交通运输企业管理会计体系建设研究
沙启娟1，黄新莹1，黄 超2
（1.菏泽职业学院经济管理系，山东 菏泽 274031；2.中央国债登记结算有限责任公司博士后科研工作站，北京 100033）
[摘 要] 管理会计体系的成熟与否，在一定程度上决定了一家交通运输企业现代化经营、精细化管理的水平以及核心竞争力的高低。本文首先阐述了我国交通运输企业建设管理会计体系的必要性，分析了我国交通运输企业管理会计体系建设存在的缺陷，最后提出了若干完善我国交通运输企业管理会计体系的建议，以期为我国交通运输企业的管理会计体系建设提供一定的借鉴和参考。
[关键词] 交通运输企业 管理会计体系 完善建议
引言
作为会计与管理的直接结合，管理会计利用财务会计资料和其他资料，采用会计的、统计的、数学的方法，以大数据为基础，借助信息技术的发展，实现对企业经营情况的多维度评价，超越了财务会计单一维度的分析与评价方式，打破了财务信息与经营信息的界限，契合了经营战略转型发展的需要。
通过建立完善的管理会计体系，交通运输企业可以在日常经营管理过程中引入管理学、会计学等领域的先进技术和工具，不断完善内部治理机制、提高风险把控能力、优化经营业绩。另外，交通运输企业还可以通过建立管理会计体系来强化成本管理力度、落实成本管理责任，以优化市场资源配置，更好地提升对外服务水平。
管理会计体系建设一直是学术研究和社会舆论的热点话题，而交通运输行业被认为是国民经济的重要组成部分。因此，对于交通运输企业的管理会计体系建设展开研究，具有一定的理论贡献和现实意义。本文通过分析交通运输企业建设管理会计体系的必要性，考察现阶段我国交通运输企业管理会计体系建设的缺陷，从而为我国交通运输企业管理会计体系的建立和完善提供一系列完善建议。
一、我国交通运输企业建设管理会计体系的必要性
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。推进管理会计体系的建设，有助于推动企业建立、完善现代企业制度，激发管理活力，增强企业价值创造力。管理会计体系是对传统企业单维度管理局限的颠覆和创新，全流程植入以价值管理和价值创造为核心的先进理念，在全面有效整合众多管理工具和信息的基础上，实现对产品、部门和客户的全面核算和分析，为交通运输企业的长远发展发挥决策参考作用。因此，建立并完善管理会计体系对于交通运输企业是非常有必要的。
（一）适应复杂多变的国内外环境
随着经济的全球化发展，我国对外开放程度不断加大。由于交通运输行业是周期性行业，受宏观经济运行的影响非常显著。因此，现阶段我国交通运输企业面临着前所未有的巨大挑战。这需要交通运输企业努力适应国内外市场环境的变化，提高竞争力，及时调整经营战略转型。在这种情况下，传统单一以机构层级作为分析和评价维度的财务会计分析方式无法满足管理者对企业各层面经营成果的判断，迫切需要从多维度理解和定位经营主体，区分经营责任。为了更好地应对来自国内外市场的挑战和提高经营业绩，交通运输企业应该通过运用各类管理会计工具、构建全面成本管理体系、引入全面预算体系，不断提高自身的市场竞争力。
（二）为管理层决策提供更加全面的信息
在现代经济体系里，信息是稀缺的经济资源。交通运输企业的日常经营管理过程中会形成大量不同性质而又相互联系的信息，包括定量信息和定性信息、财务信息和非财务信息等。由于管理会计不受固有会计程式制约，企业相关人员可以通过应用各类管理会计工具汇总、加工和整理各种信息，从而使其符合企业内部管理的要求，为管理层决策提供依据。交通运输企业的工作人员可以通过充分应用管理会计工具，对各类信息进行合理的加工整理，找出各因素之间的关系及事物的发展规律，科学预测未来发展前景，并在此基础上为管理层形成正确的决策提供服务。
很多交通运输企业内部控制建设相应的评价与监督体制并未确立，这也导致内部其内部控制建设存在一定的问题。在内部控制建设评价体制缺位下，交通运输企业很难发现内部控制措施的实际应用价值。由于缺乏完善的监督体制，交通运输企业内部控制建设进程中的问题难以及时发现并纠正，导致内部控制建设出现很多次生问题。比如，部分交通运输企业对应收账款管理不善，对借款和欠款长期不结算的单位和个人未进行催收和清理，以致最后形成坏账；对购入的多项固定资产合并入账，核算固定资产的折旧不够准确，盘点固定资产的程序不够规范，未将固定资产管理的责任和义务落实到具体个人，对报废的固定资产没有做好报批手续等。
郜教授提出，两个小数相乘已失去了“相同加数求和”的含义，对于一个算式，如果仅知道怎么算，不知道何时这样算，显然是计算教学的缺失，他认为小数乘法的起点不应该是怎样算的问题，而是如何理解两个小数相乘的过程。
（三）增强绩效考评的科学性
大部分交通运输企业是以追求企业价值最大化作为经营管理的主要目标。因此，交通运输企业进行绩效管理的核心内容之一就是“价值增长”。在没有管理会计体系建立的情况下，交通运输企业在绩效目标设定、绩效评价以及绩效提升等环节，往往难以充分发挥经营单位和员工的工作主动性，导致绩效奖惩机制效率的低下。交通运输企业建立和完善管理会计体系，可以通过多维度的成本核算和盈利分析，精确衡量每个部门、员工的价值贡献能力，对各经营单元和个人进行较为客观公正的绩效评价，引发他们围绕提升企业价值的目标来开展经营活动，充分发挥管理会计在绩效考核体系中的激励作用。
（四）强化企业的成本控制
成本分析是管理会计体系建设的一个重要方面，有助于交通运输企业识别出经营管理过程中的投入和支出的效率，促进流程优化和资源整合，深入挖掘成本管理的潜力。成本管理是管理体系建设的重要组成部分，在管理会计工具应用中发挥着重要作用。交通运输企业在全面成本管理的推进过程中，不仅要科学合理地管理经营成本，而且应该使员工都在成本管理过程中发挥作用，努力实现各部门的最低成本目标。在成本管理过程中，交通运输企业应该根据不同项目或服务的相应特点，采用不同的成本管理办法，不断完善企业的成本管理机制。
（五）提高企业的经营绩效
团队是企业组织目标实现的重要保障，而团队是由个人组成的，因此员工的素质对企业的经营发展至关重要。目前，由于部分交通运输企业对相关管理会计人员的培训工作做得还不够完善，导致管理会计人员的理论和业务水平有待提高，工作胜任能力不强。建立完善的管理会计体系需要不同的职能部门和团队间的协同合作，实施面向全局、面向未来的管理系统和工具，而相关管理会计人员的管理素质和业务素质是必要。因此，针对提高管理会计人员素质的培训需要得到重视，以保证管理思想的有效贯彻和组织目标的高效实现，使管理会计人员的专业水平能够适应工作的需要。
二、交通运输企业管理会计体系建设存在的缺陷
（一）对管理会计体系建设重视不足
当前，交通运输企业所面临的生存与发展压力较为巨大，管理层普遍比较重视企业收入和利润的增长，往往忽视了管理会计体系的建设和完善。有部分交通运输企业虽然已经开始管理会计体系建设的尝试，但相关建设活动开展缺乏有效的指导与支持。由于缺少必要的指导和规范，交通运输企业内部缺少相关的管理会计制度，导致管理会计体系建设难以取得实质性进展，也很难对企业经营管理发挥应有的作用。
首先，交通运输企业应编制预算，这是全面预算管理的起点，也是全面预算管理的重要阶段，包括编制预算、审批预算和下达预算等三个具体环节。其次，交通运输企业还要保证编制的全面预算得到有效执行，这是全面预算管理的核心，包括分解预算、执行预算、分析预算和调整预算等四个具体环节。第三，交通运输企业要将预算指标落实到具体责任单位和责任人，定期召开全面预算执行分析会议，发现、分析和解决全面预算执行过程出现的问题，探究其原因和责任，提出改善措施。最后，交通运输企业还要严格执行以全面预算为基础的预算考核，根据全面预算与绩效管理目标，建立严格的预算执行考核制度，定期考核各个预算执行单位和个人，将预算执行情况纳入考核和奖惩范围。
（二）成本管理机制尚不完善
交通运输企业的固定资产投资巨大，折旧与维修费用的比重较大，而且与营运相关的各项成本分布分散，各个成本项目自成一体，纵向比较容易但横向比较难，难以依靠传统成本管理方法控制营运成本。目前，部分交通运输企业在成本管理方面存在如下不足之处。首先，成本指标难以有效地层层分解，落实到实处。其次，管理层难以从成本发生的根源制定有效地成本控制方略，财务信息与业务信息难以相匹配。第三，成本核算不够细化，没有深入到业务层面。第四，成本分析较多停留在成本差异的表层，难以“溯本求源”。第五，成本的责任传导不到位，激励引导不足。
（三）全面预算往往流于形式
作业成本法有利于划分、预测和研究企业的成本来源，根据成本来源的不同，按照作业划分营业活动。作业成本法与传统的成本计算方法相比，在对成本信息的归类方面更加详细和可靠，有着更广泛的应用范围。在管理会计体系建设中树立作业成本法的应用理念，有助于交通运输企业不断优化营销方式，更合理地进行产品定价，也有利于提升交通运输企业业务考核评价的合理性。交通运输企业引入作业成本法，根据合理科学的成本动因采用适合自己的作业分配率，精确地将庞大的间接费用分配到种类繁多的成本对象上，可以尽可能地消除不增值作业，改进作业链，提供准确成本信息，对经营管理流程改进和工程再造提供了强劲的支持。
（四）内部控制建设有待加强
第三，在预算管理的责任层面。责任部门是预算的具体编制和实施部门，其有专门的预算员依照一定的标准负责相关的监督工作，以确保预算工作的合理开展。
（五）管理会计人员素质有待提高
管理会计体系建设和企业绩效能力之间有高度的相关性，即企业的经营绩效越好，管理会计体系越完善，对管理会计工具的应用也越精通。此外，管理会计体系不但在企业中承担着战略性角色，也是创造股东价值的核心力量。通过管理会计体系的建立，交通运输企业的内部控制、成本管理、盈利管理等方面的能力得到提升，可以对企业价值的实现发挥显著作用。而管理会计体系对企业风险管理、绩效管理、计划预测以及无形资产管理等方面能力的提升将有助于未来企业价值的实现。
三、交通运输企业管理会计体系的完善建议
为了在日趋激烈的市场竞争立于不败之地，取得健康和长远的发展，交通运输企业应该建立和完善以实现企业价值最大化为管理目标的管理会计体系，提高企业的管理水平和核心竞争力。
（一）健全成本管理机制
交通运输企业的一个重要经营目标是强化成本控制、保持成本优势，这也是交通运输企业在日益激烈竞争中的制胜法宝之一。在传统的成本管理模式下，交通运输企业相对注重以块为主的总量控制，对具体项目的量化评估和事前决策机制相对不够完善。而运用管理会计的成本习性、预算管理等定量分析工具，通过建立责任中心体系、借助成本分摊手段，交通运输企业可以构建全面的成本投入制衡机制，形成完善的成本开支控制模式，深挖成本管理潜力，保持成本领先的竞争优势。
（二）应用作业成本法
部分交通运输企业的全面预算管理“流于形式”。首先，全面预算管理背后的“分权管理”理念与许多中国企业组织经理人的“有权不用，过期作废”这种崇尚或迷恋权力的思想有一定的冲突。根据全面预算管理的基本原理，一旦全面预算审批、下达，任何人都应该受到全面预算的约束，而且在全面预算范围内，各个责任中心可以自主裁定，不必经过管理层审批。这使得企业组织的“一把手”就会感到“大权旁落”，转而“抵触”全面预算管理。其次，全面预算管理涉及企业各部门，但中国许多交通运输企业由财务部主导全面预算管理，由于其与其他部门平级，导致其存在执行权限问题，而且还容易使财务部本身难以受全面预算的约束。
（三）加强全面预算管理
根据上述预测：5G配套传送带宽需求大体如下：接入40/100GE，汇聚200/400GE，核心400GE/1T over OTN，满足5G架构要求。
（四）加强管理会计信息系统建设
交通运输企业管理会计工作的一个重要基础就是大量数据的支持，因此信息系统建设对交通运输企业管理会计体系的建设至关重要。交通运输企业各级单位或部门应该积极构建资源共享平台和信息网络，夯实数据基础，认真研究管理会计系统在使用过程中出现的问题，制定相应地信息系统升级改造方案。另外，交通运输企业还要加快管理会计信息系统的功能研发，不断规范业务流程，持续完善管理会计体系，为公司的业务发展发挥重要的作用。
（五）加快管理会计人才队伍建设
管理会计作为一门综合性的管理学科，对从业人员的素质要求较高。因此交通运输企业内部应该注重管理会计专业人才的培养，强化对员工进行专业知识培训，提高管理会计人员的专业素养，以掌握管理会计的各体系的内涵和理念，从目前辅助记账向参与经营管理方向转化，为管理会计体系提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料。加强管理会计方面的人才建设，要使原来从事财务会计的人员率先掌握管理会计的运用技能，使营销部门的人员能通过管理会计系统实时了解客户的需求，使管理层能从管理会计系统内外比较中发展并改进自身弱点发现业务发展的新机遇。
俄罗斯专家表示，欧盟《机器人民事法律规则》里专设了“机器人宪章”，规定了机器人设计和研发过程中必须遵守的基本伦理原则，制定了机器人工程师道德行为守则，以及设计师的“许可”制度和用户“许可”制度。这些都是俄罗斯在立法时需要参照的范本。
总结
从国际视角来看，我国交通运输企业对使用管理会计工具的时间较短，相比国外的交通运输企业还存在一定的差距，这也在一定程度上限制了我国交通运输企业在国际市场上的竞争力。现阶段来看，虽然我国交通运输企业的管理会计体系已经起步建设，但仍处于不成熟的阶段。大部分交通运输企业对管理会计体系的建设还不够完善，对于管理会计体系的认识还有较大的提升空间，因此我国交通运输企业的管理会计体系还应进一步调整和优化。
未来，交通运输企业应该进一步加强对管理会计工具和方法的应用，不断提升管理会计在产品核算、成本管理等体系中发挥的作用，努力为企业实现多维度的盈利分析做出贡献，并不断加强管理会计体系在强化预算控制、落实责任制等方面发挥的功能，建立并不断优化企业的管理会计框架体系。
1．2．2 苯丙酮尿症筛查 采用荧光分析法以苯丙氨酸（Phe）作为筛查指标。Phe浓度＞120μmol／L（2mg／dL）为筛查阳性。
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[中图分类号] F234.3
[文献标识码] C
[文章编号] 1005-9016（2019）06-64-05
[作者简介] 黄超（1987～），中央国债登记结算有限责任公司博士后科研工作站与中国人民银行金融研究所博士后科研流动站联合培养博士后，上海财经大学会计学博士，主要研究方向为财务会计，在《南开管理评论》、《中国管理科学》、《系统工程理论与实践》、《财经研究》、《系统工程》、《会计与经济研究》、《Journal of Systems Science and Information》等期刊发表论文多篇。
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