审计项目后评估在基层审计机关的应用初探，本文主要内容关键词为：基层论文,机关论文,项目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、什么是审计项目后评估，为什么要进行后评估
（一）审计项目后评估的概念及与前评估的主要区别
审计项目后评估一般是指：通过检查总结已完审计项目实施过程、各个环节过程预期的目标是否达到和审计项目的立项是否合理以及审计项目的绩效是否实现。通过审计项目后评估找出审计项目存在的问题和不足，为审计决策部门提出改进审计工作的意见和建议。
简而言之审计项目后评估是对已完审计项目的评估，一般包括目标实现评估、审计过程评估、效益结果评估、影响评估和项目持续能力评估。通过实际与目标的对比，分析其差别原因，客观地揭示矛盾，从而提高审计立项决策水平和改善项目管理工作，并为审计机关加强更为科学的审计管理工作提供重要依据。
相对于“前评估”而言，“后评估”是一种事后审视评价，评估结果更加客观和准确。两种评估方法的主要区别看下表：
（二）审计项目后评估的作用及必要性
审计项目后评估的主要作用在于：一是为今后提升类似审计项目的立项决策和项目管理提供科学、可靠的依据，加强对审计项目的科学管理。二是准确确定审计重点和目标，完善审计程序，提高审计效率和审计工作的质量。三是加强对审计成果的管理和应用，为总结审计工作的规律和经验提供依据。四是加强对审计人员的考核，提高审计人员的责任意识，审计成本意识，促进审计人员提高综合素质。
前评估与后评估的主要区别
对比内容 前评估后评估
项目决策的主要依据，是检验审计项目是否达到了
评估目的论证审计项目是否可以立预定的审计目标，查处差
项的预测性评价。 异，分析原因，提出今后的
整改建议。
在审计项目实施之前，一在审计项目完成后，一般在
评估时点般在审前调查完成后，初审计项目全部完成后，在审
步形成审计实施方案时。计决定或审计建议执行期满
后的一年左右进行。
评估标准是依据评估中设
预计审计项目要获得基本定的目标值和审计署、北
评估标准效果或者期望达到的效 京市审计局制订的审计项
果。 目相关操作标准进行检
查、对比、分析。
开展审计项目后评估的必要性在于：首先，我国国家审计机关成立二十五年来，在审计项目决策和管理方面，实施的是计划管理模式，即：“调查研究—立项审批—编制计划—审前调查—前评估（审计准备）—实施审计—审计终结（审计报告、审计决定）”的流程。在实践中，由于整个操作链条没有形成闭环，往往造成项目决策者在完成计划编制工作后，对项目从实施到终结以及审计的效果缺乏全面、细致的了解，更不可能进行有效的监督和控制。其次，由于缺乏对审计项目实施效果的评价和反馈机制，使得各相关业务科室在申报项目和进行前评估时缺乏科学性和充分性的调研，还存在着凭经验，没有深入研究确定审计项目的情况，结果是使得审计项目的前评估（审前调查）流于形式，一些审计项目完成后作用不突出，使有限的审计人力资源没有得到充分的发挥，审计的监督作用没有更好地在宏观性、建设性等方面发挥作用。再次，基层审计机关往往只注重年度计划的编制，而忽视中长期计划的编制和研究，年度计划没有科学合理的中长期计划做指导，缺乏长远性和前瞻性。审计业务科室一般只对本年项目较为关注，而对已审项目的后续审计及对类似项目的今后审计发展方向缺少长期的规划。
要达到提升审计计划管理效果，改进审计工作效能，建立对项目实施效果的跟踪和反馈机制，而解决这些问题的一个有效办法，就是在审计计划管理体系中建立“后评估”机制，形成闭环管理模式。一方面，及时对审计项目的效果进行后评估并反馈决策部门，作为今后立项决策的重要参考；另一方面，建立后评估机制，并与单位绩效考核体系建立必要的接口，能够约束并规范项目审计组长、审计人员的行为，降低审计风险，增强审计项目前评估的准确性和可信性，使项目筛选的依据更加可靠，筛选结果更加科学。提高审计项目质量和审计项目的管理水平，发挥审计项目持久效益。
二、后评估的主要内容和方法
审计项目后评估的一般方法是，将项目决策目标与项目后评估时点的实际结果进行全面、科学、综合的对比考察和分析，对审计项目的结果与当时立项时期望达到的目标进行客观、科学、公正的评估。审计项目后评估要和全面质量管理（其基本内容是“三全”，即：对全面质量的管理、对全过程的管理、由全体人员参与的管理）联系起来，并以审计项目结果为导向，与单位内部管理和绩效考评相结合，并对审计过程的关键环节进行评估，使审计项目后评估具有实质性和可操作性。
（一）审计项目后评估的内容
审计项目后评估是对已经完成的审计项目的目标、执行过程、社会影响和作用所进行的系统的客观分析，确定审计项目实施过程是否合理、预期的目标是否达到。因此，审计项目后评估的基本内容应该围绕审计项目的操作过程及作用进行。
1、对审计项目目标确定的合理性和目标的完成情况进行评估
审计项目目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计成果。对审计项目目标合理性进行评估就是对照审计项目在审计计划大表中的立项背景及必要性、审计目标的论述和确定，结合项目实施过程中发生的重大目标变更，评估项目立项和目标的合理性。对项目目标完成情况的评估主要是分析和确认项目实际完成的各种目标是否合理，以及评价它与项目原定计划目标的一致性程度。由于审计项目环境的改变和对被审计单位复杂性的认识不足以及不确定性，使得计划预定的项目目标发生变化。在审计内容变化后，应及时对审计实施方案进行修改并上报有关部门备案。审计项目后评估要对照原定审计项目目标去分析和检查实际完成的目标情况，检查项目目标的变化情况，分析项目目标实际发生改变的原因，以判断项目目标发生变化的合理性，并依此确定审计内容变化对审计目标实现的影响程度。
2、对审计项目的实施过程进行评估
对审计项目的执行过程进行评估就是对审计项目实施过程中审计组长及成员的分工、协调能力，以及审计过程中所采用的审计方法、组织分工、风险防范和操作程序的健全性及合理性进行评价。主要包括以下几点：
(1)审计项目实施决策、审计模式和具体审计方法的选择，以及审计项目中出现的风险和一些不确定性因素的防范措施等；
(2)审计项目实施中应用技术方法和审计组成员组织分工的情况，重点检查技术方法的应用、审计的协调配合、审计内容的完整性等情况，来确定审计实施的组织合理性；
(3)审计项目实际操作程序遵照审计机关相关规定的情况，特别是审计质量控制措施的落实情况，如审计通知的送达时间，审计日记、审计工作底稿、审计证据和审计实施方案确定和记载的审计事项因果关系的准确性和一致性等。
通过对审计执行过程的评估来发现审计前期决策和审计项目实施过程中的各种问题，从而找到审计项目实施过程中出现的问题，并根据这些经验和教训修正审计项目实施机构的审计决策程序、方针和方法以及相关的审计模式和具体审计方法，合理应用并改进相关的技术，在今后进行同类审计项目前预测应当存在的风险和不确定性因素，从而全面提高项目实施机构组织实施审计项目的水平和能力。
3、对审计项目的成本、绩效进行评估
审计项目后评估主要是为决策服务的，决策的目的就是实现资源的优化配置，即目标确定条件下的成本最小或成本一定条件下的绩效最大。因此，对审计项目的成本和绩效进行评估是审计项目后评估的重要内容。审计项目的绩效评估一方面包括审计项目中案件的移交及查处、直接经济损失的挽回、微观制度的规范和宏观管理的完善。另一方面，也包括同类审计项目人员的组成多少、审计时间的花费等内容，对审计项目的成本绩效进行评估就是找出审计项目实施过程中造成审计资源浪费和绩效不好的原因，使项目实施单位吸取经验教训，提高以后同类项目的绩效。通过对同类审计项目不同绩效的比较分析，上一级审计机关进一步完善审计项目的组织方式和管理方式，完善审计项目决策和计划方式，合理配置审计资源，提高审计实施过程的工作效率，促进审计机关的综合效能。
4、对审计项目的创新和发展潜力进行评估
我国正处于市场经济的转轨过程中，法制建设、管理制度、技术规范和道德建设都处在创新过程中，国家审计二十五年来也在不断地对审计理论和审计实践进行完善，而国家和社会外在的对审计的要求和期望，审计内部自身的发展都对审计创新提出了新的要求，不断拓展自身的生存发展空间而进行着制度和技术创新。审计项目涉及的单位和业务十分广泛，同时，由于审计职责的范围也在调整，因此，国家审计必须跟上被审计单位的创新步伐，在审计项目实施中大胆创新。对审计项目的创新进行评估就是对在审计项目实施中采用的新技术、新方式进行评估，评估这些创新的环境、创新的效果及创新产品的普遍实用性。审计项目创新包括：一是审计技术和方法的创新。如新的计算机审计软件的开发和新的审计方法的采用，远程审计和联网审计的应用。二是审计组织方式的创新。如国家审计、社会审计和内部审计资源的整合，在国家审计中引入和借助中介力量，提高审计的覆盖面和审计深度，党政领导干部任期经济责任审计的评价体系的建立等。三是审计项目管理制度的创新。如人员分工、权责制约、激励相容等的创新。审计的创新和发展关系到审计的发展方向，是审计机关对审计研究和实践永恒的主题。
5、审计项目作用和影响力的评估
审计项目最终目的是看审计成果的应用。对一般的审计项目不仅要看查出的违规违纪额，还要看审计决定的执行情况及审计报告、审计结果报告意见和建议的采纳情况，审计信息被采用的情况，以及政府、人大和被审计单位对审计结果的满意程度，对社会公告的项目还要看社会公众的满意程度，他们都在一定程度上反映了审计项目的综合质量。通过对审计项目满意度进行评估，使对审计项目的评估结论更加客观，使对项目的评估更加全面。对审计项目作用和影响力的评估要充分考虑整个审计环境的影响和因素，使评估更加科学和理。通过对审计作用和影响的评估，可以使审计项目的重点更加突出，揭露的问题和披露的信息更加具有针对性和科学性，在审计工作自身依法审计和公开透明中推进整个社会的法治和透明度建设。
（二）评估的方法
开展审计项目后评估，可采用以下几种方法：
1、听取汇报、召开座谈会与实地考察相结合，了解和掌握审计项目的总体情况，使审计项目后评估更有针对性。
2、问卷调查与个别访谈相结合，通过对后评估项目涉及的被审计单位和参与审计的审计人员进行问卷调查和个别访谈，征求意见，掌握第一手资料和信息，为后评估工作提供可靠的信息。
3、综合评估和专项评估相结合，从目前审计的操作程序看，审计项目可分为审计前期、审计实施过程和审计终结等若干阶段，即可对全部审计过程进行评估，也可只对某一关键过程进行评估，来提高评估的效率和针对性。
4、定性与定量相结合，在审计项目后评估实施过程中，提前明确日后要评估的指标和权重，是项目后评估工作顺利开展的基础。在后评估计划中还需要明确后评估项目相关信息、数据资料收集备案的方式和要求。
5、非数量（质量）分析法。首先对目标实现情况进行分析，主要检查既定目标是否得到实现，并分析其存在的问题。其次，利用项目逻辑模式，帮助评估人员分析评估项目的执行情况。其具体做法是将被评估的项目，按其内在逻辑关系，从最高层次的目标或设定目标开始，逐级往下排列，直接至最终的目标。
在审计项目后评估过程中，还应当关注内部控制测评、重要性水平的确定、审计风险的确定、计算机辅助审计的应用等现代审计所应用的一些技术、方法和重点内容，不断丰富审计项目后评估的内容。对于基层审计机关而言，要充分考虑基层单位的实际情况和现有能力，从管理流程上看，以可操作、简便、方便实施为目的，从计划管理出发，充分认识审计计划安排的科学性、效益性，改变过去审计项目不考虑审计成本的做法，审计项目本身也要提高效益和效率。
三、开展后评估工作中应注意的问题
（一）选择什么样的项目
审计项目后评估应侧重以下几个方面：一是项目比较大、涉及范围比较广，最好是省（市）统一开展的审计项目，有统一的审计方案，便于横向对比和比较的；二是常年审计，有连续性（如预算执行审计等项目），便于收集项目资料的；三是具有典型示范作用（如新的审计方法的应用和探索）、有影响力，对今后审计有指导意义的审计项目。
（二）后评估时点的选择问题
后评估时点总体上应选择在审计项目终结之后。对审计决定已执行并运行一段时间（一般为1年左右）后的审计项目可以进行有时间间隔的多次后评估，第一次后评估的时点最好选在项目完成后的1-2年之间，如果时间过晚，后评估对今后决策的意义就小得多。
（三）后评估项目的相关信息、数据资料的收集问题
后评估工作能否顺利进行，评估结果是否全面、准确，一个关键的影响因素是项目相关信息资料是否完整。这些资料不仅包括项目前评估的相关书面资料，以及审计实施、项目终结过程保留下来的资料，还应该包括审计项目实施后被审计单位采纳审计建议制定和完善相关制度的相关记录。同时，密切关注全部政府性资金总量规模及结构的变动情况，避免公共财政性资金的监督死角。全部政府性资金的各组成部分的审计，要按照“全面审计，突出重点”的要求，对社保资金，政府负债、城市建设等重要资金以及其他管理薄弱、群众关心的资金根据审计力量和需求提高审计频率。
（四）后评估操作的独立性和后评估机构的建立问题
保持后评估工作的相对独立性，避免后评估结果受前评估人员、项目执行人员的干扰，是决定后评估结果是否客观、准确的关键所在。为了实现评估过程的独立性，目前一般采用两种方式。一是尽量减少项目前评估人员和执行人员在后评估过程中的直接参与程度，同时坚持评估人员直接从一线审计人员、计划管理部门等综合部门共同组成；二是聘请独立的第三方咨询机构或专家进行后评估，也可以由后评估工作组牵头，组织独立专家（组）共同完成后评估。两种方式比较，前者给后评估工作组增添了更多的工作内容，使后评估工作融入单位的项目管理之中，而后者则增加了后评估工作的成本。
就目前看，审计项目评比和审计项目后评估有很大的联系，他们都是在审计项目完成后的评比或评审。特别是地市级以下基层审计机关，这两项工作是紧密联系和不可分割的。而从目前的审计机构人力资源配置和实际情况看，基层审计机关已不设立独立的后评估机构为好，基层审计机关的后评估工作应与审计项目的评优和审计质量考核结合起来，但在其具体内容上有所侧重，审计项目后评估应以审计计划和审计目标为重点。各基层审计机关可在上级审计机关的统一部署和指导下，对本单位已完成的审计项目进行评估、总结。
（五）后评估工作对人员素质的要求：
1、要有较高的审计理论水平和丰富的审计实践经验。后评估人员要对审计原理有深刻的理解并且能熟练地应用审计理论来解释和指导审计中的实际问题，这样才能对审计项目工作中出现的各种问题进行合理的解释和认知。
2、要熟悉审计工作相关的财经政策、法律法规，特别是了解和掌握审计计划管理和审计署、北京市审计局相关的审计工作规范和指南；同时，后评估人员在本行业或单位范围内还要有一定的权威性，如较高的学历水平和专业技术职称等。
3、要具有审计管理的知识和能力。审计项目后评估是综合性很强的管理工作，评估人员要对审计工作的从计划到审计终结等各个环节的作业程序充分了解，能准确分析和掌握各个环节存在的问题，才有可能对审计项目进行评估。
总之，后评估人员一方面要掌握审计的理论，还要掌握审计计划管理和审计实践经验，是比较全面的复合型人才才能胜任此项工作。
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