建筑施工企业工程项目审计方法探讨，本文主要内容关键词为：工程项目论文,建筑施工企业论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
工程项目审计在建筑施工企业内部审计中占有重要地位。我公司经过审计实践，总结了一套结合项目全过程审计、与分析性复核相结合的审计、与项目内部控制测评和廉政文化建设相结合的审计、与项目成本信息化管理软件相结合的审计等全方位、综合性的审计方法。对于项目综合管理水平和经济效益的提高起到了一定的促进作用。
一、工程项目全过程的审计
1.项目开工前的审计准备。在项目中标以后，审计部门及时对项目的情况进行了解，包括中标单价的高低、工程合同的情况、合同条款中对我方不利的条款或存在重大风险条款情况、业主的性质以及履约能力情况、项目初步预测的经济效益情况等。并从公司专设的成本策划部门了解项目目标成本的编制情况以及项目经济责任承包合同的签订情况及其具体内容。同时，我们还参加公司组织的项目中标交底会议，对于项目的整体情况进行进一步确认，包括承包形式、合同条款、特殊施工工艺等。在对项目前期准备工作进行充分了解的基础上，将项目列入被查项目名单，根据项目重要程度和进度情况初步排定检查日程。
2.项目实施过程中不间断的审计监督。在项目开工的次月，实施对新开项目的首次审计。第一次审计以交代项目管理标准为主、审计为辅。将公司有关项目管理的新文件精神、新规定与要求，以及以前在其他项目检查中经常碰到问题，向项目部有关管理人员进行介绍，通过讲规定、解释标准，以防止重复差错的发生，发挥公司审计部门对项目部的指导帮助作用。这样做不但规范了工程项目的核算，同时也达到了对项目部各个条线的管理人员进行面对面培训的目的，起到了良好的效果。项目在建过程中，根据项目的情况不同，实施不间断的审计，重点对于项目效益、资金方面的审计，确保项目经济效益的真实反映。在检查中，我们建立了详细的检查记录，每次审计都对前一次审计项目发现问题的整改落实情况进行核实，然后再针对本次新增加的内容进行检查，实现对项目基础管理水平和经济效益的全过程跟踪稽查，形成审计—整改—再审计—再整改的良性循环过程，直到项目竣工，把审计监督寓于项目施工管理的全过程。
3.项目结算阶段的审计跟踪。在项目竣工后，公司审计部门会根据公司的有关规定，及时跟踪了解项目结算的进展情况，包括项目结算的难点、进度等情况。结合财务处理和资金回收工作，及时发现结算有困难的项目，督促责任人员及时采取措施做好项目结算工作。
4.项目完成后的最终效益审计。在项目竣工结算完成以后，结合公司对于项目体的经济责任承包制度，对项目最终的效益情况进行兑现评估审计，督促财务人员及时做好相应的账务处理和后续工程尾款的回收工作。并将以前检查情况和项目最终效益状况进行对比，总结经验教训，为以后类似的工程项目提供判断的依据。
二、工程项目全方位的审计
1.工程项目预算收入的审计。审计部门配备预算统计部门人员，对项目的预算收入结合工程的进度以及相应的计价方法进行核实；对于能够确认的收入，要求项目部及时计报产值并作为收入处理；对于不能作为收入处理的要及时分析原因，并结合建设单位或投资监理签证确认情况和相应的会议纪要判断收入的可实现程度，同时审计人员深入施工现场对已完成工程量进行实地查看，以审核收入确认的合理性。
2.工程项目成本的审计。工程项目直接成本的审计，主要包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费等内容。(1)人工费审计主要是包括用在工程实体上的生产性人工费和辅助用工人工费两个方面。在生产性用工人工费方面的审计主要是审查实际工程上使用的人工数量是否和预算用量一致，人工费单价是否和劳务分包合同相一致。在辅助用工方面主要审查辅助用工是否必须，人工费的签发是否符合规范等内容，并是否做到最大限度地压缩辅助用工数量。(2)材料费的审计重点要关注主要材料以降低审计成本，如钢材、商品混凝土、周转设备材料等。审计的方法主要是将预算材料用量与实际耗用相比较，是否能在不影响工程质量的前提下尽可能地通过严格的现场管理降低材料的用量。通过和市场信息进行价格比较，审查材料的采购价格是否合理。对于非主要材料主要审查其是否为工程所必须，价格是否合理等内容。并审查各种废旧材料是否做到合理的回收再利用。(3)机械使用费方面主要是审计工程项目是否能正确选配和合理使用机械设备，是否建立了机械设备档案，机械使用费支出是否必须等。对于租用的外部机械设备，是否签订了有效的租赁合同，合同价格是否合理，付款是否按照合同约定和履行了必要的审批手续，机械使用费支出是否足额进入成本等内容。(4)其他直接费和施工间接费审计主要应关注是否有相应的预算控制，是否为工程所必须，是否严格执行费用审批手续。临时设施费，搬运费，生产工具使用费，检验试验费等是否为工程所必须，费用摊销是否合理等内容。
工程间接成本的审计。工程间接成本的审计主要包括工程质量成本、工期成本、安全成本、工程不可预见成本以及工程款回收成本审计等几方面。对于工程质量成本主要审查工程是否严格按照合同中设定的质量目标执行，是否存在因质量不达标而存在的返工或罚款损失，是否存在为了追求过高的质量标准而使成本不合理增加的情况。对于工期成本主要是审查工程是否存在因我方原因造成的工期拖延损失，非因我方原因造成的工期拖延是否办理了有效的签证，是否存在为了不必要的赶工期而多增加措施费用等。对于安全成本主要是审查安全措施是否到位，是否存在过度的安全措施，安全管理费和措施费是否专款专用，是否存在因安全问题造成的成本损失等内容。对于一些不可预见成本主要是关注是否存在施工生产过程中发生的施工扰民费、政府部门的罚款等，审查该项费用发生的原因，必要时报有关领导对责任人实施责任追究。对于资金成本主要是关注是否按照合同的约定足额收到工程款，是否存在不按照合同超额支付资金的现象等。对于业主方无故拖延付款的情况，项目部是否及时和业主进行沟通并采取必要的手段回收工程款等。
三、与分析性复核相结合的审计方法
我们每次审计时都首先对项目的商品砼、钢筋、人工费任务单中的实物量进行统计、实物量实耗进行对比分析，通过预算、统计、实耗、财务发生额等在月度同一时点上反映收入支出数量的对比，从中快速发现项目管理中可能存在的不合理因素。这种方法的应用可以提高审计的效率和效果。对于对比中发现的不合理因素，实施更加详细的审查。通过深入查阅项目的经济活动分析资料、项目投标书、项目承包合同，对于发现的问题进行分析，并深入现场查看，找出问题的关键点、发生原因，提出应对措施。如：对于确实是工程图纸修改等原因发生的费用，项目要及时搜索资料向业主提出索赔要求；对于施工过程中产生的诸如浪费等现象，则提出今后预防措施并对责任人提出责任追究建议。
四、与项目内部控制测评和廉政文化建设相结合的审计方法
1.工程项目审计与内部控制相结合，增强制度执行力。根据建筑施工企业的特点，每次审计的时候，对于工程项目执行总公司各种内部管理制度和国家法规的情况进行测试，主要是测试工程项目各项内控制度是否贯彻执行，有无流于形式而造成管理失控的现象，即对工程项目预算管理、劳务管理、材料管理、安全质量管理、财务管理、分包队伍管理等一系列管理制度的执行情况进行测试。对于分包管理制度的审查主要有：执行“合格分包商名录”准入制度、执行工程发包招标、竞标以及审批制度、执行分包队伍信用等级评定、业绩考评制度等内容。对于材料管理的审查主要有：材料的采购、验收、保管、耗用是否按制定的内控制度执行，手续是否完备；材料质量是否合乎要求，材料价格是否合理，各项台账是否建立；有无损失浪费现象，是否进行了材料节超分析，库存材料是否按时盘点，周转材料是否按规定进行摊销，周转材料的租赁是否按规定的管理制度执行，租赁价格是否合理，租赁的周转材料是否及时退场，租赁费结算是否准确。对于预结算管理制度审查主要有：项目预结算管理制度执行、项目经济效益分析、分包工程量签证结算审核以及是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算等，编制依据是否充分，内容是否完整，预算额度是否合理等内容。对于资金的管理制度的审查主要有：财务收付凭证以及原始单据的审核、执行财经纪律、业务招待费的审核等情况。
2.加强廉政文化建设在项目经济效益方面的保障功能。公司在审计过程中让纪检监察人员参与、跟踪制度执行情况，并参与项目内控制度执行情况测试。重点检查制度、程序执行情况，促进项目管理人员加强廉政守法意识。对不规范操作产生的弊端，及时严肃指出，督促整改，防止由于违反制度规定而导致违纪案件的发生，促进项目的廉政文化建设。
五、与项目成本信息化管理软件相结合的审计方法
近年来，公司对于项目成本软件进行大力的推进工作，公司审计部门以项目信息化为契机积极探索审计的信息化。首先，在每月进行的项目审计的过程中，对于每个项目部的成本软件应用情况进行了解，对于数据录入的准确性进行检查。同时，对于常规的项目审计工作通过与成本软件深度结合，利用项目成本软件提供的规范报表、台账等资料和固有的逻辑关系，进一步提高了项目经济数据检查的准确性，对于项目效益和资金情况的真实反映和基础管理工作的改善起到了积极的促进作用，有效地提高了工程项目审计的效率和效果。
对于工程项目的审计工作，我们通过实践和摸索，总结出一些基本的工作方法，对夯实项目的基础管理，提高项目的经济效益发挥了积极作用。随着企业的发展，工程规模的不断扩大，工程项目的管理还会遇到许多新情况、新问题，我们要以不断创新的精神，大胆实践，不断完善工程项目审计的思路和方法。在今后的工作中我们还会不断地进行完善，把工程项目的审计工作做得更好，进一步发挥审计部门在项目监管工作中的应有作用。
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