大气污染防治审计结果运用影响因素研究
——来自我国市级行政区的经验证据
吴 静
（南京审计大学 政府审计学院，江苏 南京211815）
摘 要： 以2008年—2016年我国市级审计机关数据为样本，基于超效率DEA模型和Tobit模型进行面板数据检验，分别从正反馈层面和负反馈层面研究了内外生因素对大气污染防治审计结果运用的影响。结果表明：季节因素和政府自我干预因素与大气污染防治审计结果运用情况指标显著负相关；法律权威因素、审计机关绩效考核重视度因素及综合效应因素与之显著正相关；审计人员接受执业培训水平因素与之显著正相关；审计项目规定时间长度与之显著负相关。以上结果群能够构成大气污染防治审计结果运用交互影响回流模型。该研究结论对调整大气污染防治审计结果运用工作着力点以及提升大气污染防治审计结果运用工作成效具有重要的启示作用。
关键词： 大气污染；防治审计；影响因素；回流模型
一、引言
（一）研究背景及意义
近年来，随着经济社会的推进式发展，大气污染情形日益不容乐观，我国多地大气质量显著下降，对宜居社会的不利影响态势越来越突出。由此可见大气污染防治工作的重要性和紧迫性，对大气污染防治落实情况进行有效审计的要求也必须更加严格。但是，相对于目前大气污染防治审计项目如火如荼开展的态势，大气污染防治审计结果运用情况却并不尽如人意。因此，本文选取大气污染防治审计结果的运用作为研究对象，围绕现阶段大气污染防治审计结果运用中出现的现实问题，构建大气污染防治审计结果运用影响因素模型，并以地方政府部门数据进行验证，以为有效提升大气污染防治审计结果运用能力提供有效的意见和建议。
（二）文献综述
由于我国大气污染防治审计是一个较新的研究领域，现有国内研究文献较少，从其内容来分，大致可分为两类：一类是关于大气污染防治审计结果运用理论方面的研究文献；一类是关于大气污染防治审计结果运用指标体系构建方面的研究文献。
1.大气污染防治审计结果运用理论研究。由于大气污染防治审计实践具有较大难度，可供借鉴的案例并不多，目前大气污染防治审计理论研究方面的学术成果仍然较少，对于该领域尚未形成具有广泛认同性的理论体系。相关文献主要关注大气污染防治审计结果运用的学科机理、具体方法的应用和管理制度改进以及与发达国家的比较研究等等①。如冷月霜等（2018）认为，加强大气环境审计立法，特别是强调加大对大气污染违法违规行为的惩处力度，积极借鉴发达国家先进实务和立法成果，建立一套切实可行的大气环境审计标准和大气环境审计调查结果标准，有利于强化大气污染防治审计监督的作用，进而促进其结果运用②。杜永红和张雪艳（2018）认为，推进大气污染防治审计工作应该从架构大气污染防治离任审计理论模型、构建大气污染防治数据监管信息系统、建立大气污染防治离任审计指标评价考核体系、完善大气自然资源资产负债表编制、健全大气污染防治离任审计定责与追责制度等方面入手，这在一定程度上也有利于大气污染防治审计结果运用的优化和提高③。此外，顾莹（2018）认为解决审计资源缺乏、监督效果不明显、评价指标欠缺、人才来源狭窄、审计技术单一等问题是提高大气污染防治审计结果运用效率的有效途径④。
2.大气污染防治审计结果运用指标体系研究。这方面相关研究文献较多，一般是依托自然资源资产审计结果运用指标体系建构方式，尤其是PSR模型开展体系研究工作，相对而言模型构建同质化趋势显著。具有代表性的有李丽和孙文远（2018）、吴腾飞（2018）、李春瑜（2016）等人提出的基于分析大气污染影响因素的经典PSR模型框架构建的大气污染防治审计评价指标体系⑤-⑦，以及佟林杰和孟卫东(2017)提出的经过改良的基于PSR-PCA模型的大气环境治理绩效评价指标体系（文中以京津冀区域为例）等⑧。上述研究结果在学理方面具有重要的指导意义。但从整体上来看，目前对大气污染防治审计结果运用影响因素的理论探讨并不够深入，也鲜少见到对大气污染防治审计结果运用开展数据检验进行实证研究的相关文献。因此本文拟探究可能影响大气污染防治审计结果运用的各类内外生因素，运用定量分析方法探究二者之间的关系并作出结论。
二、理论分析与研究假说
（一）大气污染防治审计结果运用与季节因素
由于我国主要大气污染源大多位于季风气候区内，因此大气污染的相对强弱与流动性受季节周期性影响显著，主要集中在光化学烟雾、低空臭氧层（O3）、二氧化硫（SO2）、挥发性氯化氢（HCl）、雾霾及扬尘等大气污染因子在季风影响期随大气循环运动在对流层内不断流动转移，导致大气污染防治成为跨地区乃至跨国界的问题，导致被审计单位存在推卸责任的余地，从而引发大气污染防治审计结果运用中的审计结果认定难、处理处罚主体选择难、审计整改监督与实现后评估长效机制难等问题。但是在大气相对静止季节，大气污染因子流动问题可能并不显著，带来的大气污染防治审计结果运用问题也可能较小⑨。因此本文提出以下假设：
H1：大气污染防治审计结果运用与季节因素存在负反馈关系。
（二）大气污染防治审计结果运用与政府自我干预因素
⑧佟林杰,孟卫东.基于PSR-PCA模型的京津冀区域大气环境治理绩效评价实证研究[J].数学的实践与认识,2017,47(11):16-25.
2.解释变量。基于大气污染防治审计结果运用实践，本文选取了季节因素（S）、政府自我干预因素（G）、法律权威因素（L）和审计机关绩效考核重视度因素（E）四个指标来研究外生因素对大气污染防治审计结果运用的影响程度。另外，可以合理预见在实践中这四类因素并不会仅仅单独发挥影响作用，还可能发挥综合影响作用。因此本文另外构造综合解释变量，即S、G、L、E的乘积M来表示综合效应。
(3)打开本地电脑中的参数文件后，点击图23所示的“写入数据记录”按钮，系统即图24所示的进入写入记录过程中。
全域旅游是旅游发展的新模式，强调游客的深入体验。没有文化内涵的支撑，会导致旅游者与目的地之间的疏离，所以要保证旅游风情小镇具有可亲近可体验的文化属性。而现代人对原有文化现象的体验方式和体验过程，也在发生变化，个性化的需求正成为把握旅游市场脉搏的重要指标。拈花湾的成功，正是因为捕捉到现代人的休闲需求，抢占了心灵度假旅游的先机。因此，旅游风情小镇不能固守原有的文化意象，要对传统民俗、经典建筑、文化典故等进行梳理，找准文化定位，发展小镇IP。要在原有的文化内涵基础上加以创新，丰富或重塑其文化景观，寻找传统的和现代的契合点，打造具有现代气息的文化吸引物。
（三）大气污染防治审计结果运用与法律权威因素
目前与发达国家相比，审计结果运用在我国现行法律中没有明确的法律依据，立法层面显著缺失，审计执法水平和守法层次也参差不齐，这些导致大气污染防治审计结果运用权威性普遍较差且各地差异明显⑩。因此本文提出以下假设：
H3：大气污染防治审计结果运用与法律权威因素存在正反馈关系。
（四）大气污染防治审计结果运用与审计机关绩效考核重视度因素
现行审计绩效考核机制仍建立在“查出的违规金额越大则审计机关绩效越高”的思维窠臼中，并不重视审计结果运用在审计机关绩效考核中的比重，从而可能导致审计机关对审计结果运用积极性日益下降，从而频频出现“屡改屡犯”现象，审计结果运用制度形同虚设。因此本文提出以下假设：
H4：大气污染防治审计结果运用与审计机关绩效考核重视度因素存在正反馈关系。
三、实证研究设计
（一）变量和模型设计
1.被解释变量。本文中将大气污染防治审计结果运用情况（AR）作为被解释变量，对大气污染防治审计结果运用情况参考杨世信等⑪提出的超效率DEA模型进行考量。通过选取审计结果传达效率（SR）、审计定性定责效率（DR）、审计处理处罚效率（CR）、审计问题移送效率（RR）、审计整改后评估效率（PR）、审计结果运用向上级反馈效率（FR）六项指标作为大气污染防治审计结果运用原始指标，大气污染防治审计结果运用最终指标由统计规范化后加权形成（表1）。
H2：大气污染防治审计结果运用与政府自我干预因素存在负反馈关系。
表1 大气污染防治审计结果运用加权平均指标
3.控制变量。在实际情况中，审计年度因素（Y）、审计人员接受执业培训水平（O）以及审计项目规定时间长度（T）等都有可能作为调节变量对大气污染防治审计结果运用实践造成影响。其中，审计人员接受执业培训水平越高，审计结果运用能力越强，对大气污染防治审计结果运用也可能具有正外部性影响；在审计资源一定的情形下，审计项目规定时间长度足够，可能对大气污染防治审计结果运用具有正外部性影响，太短则可能具有负外部性影响。文中诸变量之具体定义见表2所示。
表2 变量定义表
（二）研究模型设计
第一步，运用超效率DEA模型计算大气污染防治审计结果运用加权平均指标值。此后对计算出的大气污染防治审计结果运用加权平均指标值与文中所述内外生影响因素进行线性回归分析，并由影响因素的系数判断其对大气污染防治审计结果运用加权平均指标值的具体影响。此外，由于因变量可能受到截断数据的影响，故利用Tobit模型调整截断问题，构建完整连续的线性函数模型⑫。由于运用超效率DEA方法在本文中计算出的大气污染防治审计结果运用加权平均指标值大于0。因此，本文符合应用Tobit模型验证的必要条件，将继续采用Tobit模型验证诸影响因素对大气污染防治审计结果运用的影响。另外，必须注意的是因变量相对作用影响的存在，故对大气污染防治审计结果和五项解释变量运用加权平均指标值取自然对数；为强化数据代表性起见，本文根据数据特征对因变量增加下标i和t分别代表第i个样本和第t年。同时，为对未知的年份效应进行有效控制，本文加入了关于年度的 0～1 虚拟变量⑫。 借鉴参考文献⑬-⑭的基本架构，本文构建了基于一般交互项的Tobit面板数据计量模型（1）（2）：
Goldwasser等[16]研究也表明，V1导联高R波是由侧壁心肌梗死，而不是下壁的下基底段(后壁)心肌梗死引起。虽然心肌梗死后的患者V1导联高R波是侧壁心肌梗死的特异征象，但没有高R波不能排除侧壁心肌梗死。V1导联高R波这种形式可以是孤立的或与下壁心肌梗死关联(当坏死Q波出现在Ⅱ、Ⅲ、aVF导联时)。
四、统计分析
（一）描述性统计
表3为模型（1）和模型（2）的变量描述性统计结果，列示了2008—2016年因变量和自变量以及控制变量的描述性统计值。可见大气污染防治审计结果运用加权平均指标值最高为89.01，最低则为71.59，均值为82.63，季节因素、政府自我干预因素、法律权威因素、审计机关绩效考核重视度因素及综合效应因素方差较小，说明各影响因素可能影响作用比较均衡，整体上看对大气污染防治审计结果运用作用力度可能较为均一。审计人员接受执业培训水平与审计项目规定时间长度两项影响因素内部差异较为明显，反映出各地市级审计机关大气污染防治审计结果运用能力可能参差不齐，对研究因变量的影响也可能程度不同（表3）。同时，对模型进行缩尾处理后再进行相关性分析，得到表4。
（二）多元回归分析
由于对面板数据进行F检验和T检验后的检验结果并没有拒绝原假设，因此文中直接将两个模型的自变量与大气污染防治审计结果运用变量分别进行回归，以单独检验各因素对大气污染防治审计结果运用的影响。为避免异方差问题，文中采用稳态标准误进行回归分析。多元回归分析结果如表5所示。
表3 变量基本统计描述
由结果（1）和（2）可见，季节因素和政府自我干预因素与大气污染防治审计结果运用情况指标分别在5%和1%的水平上显著负相关；由结果（3）和（4）可见，法律权威因素及审计机关绩效考核重视度因素与大气污染防治审计结果运用情况指标分别在10%和5%以及部分1%的水平上显著正相关；由结果（5）可知综合效应因素与大气污染防治审计结果运用情况指标分别在10%和1%的水平上显著正相关；由结果（1）和结果（4）可知，审计人员接受执业培训水平因素与大气污染防治审计结果运用情况指标在适用Tobit模型2时分别在5%与1%的水平上显著正相关；由结果（2）和结果（5）可知，审计项目规定时间长度与大气污染防治审计结果运用情况指标在适用Tobit模型1时分别在10%与5%的水平上显著负相关。假说1、2、3与 4均得到支持，但是控制变量中除审计人员接受执业培训水平因素外，其他控制变量相关性情况均与假设不符。
表4 变量相关性分析
表5 变量相关性分析
（三）稳健性检验
文中在保持样本不变的前提下，以气温指标值替换季节因素；以公文批复历时指标值替换政府自我干预因素；以审计年度内地方部门规章制订和更新的数量指标替换法律权威因素；以审计机关审计整改后评估批复文件数量指标替换审计机关绩效考核重视度因素。结果如表6所示，主要结论基本保持不变。
表6 稳健性检验
五、结论与建议
（一）结论概述
②冷月霜,钟飚,周密.我国大气污染现状与环境审计法律制度研究[J].财会通讯,2018,(19):6-10.
图1 大气污染防治审计结果运用交互影响回流模型
（二）研究总结与政策建议
冬季昼夜温差大、干燥多风，寒潮一波接一波。冬季最难受的可能属鼻炎患者了，流鼻涕、打喷嚏、鼻子不通等症状常有发生。在鼻子不通影响生活时，不妨用辛夷、薄荷、苍耳子3味中药制成中药香囊，通过佩戴、经常嗅闻来帮助通鼻窍，缓解不适。辛夷、苍耳子皆为辛温之品，薄荷清利咽喉，将辛夷、薄荷、苍耳子混合研成粗末，用纱布包好装入香囊内，白天佩戴，晚上放在枕边，十分适合患有慢性鼻炎、上颌窦炎、过敏性鼻炎等疾病的人群使用。除此之外，对于脾胃虚弱的胃炎患者，可用丁香、高良姜、小茴香、白芷、花椒等制成香囊，放置在中脘穴处。
本文的创新之处在于从全新的实证研究角度出发，详细分析了我国大气污染防治审计的影响因素及影响的方式与程度，提出了相应的解决对策。但是，本文的局限性在于收集的实务数据例证较少，时间维度较短，可能不能完全代表当下我国大气污染防治审计结果运用的客观情况。因此，鉴于我国大气污染防治审计结果运用不断推进和优化的现实情况，以后应采用最新研究模型及分析方法，使本文的结论更加充分和有效。
鉴于上述研究结果及回流模型，文中提出如下政策建议：一是大气污染防治审计具有其自然影响因子显著的特殊性，因此大气污染防治审计结果运用必须充分考虑所处地区的自然环境禀赋和大气污染源分布状况、大气污染物组成类型，采用区域性、网格化模式进行审计处理处罚和监督审计问题整改⑯，推动制定符合地区实际的大气污染防治长效机制并监督其落实到位情况，以尽可能地去除自然条件的不利影响。二是应尽快出台明确的法律法规，规范大气污染防治审计结果运用的执法行为，从法理学角度明确大气污染防治审计结果运用的法律地位，保障大气污染防治审计结果运用权威，包括审计发现问题的证据地位和处理处罚及监督整改的强制力⑰。审计机关自身也必须重视大气污染防治审计结果运用的作用和意义，加大其在绩效考核体系中的比重，以充分实现法制化条件下对大气污染防治审计结果运用的法律保障⑱。
⑦李春瑜.大气环境治理绩效实证分析——基于PSR模型的主成分分析法[J].中央财经大学学报,2016,(03).
①本刊讯.《京津冀及周边地区2018—2019年秋冬季大气污染综合治理攻坚行动方案》发布[J].墙材革新与建筑节能,2018(10):5-6.
本文对大气污染防治审计结果运用影响因素基于系统视角研究，得出以下结论：一是季节因素和政府自我干预因素与大气污染防治审计结果运用情况指标显著负相关。说明由于大气污染治理负荷超过临界值，季节越趋近于冬春季节，大气污染防治审计结果运用情况越差。二是法律权威因素及审计机关绩效考核重视度因素与大气污染防治审计结果运用情况指标显著正相关。说明可能审计机关被立法权赋予的权力更多、执法能力更强，审计机关自身对大气污染防治审计结果运用具有更加充分的认知和定位时，大气污染防治审计结果运用情况越优。三是综合效应因素与大气污染防治审计结果运用情况指标显著正相关。说明季节因素和政府自我干预因素对大气污染防治审计结果运用情况的影响力显著弱于法律权威因素及审计机关绩效考核重视度因素对大气污染防治审计结果运用情况的影响力，在总体上呈现与审计机关联系更紧密的因素影响力强于联系疏松的外部因素。另一方面，这体现了我国审计机关保持独立性情况总体处于良好水平。四是审计人员接受执业培训水平因素和审计项目规定时间长度因素仅仅在某些特殊环境下才能对大气污染防治审计结果运用情况产生影响，不具有普遍意义。根据以上研究结果，可以尝试构建出大气污染防治审计结果运用交互影响的回流模型，如图1。
③杜永红,张雪艳.大气污染防治离任审计研究[J].会计之友,2018,(19):127-133.
④顾莹.我国大气污染防治审计的困境分析及对策探讨[J].当代会计,2018,(03):3-4.
⑤李丽,孙文远.基于PSR模型的大气污染防治绩效审计研究——以江苏省为例[J].商业会计,2018,(08):17-20.
⑥吴腾飞.基于PSR模型的大气污染治理绩效审计评价体系研究[J].市场周刊(理论研究),2018,(04):120-121.
注释：
目前，大气污染防治审计结果运用存在对污染源企业措施详备，而对政府管理部门措施简略甚至一带而过的情形，较少涉及协助同级政府部门建立大气污染防治长效机制体系及监督其执行落实的情况；此外，更少涉及实际对大气污染防治具有关键作用的非直接污染或非直接环保相关部门，如财政、税务部门等。这可能是由于政府架构体系不完备导致监督权的自我干预。因此本文提出以下假设：
⑨李明辉,孙婕,叶超.我国政府审计实证研究述评——基于CSSCI(1999—2014)检索论文的分析[J].审计与经济研究,2017,(02).
⑩林忠华.对做好大气污染防治审计工作的一点思考[N].中国审计报,2014-06-18(005).
V Theory of toothpaste raw material (To be continued) 2 58
⑪杨世信,刘运国,蔡祥.鱼和熊掌能否兼得?——会计师事务所效率与审计质量的关系研究[J].会计与经济研究,2018,(05):59-79.
张大爷已经做完了清洁工作，正在工作间的监控器前闲坐，小达心急地敲门进来，非要张大爷讲讲蜡像馆“幽灵”的事儿。
⑫德国OECD.环境绩效评估[M].中国环境科学出版社,2006.
⑬王会金,马修林.政府审计与腐败治理——基于协同视角的理论分析与经验数据[J].审计与经济研究,2017,(6):1-10.
⑭GAO.Air Pollution:EPA Needs Better Information on New Source Review Permits.USA:GAO,2012.
⑮王静,包翰林.国家审计是否带来了财政资金安全?——来自地方审计机关的经验证据[J].南京审计大学学报,2018,(06):10-19.
⑯郭旭.如何建立健全内审结果运用机制[N].中国审计报,2018-02-14(008).
采用SPSS 17.0软件，比较鼻出血患者血型构成比与同期我院住院患者中创伤类患者血型构成比，采用χ2检验。以P＜0.05为差异有统计学意义。
语言意境分析时，汉语言文学中，语言意境在写作中应用比较常见。作为高中生，有效驾驭与灵活应用语言的技能非常重要。文学创作中，如果个体能够熟练应用语言，深谙如何解析并应用语言意境，并在写作中完美展现此项技能，那么就能创作出更加优秀而卓越的作品。写作中，学生要重视文章语言的应用，这是学生写作能力提高的重要途径。例如熟悉的古代文学家创作诗词时，严密推敲所用字词，因对语言应用研究态度一丝不苟，对意境态度如何做出解析，以此确保自身写作水平与文笔得到提高，为自身发展奠定良好的基础。
⑰刘雷,崔云,张筱.政府审计维护财政安全的实证研究——基于省级面板数据的经验证据[J].审计研究,2014,(1):35-42.
系统运行时，根据采集的数据信息和外部调度命令，运行控制系统调用事先编好的逻辑控制程序，针对实时信息，执行小区域协调控制；底层设备根据实时参数，和事先写入的逻辑控制程序，执行单个设备的控制。
购买干货、零食时，最好到规模大、信誉好、食品质量把关较严的商场或超市选购；包装食品要注意查看品名、厂家、保质期等，特别要观察是否新鲜，是否在保质期内，包装是否完整无损、有无鼓包（涨袋）及霉变等现象。不要购买和食用“三无”食品。
⑱Jensen M C.The modern industrial revolution,exit,and the failure of internal control systems[J].Journal of Finance,1993,48(3):831-880.
给排水控制系统运行中借助PLC的应用优势，可实现系统运行中通信接口的有效设置，且在通信协议的要求下，与触摸屏进行全双工通信，将水泵机组的工作状态与运行参数传至触摸屏，完成各数据的动态显示。在此期间，操作人员应通过对触摸屏工况的分析，将相应的操作指令及时发送给PLC，使水泵的运行过程得到有效控制，并为其运行中可能存在安全隐患的及时消除提供保障。在此基础上，有利于实现对其通信信息的充分利用[5]。
Study on the Influencing Factors of air Pollution Prevention and Control Audit Results——Empirical Evidence from Municipal Administrative Regions of China
Wu Jing
(School of Government Audit,Nanjing Audit University,Nanjing 211815,China)
Abstract: Taking the data of municipal audit institutions in China from 2008 to 2016 as samples,panel data were tested based on the super-efficiency DEA model and Tobit model,and the influence of endogenous and exogenous factors on the application of air pollution prevention and control audit results was studied from the positive feedback level and the negative feedback level respectively.The results showed that there was a significant negative correlation between seasonal factors and government self-intervention factors and the utilization index of air pollution prevention and control audit results.There were significant positive correlation between the factors of legal authority,audit institution performance evaluation and comprehensive effect.There is a significant positive correlation between the factors of auditors' professional training level and their deviation.There is a significant negative correlation between the length of time specified in the audit project and the deviation.The above result groups can constitute the air pollution prevention and control audit results using the interactive influence reflux model.The conclusion of this study has important implications for adjusting the application of air pollution prevention and control audit results and improving the application of air pollution prevention and control audit results.
Key words: Air pollution；Prevention and control audit；Application of audit results；Influencing factors；Backflow model
中图分类号： F239.44
文献标识码： A
收稿日期： 2019-06-05
基金项目： 2018年江苏省研究生实践创新计划基金项目“湿地保护区领导干部自然资源资产离任审计优化策略研究”（SJCX18_0518）
作者简介： 吴静（1995— ），女，江西南昌人，南京审计大学政府审计学院硕士研究生，政府审计学院助教，主要研究方向为领导干部自然资源资产离任审计实务。
标签：大气污染论文; 防治审计论文; 影响因素论文; 回流模型论文; 南京审计大学政府审计学院论文;