、前瞻性会计信息等；再次，过去在财务报告中未曾包括或未作重点反映的内容，现在也要求作为财务报告的主要内容，如衍生金融工具、无形资产，尤其是自创商誉；以及不仅反映或有损失，还应反映或有利润和所得。
4、财务报告结构发生了变化。（1）财务报告结构变化，主要是指资产负债和损益表地位的变化。从本世纪40年代以来，由于会计收益概念占据上风，使得配比原则为基础的收益表由原来的次表超过资产负债表成为实质上的第一张报表。但是，近年来的情况表明，资产负债表可能又要恢复其第一张报表的位置。而且，收益不再是以投入与费用配比来确认，而是以资产与负债配比来确定；（2 ）财务报表本身结构的变化，由于受到报表格式要求的限制，在目前，还不能根据外部环境及会计信息使用者需求的变化，对财务报表本身作根本的变革，最多也只能作些微调。但是，在财务报表之外，财务报告第二部分其他财务报告的内容却越来越多，所有现在不能在正式报表中确认，而又必须披露的会计信息，均需在其他报告中反映。因此，表外项目的内容不仅有可能超过正式报表所反映的内容，而且也越来越重要。
5、财务报告形式及报告期间的变化。 由于电子技术在会计领域广泛而又深入地运用，会计信息以前所未有的速度在全球迅速地流动。各个不同的会计信息使用者可以根据自身需要，将会计数据变成符合需要的会计信息。可能会有更多的人要求会计仅提供初始会计数据，而由信息使用者自行进行信息综合。同时，会计信息使用者也越来越感到传统财务报告期间不再符合人们的需要，以年或半年作为会计报告期，时间太长，不适合会计信息及时性的要求，他们认为以季为会计报告期最为适宜。
6、以上变化必将导致对会计信息质量要求的变化：（1）会计信息使用者更强调相关性，产生了所谓的相对可靠的概念。因此，相关性成了第一质量要求；（2）信息使用者更加偏好于一贯性， 他们要求企业在长时间内保持会计政策的一贯性，从而有利于会计信息使用人进行长期趋势分析；（3）信息使用者更加注重未来活动预测价值， 他们认为预测价值比会计信息的反馈价值更为有用；（4 ）信息使用者要求信息传递越快越好。
二、财务报告的发展对财务审计的影响
首先，财务报告的变化给审计目标的实现带来难度。一般认为注册会计师审计的最主要的目标是对企业的财务报表是否公允地表达其财务状况、经营成果以及财务状况的变动等情况表达自己的意见，以便使谨慎的会计信息使用者不至因使用了经注册会计师审计后的财务报表而引起误解。然而，如果财务报告内容已经增加，会计信息在其他财务报告中大量揭示，注册会计师仍然坚持只对会计报表进行审计，而不审计其他财务报告的内容，将不能满足会计信息使用者的需要。“因为，很多信息是包含在其他财务报告中的，倘若注册会计师对此不加以表态，将会降低注册会计师的鉴证作用。”但若要做到这一点，可并不容易。所以“由于财务报告的复杂，将会增加审计的困难。”
其次，扩大审计责任增加审计风险。由于注册会计师的审计，主要是为了降低会计信息使用者因利用了财务报告而导致错误决策的风险。因此，一旦注册会计师接受了审计委托，就承担了相应的责任和法律义务。同时，也面临着由于没有能够揭示财务报告中的舞弊行为或没能提示其不公允之处，而错误地进行了表态，最后导致了会计信息使用者的错误决策的风险。现因财务报告范围的扩大，内容的增加和复杂化，报告时点变化和计价基础多重性，从而使审计风险系数增加了，责任更重了。
第三，审计标准的选择更难，并需要研制新的审计准则。由于财务报告内容的未来化和计量标准的多变性，从而使得审计标准的选择范围更广，甚至有的审计标准本身就不具确定性。从而增加了审计标准选择运用的难度；另外，由于这些新的变化，尤其是大量的会计信息是通过其他财务报告来提供的，不仅内容广泛，而且更难以全部用货币来计量，各企业之间、同一企业不同时期的其他财务报告所包括的内容也可能相去甚远，那么，用什么来指导审计人员的工作呢？显然，需要其他新的具体的审计准则。
第四，审计工作重点发生转移。由于计算机技术的飞速发展和普遍而又深入地运用，会计信息生成系统发生了深刻的变化，会计可能不再提供经会计人员综合后的财务报告，而是提供最原始的会计资料，由会计信息使用者自己来根据不同的需要，运用计算机技术，自动组织产生其所需会计信息。那么，此时审计又干什么呢？在这种情况下，审计师和会计师“要更加注重对内控制度的研究。”
第五，审计方法更注重预测分析方法的运用，更加注意对企业管理当局财务预测的基础进行分析和验证。
以上财务报告表的变化及其对审计的影响，要求审计人员只有适应这种变化，不断提高自身素质，才能完成其使命。只有“具有信息意识，掌握现代信息集成方法和传递技术的新一代会计和审计人员”才会“在保证会计信息质量和及时性方面继续发挥作用”。
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