摘要：审计对一个企业而言是不可缺少的，在审计的过程中，必然会涉及到相关法律问题，包括法律责任、如何降低被追究法律责任的可能性、审计的法律适用问题等，如果对审计中出现的法律问题，不加以重视，对个人、对企业都是极为不利的。
关键词：审计；法律问题；注册会计师
引言：
审计不同于会计，虽然二者之间密切相关，但又有各自的特点。会计是审计的基础，会计记录的正确与否，直接关系到审计报告的正确性。而审计的整个过程中，必不可免会遇到相关法律问题。
一、审计概述
（一）审计的历史进程
1、我国的审计发展
审计是建立在会计的基础之上的，经济的产生，就会衍生财务与记账。而以记账来反映经济业务的发生，又时常会发生财务造假、虚增利润或者转移资产等问题，审计正是为解决这一难题而应运而生。
中国是一个五千年的文明古国，其文化传统悠远流长，在审计方面，也在西周时期就出现了萌芽。
此后的千年之间，审计一直在往前推动，制度也在不断完善。
2、西方的审计渊源
横向对比，西方的审计也有着其不同的发展方向。
在奴隶制度下的古罗马、古埃及，产生了官厅审计机构。
在资本主义制度不断推进中，审计也随之健全。
（二）审计的主体
1、政府审计
政府审计是由政府审计机关执行的审计。政府审计部门是行政部门，权力广泛，对上一级审计机关和同级政府负责。
2、社会审计
亦称作注册会计师审计。社会审计接受国家机关、法人、非法人组织、自然人等委托，承办审计、注册资本验证、管理咨询服务等事项。
3、内部审计
内部审计是本部门专职的审计机构或人员所实施的审计。由于内部审计受控于部门的直接领导，因此内部审计也是最容易出现舞弊风险的审计主体。
二、审计中出现的法律问题
《审计法》是审计中最高位阶的法律，其作为其他审计法律法规的上位法，具有统领作用。在审计发展过程中，其他审计法律法规也逐步颁布。
1、合同的效力
为了确保审计的顺利实行，明确委托人和受托人之间权利和义务的关系，企业会与会计师事务所签订审计业务约定书。其实，审计业务约定书实际上是有名合同，是委托合同，委托合同具有任意解除权，委托方和受托方都可以随时解除合同，但给对方造成的损失，要承担相应的赔偿责任。
那么，作为委托合同，在效力上有什么需要注意的问题呢？
第一，委托合同什么时候生效？成立时候开始生效。
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第二，什么情况下会导致委托合同无效？当委托合同违反法律、法规强制性规定、违背公序良俗；主体不具有相应的民事行为能力时；并非基于真实的意思表示时；出现恶意串通的情形时，委托合同是无效的，因此，在签订审计业务约定书时，要注意这些事项。
第三，一方提供格式条款时，免除或者限制其主要责任，应采用足以使对方注意的文字符号标识，否则该条款无效。
2、合同内容需要注意的问题
第一，违约金
违约金超过标的额30%，是无效的。
第二，解决纠纷的途径
对于因合同纠纷而产生的矛盾，解决纠纷的方式也是多种多样的，可以有和解、调解、仲裁、诉讼等方式。
采用诉讼方式解决纠纷，可以自行约定管辖的法院，这就是协议管辖。
合同意思自治，不违反法律、法规规定的情形下，当事人可以按照各自的意愿，作出约定。
为了方面解决订立合同后产生的纠纷，委托方和审计机构可以约定仲裁委解决，也可以约定由诉讼的方式解决，但需要注意的是，在约定了仲裁委的情况下，再约定协议管辖，则仲裁协议就失去了效力。
三、在审计中需要承担法律责任
（一）民事责任
1、违约责任
简单来说，违约责任就是一方当事人违反约定，给对方造成损失，在这种情况下，违约方需要承担违约责任。
注册会计师在审计的过程中，要遵守职业道德，一旦陷入道德风险，给对方，或者导致审计报告不真实，是需要承担一定的民事责任的。
2、侵权责任
注册会计师在审计一家企业的财务状况的时候，可能会知悉该企业的一些商业秘密或者技术，注册会计师需要尽到保密义务，如果采用非法手段获取对方商业秘密，需要承担侵权责任。除了商业秘密以外，还有一些知识产权也会产生侵权问题。
（二）刑事责任
注册会计师在从开始审计到结束，整个过程中，不但会产生民事责任，还会有相应的刑事责任。
如果审计人员是公司的员工，利用职务之便，侵占公司财产，数额达到六万元以上，构成职务侵占罪。
利用职务之便，将公司财务挪用给自己使用或者借贷，三个月未归还，数额较大，构成挪用资金罪。
与审计相关的，最有可能造成犯罪的，大概就是税务上的犯罪，像逃税罪，骗取出口退税罪等，都是容易被追究刑事责任的范围，既是审计人员接触最多的，也是审计人员容易构成犯罪的。
四、如何防范审计中的法律责任
（一）增强自身的素养，学习相关法律知识
之所以会犯罪，一来可能利益的诱惑太大，即使明知也要铤而走险，二来，可能是自身的认知不足，认为是没有法律责任的部分，实际上却蕴含着法律责任，面对这种情况，审计人员可以在日常的生活中读阅相关书籍、文章，尽可能的避免在审计过程中产生的法律责任。
（二）坚持道德修养
职业道德是一个老生常谈的问题，这也是对审计人员的要求，不同的职业有不同的职业道德，从事某项工作，某类行业，为了保护自己，为了对自己负责，坚持一定的道德要求是必要的。
论文作者:罗云霄
论文发表刊物:《知识-力量》2019年11月51期
论文发表时间:2019/12/6
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