我国财务会计理论研究动态综述，本文主要内容关键词为：理论研究论文,财务会计论文,我国论文,动态论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
经过对近年的《会计研究》、财政部《财务与会计》、中国人民大学《财务与会计》（复印资料）、《广西会计》等十余种财会刊物共七十余期的学习和分析，可以对我国财务会计界的理论研究动态得到一些信息和认识。
一、主要特点
1.活跃，体现在研究问题的角度广，新颖的内容多；
2.理论研究有一定深度，重视国际借鉴，与国际财会理论研究在课题上、方法上甚至观点上接近；
3.保持财会理论研究密切联系实际的特点，社会主义市场经济的特色很浓。企业当前财务管理、会计核算中紧密相关的课题，以及与企业改革有关的课题是研究的热门；
4.研究方法主要是实证论方法，虽然也使用一些归纳法、演绎法、反证法等，但主要是使用实证方法，依靠会计实践来证实、纠正和发展会计理论；
5.某些前几年热门的课题现在趋冷，如价值工程方面的文章一篇也没有，责任会计方面的文章也很少；
6.企业单位会计实际工作者写的文章，较前几年少了一些。
二、关于现代企业理财观念
1.提出现代企业制度下企业财务的五大转变：主体、目标、职能、管理模式和现代理财方式的转变。
2.提出现代理财观念的两次飞跃：一是竞争--效益--货币的时间价值--风险意识；二是成本效益原则--风险与收益均衡原则--资源合理配置--利益关系协调原则。
3.财务管理主体问题：一些文章认为财务主体的归属问题，关系着我国财务管理体制的改革；国家与企业的财务关系应是“法”，而不是制度；所有者应对企业重大财务决策负责，而企业财务制度则应回归企业。有的文章认为，从独立性、目的和价值手段三方面观察，财务主体必然是会计主体。发展趋势是：从国家主体，到国家与企业双重主体，必然发展为企业主体。
4.企业财务管理的地位：不少作者从多方面进一步论述财务管理是企业管理的核心。
5.财务管理的目标：主要集中在利润最大化和价值最大化两个方面。有的文章论述企业价值最大化的形成和机理，认为这是关于资本结构的重要理论之一，论述利润最大化与企业价值最大化的区别和联系。有的作者提出要特别重视净现金流量，认为这是企业财务管理的重要目标。
我认为利润最大化、价值最大化和净现金流量最大化都是企业的重要财务目标，在不同的企业、企业不同的发展时期对财务目标的选择应有所侧重。
6.财务管理与企业产权制度、法人治理的关系：一些文章深入论述建立现代企业制度与深化企业财会改革方面的问题；研究产权制度、法人治理与会计的关系。
三、关于现代理财方式
1.财务管理模式：提出在现代企业制度下资本维护型的财务管理模式；国有资产保值增值的财务理论探讨，研究现代企业制度中的代理关系与会计准则问题，研究资本经营模式。
2.提出企业财务管理应以财务预算为轴心：认为这是财务管理质的飞跃，内容包括多元化筹集资金、财务收支控制目标。
3.财会机构分设问题：有几篇文章提出现代企业制度下的财会机构应分设，财务与会计的职责应适当分离。也有认为不能分设的。
4.不少作者提出要特别重视现金流量管理：指出现行财务状况变动表的不足，如存货资金的沉淀、难以收回的应收帐款都反映在营运资金中，使营运资金的总量指标失去了意义；研究企业利润目标、价值目标与现金流转的关系；建议重视现金流量的核算与管理；另外一些文章着重研究现金流量表的编制方法。（直接法和间接法）。
我认为现金流量管理，有当前企业财务管理中有着特别重要的意义，一些企业报表上的效益指标不差，就是资金转不动，原因是现金流入量大大低于流出量，因此对现金流量指标的分析和控制，可以促使企业重视商品资金向货币资金的转化，确保资金运行的良性循环。
5.不少文章认为应当重视资金成本指标：认为资金成本核算是协调财务会计与管理会计的桥梁，可设置资金成本、资金成本率、筹资成本及不合理占用成本等指标。
6.风险管理问题：认为风险与收益并存，企业必须加强风险意识；研究降低风险的办法，探讨负债经营、投资预测及企业外汇风险管理等问题。
我认为当前企业外部经营环境较差，企业回避风险和分散风险的合法手段较少（金融市场未发育成熟），企业必须重视风险管理。当前的一些特困企业，不少是经营中出现并不太大的决策失误，但无法回避和分散风险造成的。
7.重视理财环境研究：企业理财的内部、外部环境，涉及投资、市场、筹集资金、人才劳力、结算风险等问题；企业会计政策与财务政策要适应理财环境，适应企业由商品经营向资本经营的转化。
我觉得理财环境对企业财务管理有很重要的影响，加强这方面的研究，尤其是与企业财务会计政策一起研究，对于改善企业财务管理有一定意义。
四、关于会计理论体系：
1.会计准则与会计制度、财务制度的关系：一些文章研究会计准则、财务通则、会计制度、财务制度之间关系，主要有替代论与并存论两种观点（并存论占主流）。替代论认为应当用准则替代会计制度，用财税法规等涉及企业单位与国家财务关系的法规替代财务制度。并存论认为从长远来看，上述替代是必然的，但是当前以及今后一段时期，会计准则、会计制度、财务通则和财务制度将是并存的，因为根据我国的现实情况，需要有一个过渡时期。
2.会计职能与会计目标：有人提出会计有三种职能，即信息系统、管理（控制）系统和决策系统，信息系统是主要职能；有人认为会计是现代企业管理中代理关系的第三者，现代管理中经营者是受所有者的委托代理经营，经营效果如何，是否越权，是否需要一定的控制，会计是这种代理关系中的第三者；有人认为会计目标比会计职能更直接和明确，不同企业单位有不同的会计目标，有的要求完善的会计信息，有的着重控制，研究会计目标更有现实意义。
3.会计控制：关于会计控制的施控主体和受控客体、反馈程序、目标和信息、控制手段和能力等等的研究。
4.会计政策：认为会计政策是市场经济的必然产物，对企业理财有着重要意义。文章认为企业重要的会计政策应包括折旧方法、无形资产摊销方法、应收帐款的信用政策、成本计算流程、存货计价方法等等。
5.有文章研究企业文化及会计文化问题。
6.有文章介绍会计研究方法，阐述实证会计一般过程及其意义。
我认为会计这门科学实践性很强，以社会科学为主，但在某些方面又带有一定的自然科学性，不同于其他人文科学，因此实证研究方法对于会计科学是很适宜的。
7.财务会计与税务会计关系：文章研究企业税前会计利润与应税所得差异的形成机理，认为财务会计与税务会计应适当分离，但应尽量缩小差异。
8.会计管理体制：一些文章研究市场经济条件下的会计管理体制问题。有文章提出宏观会计管理体制和微观会计管理体制的概念。
五、关于会计准则的研究
1.长期费用资本化问题：涉及利息、汇兑损益和研制开发费等是否应资本化等问题。
2.稳健原则问题：主要研究计提坏帐损失、存货计价、通货膨胀会计、有计划地实施物价变动会计等问题。占主流的意见是希望我国会计务实在稳健原则上进一步向国际惯例靠拢。
3.会计假定问题：认为不确定性与会计假定有密切关系，会计假定的基础是不确定性；对币值不变假定的研究；
我认为还应对继续经营假定进行研究，我们对一些困难企业，如果按“清算”的观点去考察，大部分是资不抵债无法挽救的了；如果从继续经营的角度、从动态的角度去考察，很多企业还是可以通过改革企业制度、调整企业组织结构、加强内部管理和注入必要的资金而起死回生的。
4.收入确认问题：提出四种确认方式，即销售基础、生产完工基础、增值基础和货款基础。
5.会计变更问题：会计变更的范畴研究；会计方法变更、会计估计变更、会计个体变更之间关系：三种调帐方式，即期调整、溯源调整和预期调整。
6.有文章阐述实质重于形式的会计原则，如企业融资租赁固定资产，即按照这个原则，未按出租方式而是按购置方式来作会计处理。
7.不少文章介绍港、澳、台地区以及西方国家的会计理论、会计准则和会计务实，并与内地进行比较分析，很有借鉴意义。
六、关于企业单位财务管理、会计核算中的热点课题（这方面的文章带有很强的实用性）
1.资金管理问题仍是重点研究课题：债务负担的成因、对策，资金管理的方法，盘活资金的途径等等，主要是经验介绍。在如何提高资金使用效果方面，有人认为企业应实行货币收入集中管理，以货币收入为中心规范资金运作，细化措施，强化考核，建立资金管理的自我约束机制。对三角债问题，研究的人不少，但提出有价值意见的文章不多。
2.应收帐款管理问题：有文章研究如何评价应收帐款的可变现值，关于“坏帐准备”“应收帐款”的核算，企业信用政策与应收帐款的管理。一些作者提出要加强信用卡的管理，认为放松信用卡管理，将会造成资金分散和流失，建议在银行存款下设二级科目加强核算。
我认为应收款项的管理是部分企业财务管理中的最薄弱环节，企业资金在这方面流失和沉淀量很大，这是长期以来不少企业只重视产品经营而忽视资产经营造成的苦果。当前企业外部经营环境不善，应收帐款资金在经营过程中的安全系数不高，加强对应收帐款的管理是非常必要的。如何评价应收帐款的可变现值也很有现实意义，一个经营期结束，大部分经营指标都可以比较准确地计算和评价，而应收帐款的可变现值评价非常困难，因此很有研究的必要。
3.以前年度损益调整问题：阐述以前年度损益调整科目的性质，认为使用范围应仅限于“报表误差”的调整。纳税调整和会计估计变动不应包含在内。认为以前年度损益调整的会计处理问题，有本期营业观和损益满计观两种不同概念，值得研究。
4.弥补亏损核算问题：提出弥补亏损核算方法的应用误区（主要指企业当年亏损，又存在纳税所得额的调整时的会计处理问题）。
5.递延资产的核算的规范性问题：目前不少企业利用递延资产调整当期费用，人为调节利润，不少作者在文章中提出递延资产的核算应当规范，建立促使企业制订分期消化的机制。
6.新金融工具给会计核算带来的问题：认配股的会计处理、金融资产及会计信息的表达确认、金融工具价值的不确定性计量问题、金融衍生工具对财务会计理论的冲击。
7.管理会计方面问题：会计信息问题、代理人问题、行为科学问题和相关成本问题。有人在研究现代企业管理与责任会计关系时，强调要重视人本管理原则。有文章专门研究会计心理学问题，包括个体心理感觉、知觉、思维、想象、记忆、个性心理、动机、态度、兴趣、能力、气质等等。
8.成本核算方面问题：制造成本法与变动成本法的异同研究；有不少文章研究作业成本计算问题，认为这是成本会计的第三次革命；文章研究作业成本与传统成本计算的区别。
我认为高间接费用是产生作业成本核算的基础，随着科学技术的发展，某些高科技产品的直接成本比重低、间接费用高、产品附加值高，按传统的成本计算中的间接费用分摊方法，很难将产品成本计算准确，也不利于成本预测和控制，采用作业成本核算可避免上述不足。
有文章研究质量成本管理和质量成本管理会计；有人分析现代企业制度下的成本管理与传统的成本管理的区别：很多文章是介绍企业学习邯钢经验，模拟市场核算，按市场价格确定企业内部成本费用控制目标，实行成本否决。
9.财务指标与财务报告方面：一些文章研究新的财务指标考核体系，研究某些指标的计算方法。不少作者对企业偿债能力指标的研究特别重视。有的文章指出未来财务报告的特点和发展趋势主要是重视资产负债表、收益表将分为经营与非经营两部分、现金流量表和增值表将成为企业的重要基本报表。在合并报表问题方面：大部分文章是研究不同条件下合并报表的编制方法；有的文章在阐述权益法的内涵与实际应用的同时，认为权益法会虚增资产，不符合稳健性原则。
10.会计信息方面：部分文章研究会计信息本身的特点， 会计信息的模糊性及其与会计对象的关系，会计信息的相关性；会计信息质量，主观客观因素对会计信息的影响；大量的文章研究会计信息失真的成因及对策。
我认为当前会计信息失真严重的根本原因是体制问题（经济等体制）。我们每年在治理违反财经纪律、截留财政收入方面做了大量工作，虽然存在屡查屡犯问题，但毕竟下得了手去治。而对以虚盈实亏、隐瞒企业资金流失真象为主要形式的会计信息失真，除证券公司、上市公司外基本上没有动真格去处理，原因何在？我看主要是企业的“老板”在作祟。
11.流通企业会计核算方面：针对各类流通行业财务管理和会计核算的文章很多，有几篇文章专门研究零售企业或批零合一企业，对零售商品实行进价核算、售价控制的设想。指出原有零售企业实行的售价核算办法需要改进。
12.行政事业单位财务会计改革方面：研究行政事业单位财务会计工作的职能、模式；行政事业单位预算外资金实行并轨管理的思考；行政事业单位会计改革，行政事业单位会计准则与企业会计准则的异同研究。
七、关于现代企业制度、企业改制方面涉及财务会计方面问题
1.公司制下企业财务会计改革，主要研究以下问题：产权与资本金，法人财产权问题；优化资产配置，实现资本保值增值，合理筹集资金问题；资本金与实收资本，生产性及消费性资本支出，消费与积累，足额成本补偿问题；面向公司治理结构的企业会计改革，目前治理结构不合理，董事会监督的动力不足，要研究究竟谁需要会计信息。
2.资本保持方面：有文章研究资本保持及其对收益计量的影响，提出四种保质模式，即名义货币财务资本保持、名义货币实物资本保持、一般货币财务资本保持、一般货币实物资本保持。有文章研究资本成本补偿与国有资产的保值增值，认为以利润考核企业具有局限性。
3.资本结构研究：文章认为企业资本结构的选择是企业重要战略问题，力图资本成本最小化。
4.集团公司方面的财务会计问题：企业集团的财务战略、财务体制和融资机制、利润分配关系、财务监督。
5.债务重整问题：企业债务重整的帐务处理，重组中的会计核算，筹集重组资金，特殊损益、资产负债确认。
6.破产与清算问题：如何实行破产会计；企业清算时融资租赁资产的会计处理，提出融资租赁的固定资产是否为清算资产问题。
7.企业兼并时的财务会计处理。
8.企业改制为股份合作制时的财务会计处理。
八、关于会计电算化
大部分文章研究会计软件如何适应企业会计核算和财务管理问题；有人提出会计电算化中的特定风险与控制问题，并进行研究；有文章研究会计电算化后的财务会计工作组织结构。
我认为现在的问题是要完善材料、商品核算的软件，应满足企业各种形式下的核算要求；进而探索成本核算的电算化，希望开发出商品化的通用化程度较高的成本核算软件；同时继续研制通用化的财务分析、财务管理软件。
九、关于会计监督
1.会计法的执行方面：忧国忧民的文章很多，这可以认为，在我国所有的法律中，会计法的执法可能是最差的，在公开发行的报刊上，几乎没有看见执行会计法的诉讼事例，违反会计法行为发生时，谁是违法主体，谁是受侵害主体，谁有权利上告，有怎样的诉讼程序，……很多问题都是不太清晰的。我国社会生活中，反腐倡廉的呼声一年高于一年，原因肯定是这个问题还很严重，这与会计法的执行不力应该说是有一定关系的。
2.企业内部监督方面：除了阐述企业内部会计监督的文章外，还有的文章认为企业内部会计监督已名存实亡，有的探讨会计监督的机制问题，比如为谁监督问题。
3.会计基础规范化：更多的文章是结合会计监督研究会计基础规范的制度化问题。
4.发展注册会计师事业方面：注册会计师审计业务研究，审计准则研究，注册会计师验资业务研究；注册会计师事务所与审计师事务所的体制研究。
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