做好领导干部经济责任审计的思考
●田 进
摘要： 做好领导干部经济责任审计，既要巩固已有成果，又要与时俱进，积极开拓创新，使该项工作能够体现时代性、把握规律性、富有创造性。
关键词： 领导干部 经济责任 审计
针对领导干部经济责任审计的现状及发展要求，应在以下几个方面不断进行探索和创新，以促进对于领导干部经济责任审计工作能力的不断提升。
一、加强思考，继续架构领导干部经济责任评价系统
（一）持续丰富评价指标
评价指标是实施评价的基础，也会对其结果具有重要作用，评价指标其中的作用之一就是导向，它的正确性、可行性，将会对结果起到很大的倾向作用。领导干部经济责任评价指标，也应当顺应新时代要求，不断地进行优化。对于那些不适应时代发展要求的指标要及时地删除；对于那些新产生的要素要及时地添加；对于那些地位已经非常重要的指标要及时地提高级别；对于那些地位已经不是很重要的指标要及时地降低级别。同时，尽可能实现具体指标定量化，对全指标实现量化目标；对于定性问题，如摸不着、看不见、原则性的问题，创新转化为较为直观、便于操作的定量问题，达到评价结果的量化。在这样一个不断完善和升级的指标体系，使得整个指标更加全面、完善和系统，同时使指标更加具有针对性和实用性，这样更加能够体现出领导干部经济责任审计中最为关键、最为重最为典型的问题。另外，应当侧重于指标的研究。随着环境审计的不断推广，要实现效果的最佳化，就必须要求加强这方面指标的研究，从而促进成本支出的控制、提高经济效益。
（二）不断改进评价方法
实施领导干部经济责任审计时，应该充分考虑到每个被评价单位不同的特殊情况，选择一种或者几种相结合的方式方法进行评价。在此基础上，还应当继续创新审计的手段和方法，在创新评价指标的基础上，充分利用现代先进的计算机技术和软件操作系统，尽量实现领导干部经济审计定量评价目标，以此推进领导干部经济责任审计效率大幅度的提高。
（三）不断完善评价法规
加强领导干部经济责任审计，需要有一整套的法规制度体系做支撑，以法为纲，从法的角度增强领导干部经济责任审计的力度，才能使领导干部经济责任审计活动在法律环境中运作，抑制领导干部经济责任审计中的腐败现象，以及降低审计人员的审计风险。应当根据出现的新情况、新问题，不断探索和完善现行审计规范体系。应将经济责任审计的特殊性与重要性在法规、条例以及准则中得到确认与体现。突出经济责任审计中对领导干部经济责任考评的要求，对审计机关开展经济责任评价的法律地位、权限、重要性、范围、目标等内容以法律形式固定下来，明确赋予审计部门实施经济责任审计时的相应职权；在《规定》中需对经济责任审计的职能、作用、内容、方法等做出界定；同时，对经济责任评价标准、指标，审计结果应用，各部门具体的职责权限，审计处理办法等内容做出明确规定。只有这样，才能促使领导干部经济责任审计法规与其他法规实现有效的衔接，才能使得整个审计体系更加严谨完整，真正做到依法审计。
二、划清界限，准确界定领导干部所应担负的经济责任
（一）准确区分现任责任与历史责任
由于经济活动的连续性，在每个领导干部任职期间，也存在着一定的先后顺序，而对于前任领导干部离任时的经济状况，必然会对继任领导干部的管理产生一定程度的影响。如前任领导干部管理得好，继任领导干部管理起来必然会相对轻松；前任领导干部管理得不好，继任领导干部管理起来必然需要下很大的功夫；还有前任领导任期内的某项决策也会在产生相应的影响。所以，开展审计的前期，需要区分好前任和现任责任之间的关系和界限，只有这样才能保证审计结果的正确性。具体方法：可按照任期时间进行界定，凡被审计领导干部到任以前发生的各种经济活动所造成的经济责任及隐藏的各种潜在的经济责任都应由前任领导来承担。如果前任领导干部在离任时进行过离任审计，则以离任审计为主要参考依据。如果前任领导未进行离任审计，则前任领导的经济责任应以任期时间为限，对前任领导进行审计，并确定其应负担的经济责任。特别应当注意各种潜在的责任的界定与区分，确实是由于前任决策错误而造成的无法挽回的经济损失，应当由前任领导承担相应的责任；对于虽然前任领导的决策存在错误，但由于现任领导没有及时采取有效的防范措施而造成的经济损失，则应由现任领导承担相应的责任。
（二）准确区分集体责任与个人责任
任何单位的经济活动都是与外部环境紧密相连，所以由于环境的不确定性，或者在领导最初决策的时候，该事项是正确的，也按照相关规定履行了经济责任，但是在最后的结果在环境因素的影响下，会出现偏差、造成了损失。如果不加区分地将那些因不可预见或难以抗拒的客观因素所造成的损失与那些因盲目决策甚至玩忽职守而造成的损失、浪费或其他不良后果等同起来，不仅对领导人是不公平的，而且还会形成一些不正之风。因此，准确地区分主观责任和客观责任显得十分重要。对于那些领导人员为谋取私利而滥用职权、徇私舞弊，最终给单位造成损失的，或者由于领导人员主观臆断、不听取他人建议而造成经济损失的，必须由领导人员无条件地承担主观责任。而对于那些由于国家经济发展相关法规条例、措施不完善，或者所在地区经济或者其他因素受到一定影响，甚至在国家的政治、经济一些大的政策发生变化以及不可抗力因素使得实施结果产生损失的，领导人员仅需承担客观责任。
（三）准确区分直接责任与间接责任
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随着经济责任关系日益复杂多元化，内部管理机制灵活性日益扩大，虽然不论是主观还是客观原因，一个单位的主要领导在其负责本职范围内各类问题应该负有一定的经济责任，但一个单位或地方绝大部分事情不可能完全由单位领导一个人单独完成，这样就需要进行分工管理，各负其责。在实际工作中，有很多事情并不是由单位主管直接进行管理，而是由副职进行管理，单位主管仅仅知道是什么事情，但怎么进行的管理却不是十分清楚，简单地将单位所有违法违规行为都记在单位主官的身上，这也是不公平的、也是不公正的。这样，如何准确区分单位领导的直接责任与间接责任显得至关重要。在区分直接责任和间接责任时，审计人员应当注意：由于决策者采取民主集中而做出的决策，应对决策的不良后果负间接责任；由于决策者的独断专行而进行的盲目决策，应对决策的不良后果负直接责任；对于重大项目由于决策而导致失误进而造成一定损失的，在民主和科学原则的框架下，全面、客观地分析产生后果的主观、客观原因来合理确定承担的责任；对于一个单位设置了健全而有效的内部控制，需要根据单位内部岗位分工、职责来综合考量是主管责任还是直接责任；若单位内部缺少相应的内部控制制度、在实际工作中领导超越权限行使权力、或者纵容、包庇下属一些违法违规行为，这样就应该由领导对单位重大过错负直接责任；对于那些直接由领导牵头、负责、经办的业务和事项，领导人员应该对其决策和实施后果负直接责任；那对于其他岗位及人员负责的事项，领导人员应该负间接责任。
（四）准确区分主观责任与客观责任
随着资金使用管理相关制度的不断完善，很多关系到当地发展和单位发展的重大决策已越来越多地由党委来做出。其中，有些决策是党委集体所做出的，但也有一些决策是由党委的主要领导独断地所做出的。我们既不能将集体决策所产生的责任全部由领导干部个人来承担，也不能把由领导个人单独做出决策所产生的责任全部由集体来承担。所以，划清这一道界限是保证审计人员能够做出正确审计结论的重要保证。在区分责任的时候，应该注意以下问题：在确定是由领导班子集体研究决定的事项出现了问题，在追究集体责任的同时，需要同时追究该领导班子主要领导责任。这里举一个例子，比如某一项工程在决策的时候出现一定的失误而造成了后来的损失，在认定责任的时候，首先应看该项工程是否经过可行性研究论证，若经过可行性研究论证，则应由集体来承担相应的责任；若在存在前期认真细致考察和研究论证后，而且在研究决策时领导班子多数成员均表示赞同的情况下，还是要追究主要领导人的责任；若由于单位领导个人不听取其他人员的意见和建议，不遵守决策程序，违反相关原则的，特别是民主集中制原则，这就应该由该班子正职领导承担相应的经济责任。并由相关部门还应当将会议记录、纪要或其他有关资料完整地保存好，以备事后出现责任相互推诿时，有证据可查。
左小龙道：你想，我从小想做个指挥，合唱团指挥，现在有这个机会，我们有地方，我们有这么大的地，可以训练，还能发展，还有这么多弟兄，平时做什么都听你的，我……我们就把这个雕塑园搞得像一个小的国家一样，说不定还能搞出个些什么产业来，我们就能赚到钱，当然，赚钱不赚钱不是最重要的，最重要的是，这不能只有野鸡野鸭啊，这里有多么好的土壤。
三、加强管理，科学规避领导干部经济责任审计风险
（一）着力改进审计技术手段
领导干部经济责任审计的实施，使得审计业务量更多、专业性更强、难度更大，从一定程度上增加了审计的风险。面对这种状况，我们应在加强复合型审计人才队伍建设、提高审计人员自身素质的同时，充分利用计算机、网络的优势，改进审计技术手段，从技术降低审计风险。具体来说，就是要做到手工与计算机审计相结合，查账与查事相结合，账内审核与账外调查相结合，经济责任审计和其他审计工作相结合，审计结论和领导干部考核评议相结合。审计部门和审计人员应将被审计单位的有关资料进行整理和积累，将经过查证确认的审计证据归类。为以后的经济责任审计提供材料，使得经济责任审计和其他的审计实现资源同享，提高审计工作效率和效益，降低其风险和成本。建立领导干部经济责任审计档案，把任职时间、工作政绩、历年审计查处的问题都详细记录在卷。建立“问题”档案，把每次审计查处的违纪违规问题及处理结果载入档案，为审计部门在以后的工作中储备有价值的线索和重要依据，真正实现审计内容可视化、审计方式远程化、审计处理智能化、审计管理自动化的目标。同时，还应当加强审计信息数据库的维护和升级，确保审计信息的及时、有效与安全。
但是科学家希望公众对新的基因编辑技术尤其是大名鼎鼎CRISPR和TALENs技术持稍微友好的态度，这是因为这些基因编辑技术对改善食物的口味和营养都非常有价值。
（二）实施双向责任承诺制
由于审计风险不仅来源于审计人员，还包括审计资料的风险。如果会计人员给审计人员提供的审计资料本身就存在很大的错误，审计结论必然会产生很大的偏差，致使审计风险的产生。因此，实施双向责任承诺制度，不仅可以促使审计对象更好地履行会计职责，保证财务资料和其他经济资料的可信程度，从而降低审计取证的风险，也可以增强审计人员的事业心、责任心并保持公正、谨慎的职业道德，从而有效防范和控制审计风险。审计前，需要对被审计单位及其相关负责人、人员提供的财务材料和数据以及其他经济资料及在审计过程中的调查取证材料完整性、真实性和可靠性进行书面承诺，进而明确会计责任和审计责任；与此同时，需要被审计对象提交整个任职期间的述职报告，并对其内容进行真实性承诺。当然，审计小组的负责人或者组长也应当向审计机关作出承诺，对递交的审计报告真实性和廉洁自律情况负相应责任。只有这样，才能从责任的角度降低审计风险，进而确保审计质量的可靠与高效。
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中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 1004- 4914（2019）12- 124- 02
（作者单位：成都市财政局 四川成都 621000）
（责编：贾伟）