如何实施对虚假会计报表和舞弊的审计，本文主要内容关键词为：会计报表论文,虚假论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）审计虚假会计报表及舞弊的主要内容
（１）制定审计方案，检查相关的文件、协议，了解该机构行政管理和组织结构的政策、程序和实务。舞弊审计师应该检查有职工本人签字的利益冲突政策指南、机构与供货商与承包商签订的协议，检查内部控制制度，评价控制制度的强点与弱点。
（２）根据已确认的内部控制弱点，确定舞弊可能存在的领域，了解过去曾发生过的舞弊类型，并把这种知识与任何会计制度和商业运作的各个环节联系起来。
（３）确定最直接有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如太高、太低、太频繁、太稀少、太大、太少的会计事项和比例；奇怪的时间、地点和人；将记账中显而易见平常的错误或疏忽与舞弊性的记账区分开来；跟踪能证明会计往来事项的文件流程；跟踪进出该机构账户的现金流量；判断是否正在发生舞弊行为，查明舞弊存在的事实。
（４）寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，例如，非法涂改提高金额：伪造票据；开出虚假的票据；开出虚假的索赔发票；毁坏数据；不适当的账目分类；顺序号、质量、定价、展期和会计数据不合常规；用复印件代替原始文件等。
（５）收集和保存证据，以证实资产损失，伪造事项和虚假会计报表存在的事实；用文件证明和报告舞弊造成的损失金额，以或得刑事、民事或保险方面的索赔权利。
（６）评价调查发现的结果。在舞弊调查的各个阶段，审计师必须退回到起点，用证据标准来衡量和评价调查结果，以确定某种段言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其动机意图。
（二）审计虚假会计报表和舞弊的几种主要方法
１．利用分析性复该找出审计重点和疑点
（１）通过分析性复核揭露企业低估类的会计舞弊问题。企业的高估问题，例如资产和费用的高估，审计人员可以在抽样的基础上，以账实核对、账证核对、函证、监盘和重新计算等方法，揭露高估的错误或舞弊；但对于低估问题，例如销售收入和负债的低估，审计人员很难找到一个科学和完整的"抽样筐"进行抽样审计，在这种情况下，利用分析性复核检查有关项目交易金额和账户余额的合理性，就成为比较有效的一种方法。最典型的例子就是销售收入，低估销售收入往往是审计的难点，审计人员通常无法从被审计单位提供的销售记录、账簿和报表中发现低估的线索，只能通过收集以前的销售收入增长规律、生产、运输、包装、原料消耗、员工奖励、合同执行等相关信息，利用分析性复核的方法，检查销售收入的合理性。
（２）通过分析性复核减轻审计工作量。最典型的例子是生产成本和销售成本的审计，一般情况下，审计人员需要消耗很大的精力才能完成生产成本或销售成本的审计工作，而且效果和质量未必有保证。但如果审计人员通过分析性复核，有足够的证据来证明生产成本或销售成本的合理性，就没有必要再投入更多的资源进行详细复算和检查。
（３）利用分析性复核结果直接作为交易金额和账户余额的审计依据。目前，以"五大"会计公司为代表的社会审计，已经开始普遍接受分析性复核结果作为交易金额和账户余额的审计证据。也就是说审计人员如果能够利用分析性复核结果判断被审计交易金额或账户余额"八九不离十"，就可以不再对这些项目进行深入的检查，更没有必要要求
分毫不差。
２．运用复核、审阅、分析、截止测试等各种审计方法
（１）针对企业运用不恰当的借款费用调节利润的舞弊行为，审计人员可以根据企业按不同情况将长期借款利息计入开办费、在建工程、财务费用等的做法，依据企业的各种负债明细表等，复查债务利息，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当。
（２）针对企业运用不恰当的股权投资核算调节利润的舞弊行为，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。
（３）针对企业通过不计或少提利息、折旧、减值准备的方法核算调节利润的舞弊行为，审计人员应特别注意当企业的资产投资回报率不高，又面临巨大的计提折旧、利息和减值准备的压力情况下，就可能会采取这种方法来调节利润，对此，审计人员要获得有关明细表、通过分析性程序分析有关费用的变动趋势、审查异常和重要的项目等。
（４）如果企业用提前确认收入、推迟结转成本，或者提前确认成本费用、推迟确认收入的方法粉饰会计报表，审计人员需要采取收入循环和支出循环审计，通过截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。
３．从银行、律师、企业关联方等各方面搜集证据，揭露企业掩饰交易或事实的舞弊行为。
（１）关联交易包括与母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。从对我国违规企业的审计中可发现，该部分违规上市公司的利润有很大一块是来源于关联交易所作的账面调整。另外，一些上市公司与子公司关联交易不在合并报表中抵销，也会虚增合并报表的收益。
对于上市公司利用关联交易作假的做法，审计人员需要先查明上市公司可能有哪些关联企业，对这部分
关联企业与上市公司以交易，一方面要沿着交易痕迹，从原始凭证追查到账薄、报表，以发现交易异常的内容，是否存在作假的可能；另一方面要再从银行、律师、媒体等各方面着手搜集相关的证据，例如，从媒体得知公司重大关联交易等，并从中分析其交易的合理合法性。
（２）按规定，企业必须及时披露诉讼事项和担保事项，主要的原因是这两项均属于上市公司的重大不确定性事项，尽管它们无法在报表中正式列为项目，但由于一旦承担连带担保责任，损失可能巨大。因此要求以附注的方式在报表说明中披露。而作为审计人员，其审计方法一般应从银行、律师、媒体等各方面搜集证据，例如，检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，从媒体得知公司诉讼状况等。还可以用声明方法逐一要求他们保证没有存在不披露的或有事项。
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