中外会计信息质量特征的比较与借鉴，本文主要内容关键词为：会计信息论文,中外论文,特征论文,质量论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定。本文拟就国际上有影响的国家和国际组织关于会计信息质量特征的表述与我国会计信息质量进行比较分析，进而提出对我国会计信息质量特征的改进建议。
一、中外会计信息质量特征综述
1.美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了美国会计学会（AAA）、美国会计原则委员会（APB）和美国注册会计师协会（AICPA）等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上，1980年12月发布的《财务会计概念公告》第二辑（SAFCNo.2）《会计信息质量特征》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二个方面。
2.国际会计准则委员会（IASC）在1980年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，把“可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性、可比性、及时性、效益大于成本”等作为会计信息的质量特征。
3.英国会计准则委员会（ASB）在其公布的《原则公告》中提出会计信息质量特征分为三大部分：（1）与会计信息内容有关的质量。主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；（2）与报表表述有关的质量：包括“可比性、一致性、会计政策的充分披露、可理解性”；（3）对会计质量的约束：包括“在质量标准间均衡、及时性、效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要性”，以及英国对会计信息质量的传统要求：“真实性”和“公允性”。
4.我国于1992年11月30日发布，1993年7月1日开始执行的《企业会计准则》虽没有明确提出会计信息质量特征，但以一般原则的形式规定了以下质量特征：“真实性、有用性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日颁布的于2001年1月1日起执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。
二、会计信息质量特征的比较与借鉴
就美国FASB、IASC、英国ASB发布的会计信息质量特征与我国会计信息质量特征进行比较，前三者对会计信息质量特征规定的差异不大，相对而言，我国差异比较明显。
1.从质量特征的构成看，美国FASB、IASC和英国ASB除了少数几项不一致外，大多数质量特征是一致的，而我国没有反馈价值、预测价值、可靠性、可核性、中立性、效益大于成本等会计信息质量特征。见表一
表一 会计信息质量特征比较表
会计信息质量特征 美国FASB IASC 英国ASB 中国
1.可理解性 √ √ √ √
2.相关性
√ √ √ √
3.反馈价值 √ √
4.预测价值 √ √
5.及时性
√ √ √ √
6.可靠性
√ √ √
7.可检验性 √
8.中立性
√ √ √
9.如实反映 √ √ √ √
10.可比性（包括一致性）√ √ √ √
11.重要性 √ √ √ √
12.效益大于成本√ √ √
13.实质重于形式√ √ √
14.谨慎性 √ √ √
15.完整性 √ √ √
16.会计政策的充分披露 √
17.质量标准间的均衡√
18.公允性 √
2.从各质量特征的相互关系看，FASB、IASC、ASB的会计信息质量特征是一个存在内在联系的多层次的、完整的质量特征体系。而我国会计信息质量特征之间更多地表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成一个内在联系的整体。
（1）FASB认为：①会计信息要对决策者“有用”，为此把“相关性”和“可靠性”作为会计信息必须具备的两个主要质量特征。相关性由“预测价值、反馈价值和及时性”构成；可靠性由“中立性、可检验性、如实反映”构成。②“可比性”是次要和相互作用的质量特征，把“确认”的界限“重要性”和普遍性约束条件“效益大于成本”作为两个限定条件。③会计信息必须得到会计信息使用者的“理解”，“可理解性”正好实现了会计信息提供者与使用者之间的基范均衡。
（2）IASC的会计信息质量特征具有以下几个特点：①把会计信息质量特征分为主要质量特征，次要质量特征和限定因素三个层次，它们之间的关系可用图一表示如下：
图一 IASC会计信息质量特征体系
②虽未明确提出决策有用性这一质量特征，但在对其质量特征的解释上，把“有用性”放在非常重要的地位；③把“可理解性、可比性、可靠性、相关性”作为会计信息的四个主要质量特征。
（3）英国ASB的会计信息质量特征具有以下特点：①把会计信息质量特征分为三个大的部分，每一部分又包含一个具有多个层次，存在内在联系的质量特征体系；②将“相关性、可靠性、可理解性、可比性”这四项主要质量特征，按其服务对象划分为与内容相关的质量和报表表述相关的质量，强化了质量特征的针对性。
3.上述四方都把“相关性、可靠性、可理解性、可比性”作为会计信息质量的主要特征，这是因为这四项质量特征最能体现会计信息的要求，直接影响到会计信息提供者如何选择会计程序和方法，而且其他质量特征都从属于这些质量特征。但在对其仔细地加以研究之后，会发现它们虽然名称大致相同，但其理解的内涵存在较大的差异。见表二
表二 会计信息四个主要质量特征比较
会计信息FASBIASCASB 中国
差异
主要质量特征
会计信息能帮助使用者评价过去、现在和未来 会计信息应当能够反映企业的财务前者强调会计信息对决策的有用
1.相关性 事项或确认更改他们过去的评价，从而影响使 状况，经营成果和现金流量，以满性；后者主观性较强。
用者的经济决策，体现决策有用性。包括及时 足会计信息使用者的需要。
性、反馈价值、预测价值等从属质量特征。
会计信息应没有重要错误或偏向，必须能忠实 会计信息应当以实际发生的经济业前者内涵丰富；后者仅强调“如实
2.可靠性 其所拟反映或理当反映的情况，以供使用者做 务为依据，如实反映企业的财务状反映”。
依据，包括可检验性、中立性和如实反映。况、经营成果、现金流量。
①使用者必须能够比较企业在不同时期的财
务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变 可比性：会计核算应当按照规定的会 前者可比性包含一致性，更具可
3.可比性 动趋势；②使用者必须能够比较不同企业之间 计处理方法进行，会计指标口径一操作性；后者同一企业前后各期
财务报表，以评价他们相对的财务状况、经营 致，相互可比。一致性：会计方法前 会计方法一致，不同企业之间未
业绩和财务状况的变动。后各期应当—致，不得随意变动。必可比。
财务报告提供的会计信息应便于理解。包括 前者从信息提供者和使用者两个
4.可理解性
使用者是否愿意和是否有能力正确使用会计会计核算和编制的财务报告应当清方面加以老虎后乾仅从提供者角
信息。晰明了，便于理解和使用。 度约束会计信息没有考虑使用者
的现实特点。
4.FASB、IASC、ASB所指成本效益原则是指：从信息中派生出来的效益应当超过提供它的成本，这是一个普遍存在的限定因素，虽然成本可能不一定落在享受收益的使用者身上，收益也可能被不属于信息提供对象的其他使用者所占有。我国没有提出这一会计信息质量特征。但本人认为，至少有必要让人们了解这一限定因素，它对于制定、选择和运用会计程序与方法具有一定的指导作用。
5.会计信息质量特征归属，中国与其他三方的差异较大。FASB、IASC、ASB将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一部分，财务会计概念框架是评价与指导会计准则的理论体系，对会计实务不具有约束作用，而中国则将会计信息质量特征以一般原则的形式在“企业会计准则”中加以说明，作为一个强制措施指导会计实务，具有很强的法律效力。笔者认为，FASB、IASC、ASB的做法更为恰当，会计信息质量特征是一个理论问题，本身不具有可操作性，由于人们的认识与判断不同，在同一条件下，根据同一质量特征的要求，人们选择的会计处理方法可能不同，将会计信息质量特征在会计准则中做出规定，不具有实际意义。
三、我国会计信息质量特征体系的重构
基于上述比较与借鉴，我国会计信息质量特征可以从以下几个方法进行重构。
1.建立我国的“财务会计概念框架”取代现行的《企业会计准则》。在这个概念框架中，会计信息质量特征作为一项重要内容独立成章，明确说明在其概念框架中的地位、与财务报告目标和财务报表要素之间的关系，并把会计信息质量特征与财务报表要素确认与计量原则区分开来，而不要笼统把都说成是“会计原则”。
2.在我国资本市场尚不发达的条件下，会计信息的主要任务是满足资源委托人评价资源受托人委托责任，以做出相应决策的需要。因此，会计信息的“可靠性”和“相关性”构成了会计信息两个最重要的质量特征。“可靠性”由三个部分组成：“真实性、中立性、可核性”；“相关性”主要包括“预测价值、反馈价值”。“可比性、及时性”可作为影响会计信息理解与使用的次要质量。此外，还应包括“效益大于成本、可理解性、谨慎性、重要性”四项重要限定因素。其关系可用图二表如下：
图二 会计信息质量特征体系