山东大学（威海）商学院 264209
营改增试点的顺利实施，背后凝聚着威海市广大干部职工的心血，他们打了一场与时间赛跑的“争夺战”，更接受了一次对威海国税人税收治理能力的实战考验。威海市自试点工作开展以来，全市国税系统加班加点，扎实做好前期各项准备工作，为顺利实现税制平稳转换奠定了坚实基础。
威海市勇担责任，全力接收36065户纳税人，此次营改增最大的特点就是时间紧、任务重，国税部门要在不到两个月的时间内，将全市36065户纳税人顺利接收到位。全市国税系统面临着前所未有的挑战和压力，营改增前，全市748名国税业务人员，负责87207户纳税人的税收管理；营改增后，在人员不变的情况下，户数增加了36065户，人均增加工作量达142%。在每一个工作环节，都力求给试点纳税人以切切实实的便利。
一、营改增税负变化原因之一：如何看待营改增的减税效应
1.要明确“行业”概念。总的来讲，营改增减税比较明显，但不同行业的情况并不一样。比如，金融属于行业还是产业，有一定争议。金融业包括银行、证券、保险、基金和金融衍生品等，行业指金融业整体还是细分的小行业？保险业减税的幅度可能大，银行、证券业减税的幅度可能小。保险业务可以开增值税发票，下游减税的同时，自身也可能减税。
2.要明确“产业”减负的认识。减税是结果而不是目标。营改增的主要效应，不仅体现在试点行业和企业，或者说不应体现在试点行业和企业，而是在减轻全产业链条的税收负担。2012年～2015年减税6500亿元，根据财政部、国家税务总局公布的数据是试点行业和增值税老企业减税各半。实际上据我估算，试点企业每减税1元，下游企业要减税2元～3元。因此，应当把营改增对整个产业减税、特别是下游减税的效应全方位地反映出来。
3.小企业的减税效应要再评估。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆从企业本身看，肯定是小企业减税大，但从产业链角度看，原来开出的发票不能抵扣而现在可以抵扣，下游抵扣增加，税负下降，总的减税幅度一定是大于小企业自身税率下降的幅度。随着营改增的全面推行，减税还将进一步向产业链深处延伸。
二、营改增税负变化原因之二：税负要注重结构分析
营改增整体肯定是减税。怎样分析税负变动？可以作微观分析，分析企业财务数据，各地的税收分析报告也都是这么做的。但这个方法比较粗略，没有过滤掉其他的政策冲击、经济变化等因素影响。
因此，直接用企业财务数据分析税负变化从原理上是不科学的，从原理上最好找到同样环境下的静态组对比，或者还原不同行业、地区的企业除营改增政策因素以外的所有其他因素变化。
税负要注重结构分析。税负变化不仅包括税负下降，还要关注税负分布变动情况。
例如，税负的均匀程度。如果营改增之后，各地区、行业之间的税负分布更为均匀，即便是有些地区、行业税负有所上升，也可以表明营改增对创造统一市场环境的积极作用。对于发挥市场在配置资源中的决定性作用是重大利好，这是一个在减税效应之外更为重要的积极政策效应。
三、营改增税负变化原因之三：营改增有利于税制优化
全面推开营改增后，小规模纳税人的税负肯定是降低的，但一般纳税人要分行业看。减税的企业一般不说，增税的企业不断发声，原因一是这次营改增的范围比较大，有四个行业；二是试点行业都比较敏感，像金融、房地产，对国民经济的支撑作用比较大，也比较有话语权，发声后能引起广泛关注。
营改增后，试点行业税负变化有以下几个原因：
1.概念问题。目前有两种流行的消费税模式，增值税和零售税。现在比较流行的是增值税。增值税和零售税都可以消除重复征税，很多欧洲国家，尤其是财政比较紧张的国家都在征收增值税，甚至还想提高增值税税率。
从政府层面看，更愿把营改增当成一个减税的工具，但实质上，营改增是消费税方面的改革，是优化税制，减税只是一个方面，更多的是有利于税制和经济的发展。现在宣传的时候，并没有把税制优化这方面的意义充分讲透，反而更多去诠释减税、积极财政政策的效果。
2.增值税行业税负的观点有待商榷。间接税是转嫁的，国外文献基本不研究间接税的行业税负问题，只研究间接税对消费者的福利、收入分配的影响。中国有中国的国情，但改革方向应当是向真正的间接税靠拢，实现彻底的转嫁，这样就不存在行业税负你高我低的问题。
3.税负的计算问题。税负是一个相对指标，特别是增值税是转嫁的，纳税人并不等于负税人。研究税负问题，一定要考虑税负转嫁因素，很多企业缴了多少税不代表就负担多少税。
4.税负的时间维度。税负受计算周期、企业经营行为时点的影响很大，应选定一段时间作为税负指标的时间维度。
因此建议完善抵扣制度，建立退税制度。现在抵扣制度的特点是量大、面宽、点散，制度设计难度较大，还可以继续完善，让企业多抵扣一点，或者抵扣快一点。
基于此，威海市市专门成立了由主要负责人任组长的营改增试点工作领导小组，并制定了试点工作方案。先后4次牵头召开由国税、地税、财政等部门参加的营改增联席会议，完善国地税联席工作机制，实现了试点推行工作的高起点开局，让纳税人成为明白人，受益人。营改增推进过程中，将营改增改革的红利更好惠及广大试点纳税人，一切为了纳税人，这不仅仅是一句口号，更是实实在在的行动。
论文作者:韩笑 郭学亮
论文发表刊物:《素质教育》2018年4月总第269期
论文发表时间:2018/5/2
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