武警部队领导干部经济责任审计质量评价研究_经济责任审计论文

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      军委《关于加强和改进军队领导干部经济责任审计工作的意见》明确提出：“审计部门要积极适应领导干部经济责任审计工作的新要求，适时组织修订审计规定、实施办法和评价标准，不断完善制度体系，促进军队领导干部经济责任审计工作制度化、规范化。”研究武警部队领导干部经济责任审计质量评价问题，是贯彻落实军委、总部首长指示精神的迫切需要，是加强武警部队审计工作自身发展的重要举措，具有积极的理论与实践意义。

      一、审计质量评价的主要内容

      武警部队领导干部经济责任审计质量评价具体可以划分为审计准备阶段质量评价、审计实施阶段质量评价、审计终结阶段质量评价和审计档案管理质量评价四个部分。

      （一）审计准备阶段质量评价

      审计准备阶段是从审计部门根据审计计划确定审计项目到审计人员进入被审计单位前所进行的各项审计准备工作的时期。审计准备阶段质量评价主要包括以下五个内容。

      1.审计计划安排质量。武警部队领导干部经济责任审计计划由审计部门根据审计任务，会同干部部门和纪检部门研究拟定应当审计的领导干部名单后，报审计工作领导小组审批。审计计划安排质量评价主要是评价计划所安排的被审计领导干部是否在审计权限范围内；审计项目安排是否充分考虑了现有审计资源情况；计划拟制程序是否符合规定等内容。

      2.审前调查质量。审前调查质量评价主要是关注审前调查方式是否恰当，内容是否完整，是否反映被审计领导干部的基本情况，并有相应的调查记录和有关资料；审计人员是否按要求事先向被审计领导干部及上级业务主管部门了解财经管理状况，是否向上级干部部门了解考核情况，是否向上级纪检部门了解有无群众举报等问题。

      3.审计组组成质量。审计组人员组成质量评价主要是评价审计组是否经本级审计工作领导小组或者领导小组办公室批准成立；审计部门是否按照相关要求选调审计组长和成员；在特定情形下审计组成员是否做到了回避等。

      4.审计实施方案质量。审计实施方案质量评价主要是关注在实施方案过程中，是否按照规定程序和权限审批、调整，要素是否完整，审计目标是否明确、具体、可行，审计范围是否界定清楚，审计内容是否全面，重点是否突出等。

      5.审计通知书质量。审计通知书质量评价主要是考核审计通知书要素（审计范围、审计内容、审计方式、审计时间、审计组成员及分工、工作要求）是否齐全、内容是否完整、格式是否规范；通知书送达是否及时，是否取得送达回执等。

      （二）审计实施阶段质量评价

      审计实施阶段是指审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、记录，实地检查现金、实物、有价证券，以及个别谈话、民主测评和组织座谈等方法收集审计证据的阶段。审计实施阶段质量评价主要包括以下五个内容。

      1.审计进点质量。审计进点质量评价主要关注召开审计进点会的程序是否合规，进点会的议程是否合理，内容是否全面，参会人员是否符合要求。

      2.审计方法质量。审计方法质量评价应重点关注是否综合运用了多种审计方法，所采用的审计方法是否恰当，审计人员是否能够运用重要性分析、审计风险评估、内部控制测试等方法实施审计。

      3.审计证据质量。审计证据质量评价主要关注审计证据的真实性和完整性。如是否取得被审计领导干部及其所在单位负责人对所提供资料真实性和完整性的书面承诺；审计证据来源是否真实可靠；审计证据是否依照法定权限和程序获取等。

      4.审计记录质量。审计记录是审计人员在领导干部经济责任审计活动中所做的“原始凭证”，是编写审计报告、做出审计决定的重要依据。对审计记录质量进行评价，主要是评价审计记录是否连续、完整、真实可靠，审计记录格式是否统一、规范，审计记录是否如实汇编到审计工作底稿等。

      5.审计工作底稿质量。审计工作底稿是审计证据的载体，是编写审计报告的基础。对审计工作底稿质量进行评价，主要关注审计工作底稿编制是否合规、记录事实是否清楚、要素是否齐全等内容。

      （三）审计终结阶段质量评价

      审计终结阶段是指审计组对审计事项实施审计后，从实施阶段完成到撰写审计报告、提出审计意见、做出审计决定的整个时期。该阶段的质量评价主要包括以下四个内容。

      1.审计资料复核质量。审计资料复核质量评价主要是看复核工作记录是否完整详细，复核人员复核意见是否清晰明确，复核人员是否在指定位置签字。

      2.审计报告质量。领导干部经济责任审计报告不同于一般的财务审计报告.它不仅与领导干部个人的政治前途紧密相关，而且与干部、纪检等部门工作也有着千丝万缕的联系，如果审计部门出具的审计报告责任不明、事实不清、依据不足、质量控制不严格，就有可能影响整个经济责任审计的成效，因此必须给予高度重视。对审计报告质量进行评价主要关注以下三点内容：一是审计组审计报告的编制质量；二是审计情况通报会的质量；三是审计部门审计报告的编制质量。

      3.审计处理质量。对审计处理质量进行评价，主要关注审计部门在法定职权范围内对审计发现的财经违法行为是否做出审计决定；对需要移送有关部门处理的事项，是否按规定移送有关部门处理等内容。

      4.审计回访质量。对审计回访质量进行评价，主要关注审计部门是否及时跟踪、回访、督促被审计单位和有关部门执行审计决定和落实审计意见；回访方式是否恰当，程序是否符合规定等内容。

      （四）审计档案管理质量评价

      审计档案是指审计部门在审计工作中直接形成的，具有保存价值的各种文字、图表、声像等各种形式的历史记录。审计档案管理质量评价主要包括以下三个内容。

      1.审计档案收集质量。对审计档案收集质量进行评价，主要是关注审计部门是否在审计任务结束后及时归档，对归档范围材料的收集是否齐全完整，制作质量是否符合要求，是否按规范和时限进行分类和归类。

      2.审计档案整理质量。对审计档案整理质量进行评价，主要是关注审计部门是否按规定制作案卷皮（盒），封面填写的各项内容是否清晰工整，案卷标题是否确切精炼，案卷内容是否齐全且排列有序，装订是否符合要求。

      3.审计档案利用质量。评价审计档案利用质量，主要是关注档案的借阅、调用是否有严格的审批手续，借阅、调用、清退档案是否进行了登记，借出、调用档案归还是否有严重毁损的情况。

      在上述质量评价内容的基础上，构建评价指标体系，如图1所示。

      

      二、实证分析

      为验证本文所构建的武警部队领导干部经济责任审计质量评价体系的科学性和实用性，我们利用所构建的指标，选取了典型案例进行实证分析。

      （一）案例选取

      根据《军队领导干部经济责任审计规定》，经武警某总队审计工作领导小组批准，2012年7月16日至8月6日，由武警某总队审计处与总队政治部干部处、纪检办组成联合审计组，对该总队附属医院院务处某处长任现职以来履行经济责任情况进行审计。联合审计组共7人，由该总队审计处处长担任审计组组长，采用就地审计的审计方式。审计组确定的审计范围为该处长自2009年10月任院务处处长以来（2009年10月至2012年6月底）履行经济责任情况，主要审查院务处管理的各项经济活动，并以被审计领导干部经济决策是否正确、经济管理是否规范、法规执行是否认真、事业建设是否有效、廉洁自律是否严格作为审计的重点。

      （二）评价过程

      为了促进审计部门依法、高效履行职责，加强审计项目管理，提高审计质量效益，依据《中国人民解放军审计条例》以及《军队审计工作质量考评制度》等有关审计法规和规范，武警审计局组织人员于2013年10月，对武警某总队审计处上述领导干部经济责任审计项目进行了质量评价。评价组由审计局领导带队，另有审计员2名，从院校、其他总队邀请5位评价专家，对该总队附属医院院务处某处长经济责任审计项目进行评价。具体评价过程如下：

      第一，了解被评价项目的详细情况。项目组进驻后，通过召开见面会、查阅资料和实地调研等方式，了解被评价项目的详细情况。根据该项目实际情况，评价组制作了审计质量评价打分问卷，并建立了确定评语等级论域，即建立评价集v。

      v=｛

｝=｛好，较好，一般，差｝

      评分采用5分制，4.5分（含，下同）以上可认定为“好”，4分至4.5分之间可评为“较好”，3分至4分之间为“一般”，3分以下为“差”。评价组各个专家独立给出了分数。

      第二，数据处理。审计员在收到各位专家的问卷打分后，评价组将数据进行了整理和归纳，利用Excel中TRIMMEAN函数对数据进行了处理，得到了初步结果；采用层次分析法，确定评价指标权重系数。具体计算方法、过程略。

      第三，数据处理结果。通过计算、整理，得到该领导干部经济责任审计质量评价得分，详见表1。

      

      将表1中各指标的最终得分进行代数求和，得到领导干部经济责任审计质量评价的最终得分：

      

      即该项领导干部经济责任审计质量评价最终结论为较好。

      （三）评价结论

      评价组认为，武警某总队审计处的这次领导干部经济责任审计项目总体质量比较高。下面分别对审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段、审计档案等各质量进行评价。

      1.审计准备阶段质量（

）评价。审计准备阶段质量（

）的评价平均得分较高，为4.46分。该经济责任审计项目准备阶段计划安排得当，审前调查充分，审计组人员组成（

）安排合理，成员精干、分工明确；审计实施方案制定科学，审计通知书内容具体、送达及时；审计组在进点过程中议程规范、要求明确，并取得良好效果。

      2.审计实施阶段质量（

）评价。审计实施阶段质量评价中，专家评价组的平均分仅为4.25分。主要存在两个问题：一是审计记录质量（

）仅为3.9分。未使用统一的审计记录式样，审计记录未经审计组长复核签字，审计组的审计工作底稿未能做到一项一稿编制。二是审计方法（

）有待完善。对军审工程等软件利用率不高，审计效率较低，影响了整个审计进度。

      3.审计终结质量（

）评价。审计终结质量（

）阶段平均得分较高，为4.55分。一是在审计资料复核质量（

）方面，该领导干部经济责任审计项目的资料复核程序规范、内控制度完善。二是审计报告内容（

）全面、评价客观、表述准确、格式规范。三是在审计处理（

））方面，审计决定依据充分、裁量适当。但是，由于未及时回访，审计回访质量（

）仅得到4.2分。

      4.审计档案管理质量（

）评价。由评估结果可知，该审计项目审计档案管理评价得分为4.47分。审计资料详细完整，立卷归档及时，档案整理分类合理、排序正确。但在审计档案利用（

）上，档案利用率不高，成果普及效果和效率有待提高。

      （四）政策建议

      由实证评估结果可知，该项领导干部经济责任审计质量评价工作进展顺利，评价指标体系具有较好的适用性。为了搞好武警部队领导干部经济责任审计质量评价工作，更好地发挥审计监督作用，我们提出以下建议：

      1.提高审计质量评价意识。武警审计担负着监督、维护武警部队财经秩序，提高军事经济效益，促进部队党风廉政建设的重要职责。审计质量是武警部队审计事业发展的根本保障。只有真正提高审计质量，武警部队审计工作的职能和作用才能充分发挥。一要进一步提高审计质量评价意识。二要将质量第一的理念贯彻到实际工作中。三要将提高审计质量评价意识融入“学习型、复合型、廉洁型”相结合的“三型”审计队伍的建设之中。

      2.建立审计质量评价相关配套制度。建立健全规章制度对武警部队领导干部经济责任审计质量评价具有指导性、规范性的作用。武警审计立法进程比较滞后，具体审计法规缺乏系统性和完整性，在一定程度上制约了领导干部经济责任审计质量评价工作的开展。为此，要采取以下措施：一要提高质量评价机制的法制化程度。二要明确质量评价是经济责任项目审计业务管理的重要环节。三要进一步完善相关法规，抓紧制定《武警领导干部经济责任审计质量评价制度》和《武警部队领导干部经济责任审计质量评价标准》。四要选择有代表性的单位进行试点。

      3.改进审计质量结果综合评价机制。审计质量结果综合考评机制是指运用适当的方法，对照一定的标准，对审计规则遵循的程度、审计处理及其效果进行评议比较的活动。为此，一要实行外部同业复核制度，强化评价主体的独立性，提高评价质量。二要将内部评价与外部评价相结合。

      4.完善审计质量评价激励机制。在领导干部经济责任审计质量评价管理中，可具体采取两种激励模式：一是在物质激励方面，审计质量管理部门应该充分考虑审计部门和审计人员物质需求，建立一套符合现实要求的、多元化的、能够促进审计事业发展的评价激励制度。二是运用荣誉激励，宣扬在领导干部经济责任审计质量评价中表现突出的单位和个人，将标兵评选、代表选举、立功受奖的指标向审计工作质量过硬的人员倾斜。

      5.加大审计质量责任追究力度。建立追究机制的目的并不是单纯为了追究责任，其主要目的是为了切实提高领导干部经济责任审计质量。因此，严格的日常监督和定期的事后检查制度是变事后处罚为事前、事中的防范与化解审计风险的主要措施。要强化对武警部队领导干部经济责任审计工作各个质量控制环节的监督，把事后责任评估的工作前移，或者采取内部检查、问卷调查等多种质量检查形式，以便能及早发现质量问题，防患于未然。

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