摘要：近几年，我国铁路事业取得了突破性进展。铁路工程造价管理工作是确保工程正常施工的基础条件，财政部和国家税务总局所发布的《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税［2016］36号)中规定，建筑工程行业中缴纳的营业税将用缴纳增值税所代替，并且将建筑行业中的营业税改为征增值税(即“营改增”)，营改增的改革，对于铁路建设工程的工程造价工作产生了很大影响，所以务必要针对铁路建设工程中的工程造价标准调整的全面性进行深入探究和分析。
关键词：营改增；铁路工程；造价标准转变
引言
2012年我国营改增工作首先从上海运输业和现代服务行业进行行业和城市的局部试点和推广，而2016年5月1日起，在全国范围内开始推行营改增的工作，其中建筑业、房地产业、服务业等行业都在试点范围内，这些行业由原来缴纳营业税改成缴纳增值税。在营改增的税务改革过程中，建筑业中占据重要地位的铁路工程建设，受到的巨大影响。
1营改增概述
营改增实施方式主要是针对当前工程征收费用的税率经由征收部门对其营业税额改成相应的增值税。营业税其是需要全额进行有关征税工作，而增值税则是对部分所增值的内容进行税款征收，两者有着本质区别。现阶段，增值税需要负担的税收主要是由买房承担。所征收税率也会对整个工程成本造价造成一定的影响，其不但对整个工程实际的建设情况有关，还与下游产业存在很大关联。由于当前增值税的基础计税标准主要体现为增值部分，因此在与其他产业产生各项费用时其也会影响造价计税标准项目建设造价也需要依照实施营改增政策之后所制定的标准，对整个工程计税进行有效调整，工程应用的建材、施工设备、以及人工等方面的成本都会发生很到变化。
2营改增对铁路工程造价的影响
基于营业税条件下的铁路工程设计概预算中各类直接和间接费用都包括一定比例的税金，而实施营改增后，怎么样在确定销售额和进项税额的基础上确定增值税应纳税额，以及对于其他的附加税种怎么样进行核算，都是铁路工程设计概预算中对税金最终确定有着重要影响的因素。如将上述费用中能够抵扣的进项税额剥离，则铁路工程的造价通过换算，即税前建筑安装工程造价×（1+税率），其中税前建筑安装工程造价为各类直接和间接费用之和。
税金计列原则上应当坚持“收支平衡”，也就是概预算计列税金同工程应交税金是一致的。但是，营改增后增值税税金的最终核定要建立在销项和进项税额的基础上，其中前者是通过销售额来核算的，相对容易获取，而后者则受到施工质量、资产消耗等因素的影响，具有较大的不确定性，计算相对困难。可以看出，对于各类直接费用和间接费用中进项税额的核算是营改增后铁路工程造价标准调整的关键。此外，诸如教育费附加、城市维护建设税等附加税种以应纳税额为基数计算，实际应纳税额取决于取得增值税扣税凭证及数额的多少，这就同企业日常管理有着很大的关系，上述其他附加税费应当涵盖在铁路工程造价的管理费中。
3营改增后铁路工程造价标准的转变
3.1实施调整的基本原则
实施调整的基本原则：（1）坚持一切调整标准符合相关法律法规的要求，从而有效保障铁路建设工程可以顺利开展工作；（2）充分保障各方利益；（3）在实际调整以及实施的工作中需要分步骤进行，并且便于操作和执行。
3.2具体的调整内容
3.2.1相关费用的组成调整情况分析
在实施调整的工作中，需要参照当前我国实施的铁路建设工程中所制定的概预算方案开展工作，其中对税金做出相关的规定，即其中的营业税逐步调整成为增值税，对于其中所包含的教育附加费、城市建筑以及维护税可以将其纳入对应的管理费用当中。此外，参照我国财政部门关于地方教育附加问题所发出的通知要求可知，教育附加费也可以将其归入概预算中，并且一并将其计入管理费用中。针对铁路工程建设中所需要购置的设备支出费用情况，可以将其计入对应的增值税中。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
3.2.2调整方式
在启动建设工程之后，针对其中的安装费用在计算方面需要除去增值税，通过抵扣一定的进项税额中包括的材料费用、运杂费、填料费、机器使用费用、手工费以及其他间接的费用之和。对于购置设备的费用，则需要除去能够抵扣的进项税额中原价和相关设备运输中所产生的杂费之和。
3.3各种费用标准的调整情况
3.3.1人工费
在人工费方面，存在一定比例的抵扣项，但其抵扣额相对较小，基本可忽略不计，对铁路工程整体造价标准影响不甚显著。
3.3.2材料费
材料费是铁路工程造价的关键构成部分。在营改增实施后，需进行必要的改进与调整。铁路工程建设涉及到的材料价格、运费以及其他相关费用，均以增值税标准进行处理，全面反映材料费作为进项产生的税额。施工材料的造价方案的编制，要根据不含抵扣额来定价。对不不含抵扣额或抵扣额较小的工程材料，需提高其数量，同时是作为概预算的依据。
3.3.3施工机械使用费
施工机械使用费的重要地位不容忽视。营改增实施后，施工机械使用费同样要做出调整。对于铁路工程建设涉及到的折旧费、大修费、常修费、安装拆卸费以及保险费用等，均转换为适用于增值税制度下的扣税方式，并作为施工机械使用费用扣税参考。在施工机械使用费方案形成过程中，若该费用无法进行进项税额抵扣，则需适当调整施工机械折旧费。
3.3.4费用标准
结合营改增实际及相关工程建设标准文件，铁路工程造价方案的形成需要对相关费用标准进行转变。首先，无进项税额的费用，比如人工费用等，应保持既有水平，按照调整后费用基数，重新计算费率，主要包括工程现场清理费、已经完成的工程和维护设备费用、附加税以及利润等。其次，施工效率问题造成的人力、材料、机械费用额外损失，因已进行过扣减，因此不予再行扣减，维持原有费率不变，其中包括施工过程中增加的季节性费用、夜间开工费用、特殊施工用和安全费用等。再次，税金的计算方法与标准同样有了新的变化，税金=应税造价×税率，其中的税率应采用增值税在建筑行业适用的税率。
3.3.5专业定额
铁路工程施工涉及的专业定额主要包括人力、材料、机械设备的消耗及使用。营改增后，对人力、材料、机械设备进行了除税调整，因此专项定额中该部分内容无须改变。但其他材料产生的费用和机械运行费用还是应根据适用的增值税税率进行必要调整。
结语
综上所述，受管理模式、思维理念、技术方法等要素的影响，营改增后铁路工程造价标准的转变是多方面的，其中存在的问题也是极为突出的。因此，有关人员应该从营改增的客观实际出发，充分遵循铁路工程造价的基本规律，全面抓住税收改革的重大机遇，建立风险预警机制，防范税收及财务风险，积极认真应对营改增带来的各项挑战与考验，为实现铁路工程企业的高质量、高水平、高效率发展贡献力量。
参考文献
[1]李海彦，吴礼峰，张华.“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及其优化探究[J].中国国际财经（中英文），2017（05）：111-112.
[2]张兴丽，张志韬.税收“营改增”实施后对铁路运输企业的影响分析及对策探讨[J].河北企业，2017（09）：333-334.
[3]徐国虎，田萌，刘刚.“营改增”对交通运输企业的税负成本影响及应对措施研究[J].物流工程与管理，2018（05）：311-313.
[4]董福亮，王明明，李莉媛，等.新形势下交通运输企业“营改增”的影响及对策———以铁路运输为例[J].中国商论，2018（28）：205-207.
论文作者:向国波
论文发表刊物:《基层建设》2020年第2期
论文发表时间:2020/4/29
标签：费用论文; 增值税论文; 铁路论文; 税额论文; 工程造价论文; 进项论文; 标准论文; 《基层建设》2020年第2期论文;