如何规范核算行政事业单位的职工薪酬
汤燕 铜陵久盈财务咨询管理有限公司
《政府会计制度》于2019年1月1日正式施行，新政府会计制度专门设置“应付职工薪酬”科目核算行政事业单位应付给在职职工(含长期聘用人员)的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。由于各地财政部门发放职工薪酬的方式不同，职工薪酬的资金来源不同，导致了职工薪酬账务处理不同。在实际操作过程中，行政事业单位职工薪酬支付方式有三种方式，第一种支付方式：职工薪酬由财政部门统一发放，通过财政直接支付，五险一金、职业年金、个人所得税由财政部门代扣代缴；第二种支付方式：财政部门将核定的职工薪酬总额通过财政授权支付方式发放，由预算单位统一发放，五险一金、职业年金、个人所得税由预算单位代扣代缴；第三种方式是自收自支的事业单位，事业单位自筹资金发放职工薪酬，并代扣代缴五险一金、职业年金、个人所得税。笔者通过案例方式就上述三种职工薪酬支付方式下如何规范行政事业单位应付职工薪酬的核算，确保新的政府会计制度能顺利落实，供大家参考。
（2）酵母菌是一类单细胞____（“细”或“真”）菌，常用于酿酒和发面。从结构上看，酵母菌属于单细胞的_____（“原”或“真”）核生物。酵母菌在有氧和无氧环境下都能生存，属于_____菌。
案例一：在职职工薪酬由财政部门统一发放，五险一金、职工年金等由财政部门代扣代缴，国库直接支付。
2019年元月，某行政单位以财政直接支付方式发放在职职工工资、津贴、补贴325000元，其中：行政人员工资、津贴、补贴205000元，基建人员工资、津贴、补贴20000元，代扣职工社会保险费25000元，住房公积金45000元，个人所得税5000元，另外，计算应由单位承担的职工社会保险费35000元，住房公积金45000元，支付离退休人员工资、补贴等20000元(未纳入社保统筹)。
1.2019年元月，计提在职职工工资、津贴、补贴等325000元
财务会计账务处理如下：
借：业务活动费用—工资福利费用 305000
在建工程——工资福利费用 20000
十八世纪工业革命以来，电的发明具有划时代的意义，电能也逐渐成为人类生活和生产的最重要的能源之一。在全球化经济发展的背景下，伴随着信息化时代的到来，我国电力事业的发展也在有条不紊地进行着，而电网系统信息化运营也是电力发展的一个必要方向。我国电网企业正在努力建设“三集五大”体系，[1]这是电网企业信息化建设的重要战略举措，而运监系统是电网企业信息化建设的关键。此前电网运营监测分析系统存在不完善、不可控、不能控的问题，客户对电能的需求和电力部门的服务标准也在不断提高。因此，电网系统和电网企业必须针对原有运监系统应用架构进行革新，以确保电网企业信息化建设目标能够顺利实现。
2.计提应由单位承担的职工社会保险费35000元，住房公积金45000元
财务会计账务处理如下：
针对氮肥使用不当及产品升级等问题，马高升表示，单一氮肥的大量施用会对作物造成根系受损、增加倒伏风险、抑制其他肥料吸收、引发真菌性病害的问题，氮肥产品的升级更新及利用率的提升十分必要。他表示，“艾力素”液体缓释氮肥正是顺势而来，解决了施用尿素带来的作物根部单一盐害难题，在作物叶片开辟第二通道补充氮素营养，建立起了缓释营养库。
从表1相关要素对照说明，基础地理信息数据与地理国情要素数据有着密切的关联，但两者之间还是存在许多区别。首先，对于同一要素，两者在表示的方法、选取的指标、属性的要求等多方面存在一定的差异；其次，地理国情数据针对一些要素进一步细化，如果园地细化为乔灌果园、藤本果园、草本果园；再次，地理国情数据根据需要新增了许多要素，是基础地理信息数据不具备的。如主体功能区、流域、城镇开发边界等；最后，基础地理信息数据中许多要素在地理国情数据中也没有体现。
贷：应付职工薪酬——社会保险费 35000
应付职工薪酬——住房公积金 45000
3.代扣代缴由个人承担社会保险费15000元、住房公积金45000元、个人所得税5000元。
财务会计账务处理如下：
借：应付职工薪酬——基本工资 65000
动态多模态视频语篇方面，国外研究者近年来有一些研究成果，例如；O’Halloran(2004)探讨了电影片段中显著的符号选择；Tan(2009)提出了系统功能多符号分析框架，分析动态的多模态语篇如何通过符号互动表达意义潜势。
贷：应付职工薪酬——社会保险费 15000
通过SPSS24.0对行为学数据进行分析,使用单因素方差分析和邓肯多重比较法来分析自主活动的各项指标。
应付职工薪酬——住房公积金 45000
其他应交税费——个人所得税 5000
上述计提在职职工工资、工资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积金，代扣代缴应由职工承担社会保险费、住房公积金、个人所得税，预算会计均不做账务处理。
4.单位收到财政部门“国库直接支付通知单”，支付在职职工的工资、津贴、补贴等260000元，
(1)财务会计账务处理：
借：应付职工薪酬 260000
贷：财政拨款收入 260000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 15000
借：行政支出——基本支出——工资福利支出 260000
贷：财政拨款预算收入——基本支出——工资福利 260000
黑龙江农业的特殊性决定了它受自然灾害影响最大，自然灾害发生频率高，种类繁多，导致因灾返贫成为常态，使贫困户失去脱贫信心。因病返贫、因学返贫、因市场风险返贫、因老返贫等很多问题也是屡见不鲜。受到旧习俗旧风气的影响，黑龙江偏远地区因婚返贫、因赌返贫也是返贫因素中不可乎视的一项。
5.单位收到财政部门“国库直接支付通知单”，支付代扣代缴的在职职工的社会保险费、住房公积金等145000元
财务会计账务处理：
接车后，我们先检查机油油量、油质，经检查机油正常，启动发动机，发动机在怠速时，气门室内发出"哗啦、哗啦"响声，仔细辩听响声，我们感觉像进气VVT链轮发出的响声。连接诊断仪器GDS2，读取发动机控制单元故障码，系统存有3个故障码(图1)：P0011-进气凸轮轴位置性能；P0089-燃油压力调节器性能；P228D-燃油压力调节器1控制性能。
借：应付职工薪酬——社会保险费 50000 (35000+15000)
通过对管理理念进行创新，能够有效的提升公路工程施工效率。在竞争激烈的工程行业当中，面对日新月异的变化，过去传统的施工管理理念与施工技术已经很难适应时代的发展要求，因此，要想让企业在竞争中能够继续生存和发展，就要转变观念，根据当前公路工程施工管理与施工技术中面临的问题，结合企业自身发展，创新和完善管理理念，进而推动企业的健康发展。
应付职工薪酬——住房公积金 90000(45000+45000)
其他应交税费——个人所得税 5000
贷：财政拨款收入 145000
(2)预算会计账务处理
借：行政支出——工资福利费用－基本工资等 145000
贷：财政拨款预算收入——基本支出 145000
借：业务活动费用——工资福利费用 80000
6.单位收到财政部门“国库直接支付通知单”，支付离退休职工的工资、补贴20000元
(1)财务会计账务处理：
借：业务活动费用——对个人及家庭补助费用 20000
自从上次发生了争执，我心里窝了火，一直没来阿花这儿。和高文鹏见面后，对阿花的看法有所改变，但又忙于东奔西跑，也没来。直到今天，我拿了一摞订单作为最丰厚的见面礼，来见阿花。相逢一笑泯恩仇，我们就像什么也没发生过，拥在一起。我像一锅水，被阿花的耳鬓厮磨烧开了，沸腾了。
贷：财政拨款收入 20000
(2)预算会计账务处理：
借：行政支出——对个人及家庭补助支出 20000
贷：财政拨款预算收入 20000
案例二：职工薪酬由国库集中授权支付，五险一金、职工年金、个人所得税等由预算单位代扣代缴。
她总是彬彬有礼，说话轻声细语，我却是个大老粗；她总是气质优雅，而我刚从武行变成明星，终于可以享受大把花钱的奢侈生活，恨不得买一堆金链子挂在身上；她喜欢一个人出门，享受私人空间，但我总是爱热闹，喜欢那种有一群人跟随的感觉，觉得自己像个老大，走到哪都有人毕恭毕敬地帮我拿衣服、拉椅子。
2019年元月，某行政单位以财政授权支付方式发放在职职工工资、津贴、补贴325000元，其中：行政人员工资、津贴、补贴205000元，基建人员工资、津贴、补贴20000元，代扣职工社会保险费25000元，住房公积金45000元，个人所得税5000元，另外，计算应由单位承担的职工社会保险费35000元，住房公积金45000元，支付离退休人员工资、补贴等20000元(未纳入社保统筹)。
1.2019年元月，计提在职职工工资、津贴、补贴325000元
财务会计账务处理：
贷：财政拨款预算收入——基本支出 425000
在建工程——工资福利费用 20000
贷：应付职工薪酬 325000
2.计提应由单位承担的职工社会保险费35000元，住房公积金 45000元
(1)财务会计账务处理：
借：业务活动费用——工资福利费用 80000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 35000
应付职工薪酬——住房公积金 45000
3.代扣代缴由个人承担社会保险费15000元、住房公积金45000元、预扣个人所得税5000元。
借：应付职工薪酬——基本工资 65000
(2)预算会计账务处理：
应付职工薪酬——住房公积金 45000
其他应交税费——个人所得税 5000
上述计提在职职工工资、工资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积金，代扣代缴应由职工承担社会保险费、住房公积金、个人所得税，预算会计均不做账务处理。
4.单位收到财政部门“国库零余额账户到账通知单”425000元，
美国历史游径标识内容以图文并茂的形式，包含有环境保护、自然和地理知识等多种内容，结合现场实景，打造出一处处科普课堂。一方面，为提高科普宣传效果，各地定期组织志愿者带领青少年学生重走游径，志愿者由专家学者、环保志愿者等组成，以标识展示的科普内容为重点，结合场景的变化为学生讲授各类科普知识，普及家乡历史。另一方面，通过标识反映紧迫的环境危机，以流程图、分析图等图示表达环境变化或污染治理过程，为便于儿童理解，部分标识的演示图片以卡通画呈现，增强了标识的科学性和可读性（图4）。
贷：应付职工薪酬 325000
(1)财务会计账务处理：
借：零余额账户用款额度 425000
贷：财政拨款收入 425000
(2)预算会计账务处理：
借：资金结存——零余额账户用款额度 425000
根据 Box-Beknhen 中心组合试验设计原理，在单因素试验的基础上，以鲜花椒添加量、十三香添加量及菜籽油添加量为特征值(Xi)，以感官评分为响应值(Y)，设计3因素3水平响应面试验，响应面试验因素及水平见表3。
借：业务活动费用—工资福利费用 305000
5.支付在职职工的工资、津贴、补贴等260000元
(1)财务会计账务处理：
借：应付职工薪酬——基本工资等 260000
贷：零余额账户用款额度 260000
(2)预算会计账务处理：
借：行政支出——基本工资等 260000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 260000
6.支付代扣代缴的在职职工的社会保险费、住房公积金等
(1)财务会计账务处理：
借：应付职工薪酬——社会保险费 50000 (35000+15000)
应付职工薪酬——住房公积金 90000(45000+45000)
其他应交税费——个人所得税 5000
贷：零余额账户用款额度 145000
(2)预算会计账务处理
借：行政支出——基本工资等 145000
贷：资金结存——零余额账户用款额 145000
7.支付离退休职工的工资、补贴20000元
(1)财务会计账务处理：
借：业务活动费用——对个人及家庭补助费用 20000
贷：零余额账户用款额度 20000
(2)预算会计账务处理：
借：行政支出——对个人及家庭补助 20000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 20000
案例三：职工薪酬由单位支付，单位代扣代缴五险一金、职工年金、个人所得税等。
2019年元月，某自收自支的事业单位发放在职职工工资、津贴、补贴400000元，代扣职工个人承担的社会保险费25000元，住房公积金35000元，个人所得税5000元，另外，应由单位承担的职工社会保险费35000元，住房公积金35000元。
1.2019年元月，计提在职职工工资、津贴、补贴400000元
财务会计账务处理：
借：业务活动费用—工资福利费用 400000
贷：应付职工薪酬 400000
2.计提应由单位承担的职工社会保险费25000元，住房公积金35000元
财务会计账务处理：
借：业务活动费用——工资福利费用 70000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 35000
应付职工薪酬——住房公积金 35000
3.代扣代缴由个人承担社会保险费25000元、住房公积金35000元、预扣个人所得税5000元。
借：应付职工薪酬——基本工资 65000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 25000
应付职工薪酬——住房公积金 35000
其他应交税费——个人所得税 5000
上述计提在职职工工资、工资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积金，代扣代缴应由职工承担社会保险费、住房公积金、个人所得税，预算会计均不做账务处理。
4.单位支付在职职工的工资、津贴、补贴等335000元
(1)财务会计账务处理：
借：应付职工薪酬 335000
贷：银行存款 335000
(2)预算会计账务处理：
借：事业支出——基本工资等 335000
贷：资金结存——货币资金 335000
5.支付代扣代缴的在职职工的社会保险费、住房公积金等
(1)财务会计账务处理：
借：应付职工薪酬——社会保险费 60000 (35000+25000)
应付职工薪酬——住房公积金 70000(35000+35000)
其他应交税费——个人所得税 5000
贷：银行存款 135000
(2)预算会计账务处理
借：事业支出——基本工资等 135000
贷：资金结存——货币资金 135000
笔者通过对上述案例分析，总结行政事业单位应付职工薪酬核算共同特点：
1.行政事业单位发放在职职工薪酬无论资金来源于财政供给还是单位自筹资金，财务会计均应通过“应付职工薪酬”科目核算。
2.行政事业单位通过政府购买服务方式外聘雇员的工资性费用(如：劳务派遣人员)以及不是由社保发放的工资费用，财务会计均不通过“应付职工薪酬”科目核算，在计提或支付外聘雇员、离退体人员的工资性费用时，财务会计直接计入“业务活动费用—商品和劳务费”、“业务活动费用—对个人和家庭补助费用”科目核算。
3.行政事业单位在计提或分配职工薪酬费用、代扣社会保险费、住房公积金、职业年金、个人所得税时，财务会计进行账务处理，预算会计不做账务处理；行政事业单位在发放职工薪酬、实际缴纳代扣社会保险费、住房公积金个人所得税等款项时，财务会计、预算会计同时进行账务处理。
4.行政事业单位代职工扣缴的个人所得税，代扣个人所得税是预缴数，年度结束后，个人应在规定时间内办理个人所得税汇算清缴，多退少补。
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