浅析资产、负债期末账面价值确认，本文主要内容关键词为：账面论文,期末论文,资产论文,价值论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、资产账面价值的归类及其确认
(一)第一类：共性类资产的期末账面价值=资产的期末账面余额-资产减值准备账户期末的累计余额。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：应收账款、存货、持有至到期投资以及长期股权投资等。现举例说明如下：
[例1]中原公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，中原公司确定坏账准备的计提比例为6%。2012年1月1日，“坏账准备”账户的余额为156000元(贷方)；2012年12月31日，“应收账款”账户的余额为2000000元。2012年度发生了如下相关业务。(1)4月20日，收回2011年度核销的坏账80000元，存入银行。(2)10月8日，因一客户破产，有应收账款65000元不能收回，经批准确认为坏账。
要求：根据以上资料确定中原公司“应收账款”2012年末的账面价值。
分析：由上述资产期末账面价值的计算公式可知，资产的期末账面价值取决于两个因素，一是资产的期末账面余额；二是资产减值准备账户期末的累计余额。本例，应收账款2012年末的账面余额为已知2000000元，关键是确定“坏账准备”账户2012年末的累计余额。根据题设资料，2012年4月20日公司会计处理贷记了“坏账准备”账户80000元；10月8日公司会计处理冲减了坏账准备金，即借记了“坏账准备”账户65000元；2012年末公司按企业会计准则应用指南的规定，需对应收账款计提本年度的坏账准备，本年度应计提的坏账准备=2000000×6%-(156600+80000-65000)=-51000(元)，说明本年需冲回原多计提的坏账准备51000元，会计处理应借记“坏账准备”账户51000元。由此可计算得出“坏账准备”账户2012年末的累计余额=156000(贷方)+80000(贷方)-65000(借方)-51000(借方)=120000(元)，且为贷方余额。
故中原公司“应收账款”2012年末的账面价值=2000000-120000=1880000(元)，并列示在中原公司2012年12月31日资产负债表的“应收账款”项目。
[例2]海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元向正虹公司进行股权投资，取得正虹公司55%的股份。但由于董事会成员和其他权利等原因，对正虹公司不能进行实质控制，只能产生重大影响，因而海悦公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资当时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，海悦公司与正虹公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。海悦公司投资后，产生的相关资料如下：
(1)2011年度正虹公司全年实现净利润200万元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积60万元。2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失。
(2)2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的现金股利120万元；2012年度正虹公司全年发生净亏损600万元。2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生减值损失80万元。
要求：根据以上资料，为海悦公司分别确定该项长期股权投资在2011年末和2012年末的账面价值。
分析：(1)海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元对正虹公司进行股权投资时，会计处理借记了“长期股权投资——正虹公司(投资成本)”账户4000000元；正虹公司2011年度实现了净利润200万元，因投资时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，故根据长期股权投资准则的规定，正虹公司当年实现的净利润无需进行调整。因而海悦公司可按其持股比例和正虹公司的账面净利润计算确认当年的投资收益110万元(55%×200)，同时调增该项长期股权投的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司(损益调整)”账户1100000元。由题给条件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入了资本公积60万元，从而增加了正虹公司当年的所有者权益总额60万元。因此，根据权益法的定义，海悦公司应按持股比例分享被投资企业(正虹公司)当年所有者权益的增加额33万元(55%×60)，同时调增该项长期股权投资的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司(其他权益变动)”账户330000元。而2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失，故根据前述资产期末账面价值的计算公式，可以确定海悦公司该项长期股权投资2011年末的账面价值=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额-0=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额=该项“长期股权投资”账户的“投资成本”明细户的借方余额+“损益调整”明细户的借方余额+“其他权益变动”明细户的借方余额=4000000+1100000+330000=5430000(元)，并列示在海悦公司2011年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。
(2)因正虹公司2012年3月6日宣告分派了2011年度的现金股利120万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，投资企业(海悦公司)应按持股比例计算应收取的现金股利66万元(55%×120)，同时冲减长期股权投资的账面价值，会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司(损益调整)”账户660000元。又因正虹公司2012年度发生了净亏损600万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，海悦公司应按其持股比例和正虹公司的账面净亏损计算分担当年的投资损失330万元(55%×600)，同时调减该项长期股权投资的账面价值(只能调至长期股权投资的账面价值为零为限)，会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司(损益调整)”账户3300000元。而2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生了减值损失80万元，故海悦公司应对该项长期股权投资计提减值准备80万元，会计处理应贷记“长期股权投资减值准备”账户800000元。由此可以根据前述资产期末账面价值的计算公式，确定海悦公司该项长期股权投资2012年末的账面价值=(5430000-660000-3300000)-800000=670000(元)，并列示在海悦公司2012年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。
(二)第二类：公允价值类资产的期末账面价值=资产的期末公允价值。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产以及采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等，因为这类资产按企业会计准则的规定，期末计量的原则是按资产负债表日的公允价值反映。现举例说明如下：
[例3]华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票50000股作为交易性金融资产核算，该股票每股市价8元，共支付价款412000元(含已宣告但尚未领取的现金股利12000元)，另支付交易费用8000元。华南公司在当年的6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产的账面价值进行调整。有关资料如下：(1)2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元。(2)2012年6月30日，该股票的市价为每股10元。(3)至2012年12月31日，华南公司仍持有该交易性金融资产，每股市价为7.5元。
要求：根据以上资料，为华南公司分别确定该项交易性金融资产在2012年6月30日及2012年12月31日的账面价值。
分析：(1)题设条件华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票是作为交易性金融资产核算的，会计处理借记了“交易性金融资产——某上市公司股票(成本)”账户400000元(412000-12000，交易费用计入当期投资损益)；2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元时，会计处理不影响“交易性金融资产”账户；而2012年6月30日，该股票的市价变为每股10元，因此，华南公司按照期末计量的原则，需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×10-400000=100000(元)，即与4月20日购入时的入账成本相比是增加了100000元，故会计处理应借记“交易性金融资产——某上市公司股票(公允价值变动)”账户100000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年6月30日的账面价值=该项“交易性金融资产”账户的“成本”明细户借方余额+“公允价值变动”明细户的借方发生额=400000+100000=500000(元)=2012年6月30日该项交易性金融资产的公允价值(50000×10)，并列示在华南公司2012年6月30日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。
(2)题设条件华南公司在2012年12月31日仍持有该项交易性金融资产，其每股市价变为7.5元，因此，华南公司按照期末计量的原则，同样需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×7.5-500000=-125000(元)，即与6月30日该股票的账面价值相比反而减少了125000元，故会计处理应贷记“交易性金融资产——某上市公司股票(公允价值变动)”账户125000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年12月31日的账面价值=该项交易性金融资产6月30日的账面价值(500000)-该项“交易性金融资产”账户的“公允价值变动”明细户的贷方发生额(125000)=375000(元)=2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值(50000×7.5)，并列示在华南公司2012年12月31日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。
(三)第三类：净值或净额类资产的期末账面价值=资产的原价(或入账成本)-累计折旧(或累计摊销)-资产减值准备账户期末的累计余额。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：固定资产、无形资产以及采用成本模式进行后续计量的投资性房地产等。若该类资产在期末经减值测试未发生减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净值(或摊余价值)，它等于公式的前两项之差[资产的原价(或入账成本)-累计折旧(或累计摊销)]；若该类资产在期末经减值测试发生了减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净额，它等于该类资产的净值与该类资产减值准备账户期末的累计余额之差，也等于该类资产的期末可收回金额。现举例说明如下：
[例4]华北公司为一家生产性企业，有关固定资产业务的资料如下：(1)2008年12月28日，华北公司购买了一台设备，其入账成本为285000元，在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，净残值为5000元，采用年限平均法对单项资产计提折旧。(2)2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，于是进行了减值测试并计算确定了该设备的可收回金额为100000元。(3)华北公司该台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，折旧方法、预计使用寿命、预计净残值没有发生变更。为简化计算过程，假设该公司按年度计提固定资产折旧。
要求：为华北公司分别确定该台设备(固定资产)在2011年12月31日及2012年12月31日的账面价值。
分析：(1)要确定华北公司该台设备(固定资产)在2011年12月31日的账面价值，由上述该类资产期末账面价值的计算公式可知，公式右边的“资产原价(或入账成本)”是已知的，金额为285000元，题设条件华北公司这台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，则公式右边也就不存在“资产减值准备账户期末的累计余额，”因此，关键是计算确定该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额。由题意可得：该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额=285000-50008×3=35000×3=105000(元)，会计处理每年贷记了“累计折旧”账户35000元，故华北公司该台设备(固定资产)在2011年12月31日的账面价值=285000-105000=180000(元)，即为该台设备(固定资产)的净值，并列示在华北公司2011年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。
(2)题设条件2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，并对该台设备进行了减值测试，且计算确定了该设备的可收回金额为100000元，因此，华北公司需要考虑计提固定资产减值准备。而2012年12月31日计提固定资产减值准备之前，该台设备(固定资产)的账面价值=285000-285000-50008×4=285000-140000=145000(元)，显然，该台设备(固定资产)12月31日的可收回金额低于其12月31日的账面价值，因此，该台设备(固定资产)在2012年12月31日应计提减值准备45000元(145000-100000)，会计处理应贷记“固定资产减值准备”账户45000元。由此可以确定该台设备(固定资产)在2012年12月31日的账面价值=285000-140000-45000=100000(元)，即为该台设备(固定资产)的净额，它也等于该台设备(固定资产)在2012年12月31日的可收回金额，并列示在华北公司2012年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。
二、负债账面价值的归类及其确认
(一)第一类：共性类 负债的期末账面价值=负债的期末账面余额。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：短期借款、应付票据(无息)、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。因这类负债账面价值的确定方法比较简单，故在此就不举例说明。
(二)第二类：加息类 负债的期末账面价值=负债的入账价值+每期的应计利息。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：应付票据(带息)等。现举例说明如下：
[例5]长江公司(一般纳税人)2012年8月1日从M企业购入价值为120000元，增值税进项税额为20400元的材料一批，该批材料到达并已验收入库，公司开出一张面值为140400元、期限3个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票。长江公司原材料按实际成本计价核算。
要求：为长江公司确定2012年10月31日该应付票据的账面价值。
分析：由题意可知，长江公司购入该批材料开出的是一张带息的商业承兑汇票，该应付票据在2012年8月1日的入账价值=该批材料采购的实际成本+应支付的增值税进项税额=120000+20400=140400(元)=该应付票据的面值，会计处理应贷记“应付票据——M企业”账户140400元。同时，由于该票据是带息的商业承兑汇票，所以需要在付款期限内的每个月末计算应付的利息，每月应付的利息=140400×6%×112=702(元)，会计处理在每个月末一方面应将应付的利息费用入计“财务费用”账户，另一方面还应调增“应付票据”的账面价值，贷记“应付票据——M企业”账户702元。因此，至2012年10月31日该应付票据的应付利息总额=702×3=2106(元)。由此根据上述负债期末账面价值的计算公式，可以确定长江公司2012年10月31日该应付票据的账面价值=140400+2106=142506(元)，并列示在长江公司2012年10月31日资产负债表的“应付票据”项目之中。
(三)第三类：摊余成本类 负债的期末账面价值=负债的期末摊余成本。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：长期借款、应付债券等。现举例说明如下：
[例6]长海公司2012年9月1日实际从某投资公司取得一笔3年期长期借款1900000元，用于本单位的基建工程，但借款合同载明的借款本金为2000000元，年利率8%，按单利计算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期归还本金。该项借款的实际利率为10%。假设长海公司没有其他借款费用。
要求：为长海公司确定2012年12月31日该项长期借款的账面价值。
分析：由题意可知，长海公司从某投资公司借入的该项借款是一笔分期付息、到期还本的折价长期借款，2012年9月1日，长海公司会计处理应在借方借记“银行存款”账户1900000元、“长期借款——利息调整”账户100000元，贷方贷记“长期借款——本金”账户2000000元。由此我们可能确定2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值(或期初摊余成本)=该项长期借款“本金”明细户的贷方发生额(2000000)-该项长期借款“利息调整”明细户的借方发生额(100000)=1900000(元)。2012年12月31日，长海公司需计算该项长期借款本年的利息费用、摊销的折价，并作出会计处理。本年的利息费用=期初摊余成本×实际利率=1900000×10%×412≈63333.33(元)，本年摊销的折价=本年的应付利息-本年的利息费用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000(元)，会计处理应借记“在建工程”账户63333.33元，贷记“长期借款——利息调整”账户10000元、“应付利息”账户53333.33元。由此可以确定长海公司2012年12月31日该项长期借款的账面价值=2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值(或期初摊余成本)(1900000)+该项长期借款“利息调整”明细户的贷方发生额(10000)=1910000(元)=该项长期借款2012年12月31日的摊余成本(期末摊余成本=期初摊余成本+本期摊销的折价)，并列示在长海公司2012年12月31日资产负债表的“长期借款”项目之中。依次类推，还可以确定该项长期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的账面价值。
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