滚动预算在事业部制管理中的应用
——以A 科研院所为例
张响平
(中国电子科技集团公司第三十二研究所,上海 201808)
摘要： 随着经济环境的复杂多变，传统静态年度预算难以全面反映企业真实的财务状况和经营成果。滚动预算作为一种动态化的预算管理方法，能够随着预算期的不断滚动，进而不断地修改预测结果，以指导最新的决策来达到预定的目标，从而很好地弥补传统预算在事业部制管理中的不足。因此，充分发挥和利用好滚动预算是企业管理质量、管理水平和决策能力提升的重要方式和手段。本文在分析滚动预算在事业部制管理中应用的重要性基础上，以A科研院所为例，深入探讨了A科研院所滚动预算的应用现状、存在的主要问题，并针对性地提出了加强滚动预算在A科研院所应用的对策措施。
关键词： 科研院所；滚动预算；事业部制
一、引言
滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，不以会计年度作为预算期间，预算期是随着预算的执行逐期连续向后滚动，始终保持在一段固定期间。简单地说，就是根据上一期预算的执行情况，修订调整目标并编制下一期预算，逐期向后滚动预算期间的一种预算编制方法。与传统静态的年度预算相比，滚动预算作为一种动态化的预算管理方法，可以很好地弥补传统预算在事业部制管理中的不足，充分发挥和利用好滚动预算是企业管理质量、管理水平和决策能力提升的重要方式和手段。A科研院所的预算环境和制度，与我国许多大型研究院所存在很多相似之处。A科研院所在推进滚动预算管理的过程中，所遇到的障碍和阻力，也是我国大部分研究院所面临的共同问题。对A科研院所在事业部制中应用滚动预算管理进行案例研究，对我国其他研究院所也具有借鉴意义。
二、A 科研院所滚动预算的应用现状
A科研院所成立于1958年，是我国最早建立的计算机科学和技术研究所之一，主要从事基础软件、关键芯片、军用计算机、自主可控计算平台、云计算与大数据及软件测评等领域的科研开发。A科研院所预算管理工作主要经历了三个阶段，概括为构建组织体系、建立规章制度阶段；协调统一战略目标与预算管理阶段；划小核算单元、实践滚动精益管理阶段。具体如下：
2014年以前，通过建章立制，构建了预算管理组织体系和全面预算管理制度。具体包括制定了《A科研院所全面预算管理规定》和《A科研院所全面预算管理考评办法》；同时初步建立了预算编制、预算控制、预算调整、预算考核等预算管理程序。
针对于农村地区的生活污水污染问题，相关学者通过研究得出，将特定植物种植在人工湿地上，这样就能达到良好的人工复合生态床工艺效果。而且这种技术需要在生态床内增加空隙大介质，这样能够更好的除去氮磷等物质，提升微生物的附着空间。
2015年～2016年，由以目标利润为导向的预算管理模式向以战略目标为导向的预算管理模式逐步转变。为了加强预算管理的组织领导工作，A科研院所成立了全面预算管理委员会，健全全面预算管理组织架构，强化业务预算和专项预算，完善专项预算管理审核规范。在战略规划付诸实施过程中，预算管理成为了最重要依据和最直接的手段。
艾尔的眼神躲开我，有些尴尬地挠挠后脑勺。一阵沉默，我们一句话都没有。他是好意，但在好意之外似乎还多了点什么。我希望是我的感觉错了，我不可能吸引艾尔——我怎么可能吸引那么脆弱的人。在我瘀青的脸能承受的疼痛范围内，我尽量笑着，希望能缓解紧张的气氛。
预算目标与战略规划相辅相成，当内外部环境发生较小变化时，由于战略与规划具有自身稳定性的特征，其目标与计划不会进行随意的调整。但是，对于预算目标则不然，滚动预算既要考虑月度或季度目标的实现，也考虑到全年的业务计划，同时也会随内外部环境变化及时做出调整以实现长期战略目标。A科研院所在滚动预算推行中注重预算管理与规划落地、目标考核相一致，避免“两张皮”现象，预算目标与战略规划有机联动，每年第四季度根据总体战略规划、当年业务的完成和结转情况、前三年的业务执行情况，并结合内外部环境、形势与行业的分析和预判，确定全所下一年度总目标。当内外部环境发生变化，导致确定的预算目标与战略规划不符时，及时组织规划数据的修订调整，确保预算目标与战略规划实现路径联动，使得滚动预算真正成为确保战略规划落地的有力管理工具。
三、A科研院所滚动预算管理体系中存在的问题
湖北艺术职业学院毛华在《学前教育艺术特色人才培养新途径探讨》一文中指出：“入职门槛低，教师整体水平不高，缺乏创新的教学模式，教育缺乏针对性，因此，要提升教师的实践教学能力，加强艺术特色教学，重视校企合作。”目前，学前教育仍是我国基础教育体系中较为薄弱的环节，构建符合当前社会发展的学前教育专业人才的培养模式体系，着力培养未来幼儿教师的专业技能和艺术素养，这些对学前教育人才的整体培养及幼教事业的发展都有着重要而深远的意义。
1.预算目标与战略规划相脱节
战略规划与预算管理脱节，是企业全面预算管理实践中困扰诸多企业的一个难题。企业的战略是一种偏宏观性、规划性的文件，它从整体概括了企业的特征以及未来较长一段时间内的发展目标，离具体的工作计划尚有一定的距离。在实际预算编制工作中，A科研院所往往出现战略规划与经营计划脱节、经营计划与预算目标脱节的现象。在很多时候，A科研院所把预算作为一种费用控制标准，公司的经营者只是使本公司的费用尽量不超过预算指标，却忽略了自身战略目标的实现，导致战略规划得不到实现，对企业的长期发展不利。
2.预算管理缺少业务支撑
企业管理过程中，预算资源配置管理是一项重要的工作内容。通过预算执行分析，可以及时检验出预算资源安排是否合理、配置是否最优化，合理的资源配置对企业实现经营目标有着极为重要的意义。然而，在实际业务过程中，资源错配又是一个难以彻底解决的问题，A科研院所同样面临着预算资源错配带来内部资源耗散的问题。一方面，在业务开展前，确定预算目标及实现目标的路径时，人力资源、资金资源、产能投入、技术研发等有限的资源都将面临时间错配或空间错配的问题；另一方面，在业务滚动执行过程中，由于环境的变化对资源配置又提出了新的要求，当预算目标导向不能随环境变化而变化时，也极易造成已配置的资源浪费或不足的情况。
3.预算导向资源配置不合理
第一，在滚动预算的编制过程中，A科研院所往往过多关注年度预算目标，忽视了滚动的真正意义，在编制下一阶段的预算时按照全年的预算数剔除截止目前实际发生数，将剩余数作为下一阶段的预算数，而并非根据业务实际情况，结合业务自身特性切实反映下一阶段的预算情况，业务支撑作用未体现，业务预算与财务预算相脱节；第二，在编制审核环节中，由于部分业务数据统计不准确、不完整，或者数据未经过充分的审核，也会导致业务数据与预算数据不相符；第三，在预算控制环节中，预算执行监管不能及时对业务数据进行有效准确地分析，预算管理对业务的控制和指导作用也未能得到充分发挥。
2017年～2018年，预算管理与经营管理精密融合，进一步划小核算单元，全面推行滚动预算精益管理。A科研院所从2017年开始推行事业部制管理模式，并制定了《“准事业部”内部考核数据核算办法》。随着 “事业部制”管理模式地不断深化，各事业部门由“要我做”变为“我要做”，积极主动采用预算管控手段指导本部门的业务开展。2018年，为使年度预算更加迅速的反应和适应环境的变化，充分满足内部运行管理要求，A科研院所制定了《2018年全面滚动预算实施方案》，在事业部制管理中全面实施滚动预算控制体系。
对于我国的竞技体育运动员来说，由于长期从事专业化训练，耽误了最佳的学习时机，脱离了素质教育体系，以致其就业能力不佳；大部分运动员没有明确规划，在心理上没有做好就业准备，对自身的发展没有准确的定位；运动员的项目和成绩对其就业也有很大的影响[31-35]。
尽管滚动预算在A科研院所事业部制管理中取得了一些成绩，但在实际工作中，由于对滚动预算管理的实质与内涵把握不够充分，实施过程不够规范，管理层重视程度不够，执行力度不强等原因，A科研院所目前滚动预算管理体系中存在的主要问题如下：
四、加强滚动预算在A科研院所应用的对策措施
1.预算目标与战略规划实施路径联动
综上，经历了多年的探索与研究，A科研院所目前初步形成了以战略目标为导向、以滚动预算管理为依据的业务执行与控制的管理模式，充分发挥滚动预算在事业部制管理中的资源配置作用，逐步实现了全员参与、全面业务覆盖和全过程跟踪的精益化管理。
2.深化业财融合、加强精益管理
全面预算以业务预算为基础，而业务预算依托的市场环境却是瞬息万变的，滚动预算的优势在于将财务核算与业务市场有机结合起来，通过分析实际情况与滚动的预算目标之间的执行偏差，对预算进行滚动的调整和修订，充分发挥预算的指导和控制作用。2018年，A科研院所全面实施了滚动预算管理，结合“事业部制”管理的需要，根据年度总体目标按照业务预算、结构预算和部门预算三大维度和顺序开展预算编制工作，以项目预算为切入点，加强业财融合，推动预算管理与业务运作紧密结合，做到财务与业务一体化，有效发挥预算管理和服务功能。在预算编制环节，进一步细化业务预算编制，突出各事业部的效益预算、重大项目预算、投融资配置预算等编制，强化预算的业务计划支撑；在预算审核环节，建立多部门联动机制，严格执行预算审核机制，突出各事业部的质量效益实质性审核，特别是财务预算与业务预算的关联性、匹配度及财务综合指标的合理性；在预算控制环节，突出预算执行分析的针对性和有效性，继续推进各事业部按季分月滚动预算，加强与经济运行管控调度的融合，推行预算执行红绿灯预警制度，实现预算执行的预警监测、偏差管理。通过连续编制滚动预算，可以使各事业部门及时发现预算执行中产生的偏差，分析导致偏差的原因，及时采取纠正和预防措施，保证各项指标在后期执行中不断进行修正，逐渐回归到正常、适配的水平。
3.优化资源配置、引导价值管理
滚动预算管理的创新在于当企业面临的内外部环境发生变化时，可以及时发现并采取有效措施，调整经营业务计划，尽可能地集中现有资源保证年度经营目标的最终实现，是通过优化预算控制的过程来确保预算目标的实现。A科研院所在编制预算时，充分考虑了现有资源的配置与经营目标、战略目标的统一，特别是在大数据、云计算、工业控制的研发投入方面，对现有资源投入方向做出了重大调整。从短期来看，上述三大创新业务是难以创造业绩的，但是从长期来看，现在的每一项投入，在中长期业务发展中都将发挥举足轻重的作用。考虑单位长期发展需要，A科研院所管理层做出了重要的部署，加大三项创新业务资源投入，大力发展创新业务、打造新动能，为后续发展创造新的业绩增长点。在预算资源配置层面，对三大创新业务做出了人力、财力、物资等资源的倾斜配置；在预算控制层面，根据业务预测的执行比例，每月配比可变成本费用预算的比例，每季度针对年度目标的执行情况和当年的预测情况，及时做出预算控制额度的调整。对有更多市场机会的事业部和领域在配置额度上做出调增处理，对其他不理想的事业部和领域做出调减配置额度处理。滚动预算的实施，为资源配置与业绩考核提供了极为坚实的决策基础，实现了“事业部制”体系下全面预算控制的优化。可以说滚动预算将资源配置与业绩目标和战略布局紧密结合，既优化了资源配置、又引导了价值管理。
五、结论
滚动预算在事业部制管理过程中，较好地协调了长期规划与短期经营计划，确保战略规划落地；预算的实施过程可以促进业财融合，提升财务精益化管理水平；预算的导向作用还可以优化资源配置，提高企业资源的使用效率和效果。A科研院所滚动预算管理的应用案例，对我国众多研究院所的预算改革具有一定借鉴和示范意义。
参考文献：
[1]黄瑾.实施滚动预算的几点思考[J].财会研究，2016，(02)：8～9.
[2]柴渭滨.滚动预算在国有企业预算管理中的应用研究[J].财会研究，2018，(02)：57～59.
[3]刘秀芳.关于实施滚动预算的思考[J].现代商业，2014，(09)：195～196.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)30-0051-02
作者简介：
张响平，供职于中国电子科技集团公司第三十二研究所。
标签：科研院所论文; 滚动预算论文; 事业部制论文; 中国电子科技集团公司第三十二研究所论文;