基于ABC和EVA核算模型的物流成本管理研究，本文主要内容关键词为：成本管理论文,模型论文,物流论文,ABC论文,EVA论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
物流成本控制，就是在物流过程中，对物流成本的各种影响因素，按照事先拟定的标准进行监督，发现偏差并予以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用开支限定在标准规定的范围之内。物流成本管理的意义在于，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的关系，科学、合理地组织物流活动，降低物流成本。从企业发展的实际出发，通过对企业物流成本因子的确定及分析，实施有效的物流成本控制与管理。
目前大多数物流企业对物流成本的管理，只是单纯地将注意力集中在掌握物流成本上，而不考虑与物流企业自身的发展相结合，对于物流成本，一味地注意“怎么计算”，却忘了“为什么计算”，这是一种本末倒置的做法。正确的做法应该是建立作业成本法(Activity-Based Costing，ABC)和经济增加值法(Economic Value Added)相结合的核算模型，以达到由盈利能力理念向创造价值能力理念管理物流成本的效果。
一、作业成本法(ABC)的核算模型
1.作业成本法的基本原理
“作业成本法”是在1988年由美国哈佛大学Kaplan和Cooper两位教授提出来的。由于传统的成本核算已经不适应现代物流业的发展，他们根据现代物流业的特点，提出了以“作业”为基础的成本计算方法，这就是“作业成本核算法”(Activity based costing method)，简称“作业成本法”(ABC法)。“作业成本法”是一种新的产品成本计算方法，其主要特点是用“作业”取代了传统的以“产品”为企业成本核算着眼点的做法，按“作业”归集并配置产品成本，可实现间接费用配置及其核算的突破。其基本原理是：“作业”消耗资源，“产品”消耗作业。其中，“作业”是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁，以它配置核算间接费用，比用“产品”更全面准确，更能反映企业生产动态化的特征。目前，它已是对企业进行绩效评估时最常用的成本核算方法之一。
2.推行作业成本法的可行性和优势分析
(1)作业成本法精确了会计核算方法
ABC法是对传统成本会计理念的创新。它将企业的直接成本与间接成本配置到各个主要物流活动中去，然后将这些活动配置给相关的产品和服务。在这里，主要物流活动信息的动态统计、处理和分析，均是可实现的。须知，根据物流管理之需，现代物流业强调动态信息的统计、处理和分析，而作业成本核算方法正是为这一发展目标提供了一个有利的实施工具。
(2)作业成本法适应新制造环境和当代物流运作方式
现代物流企业的个性化生产或服务，要求采用新的成本计算方法。因为，现代物流企业提供的是无形的服务，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品或服务品种结构复杂、工艺多变、经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。现代企业物流业务的间接费用包括制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)，它们在总成本中所占比例较高，且都不能直接归入直接成本。作业成本法能帮助企业准确掌握物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进。
(3)作业成本法能够提供相对准确的成本信息
作业成本法恰当地确定成本动因，按作业归集并分配产品成本，提高了产品成本的准确性。由于对间接费用和间接成本的精确掌握，作业成本法能促使管理人员有效地进行成本控制，可以改进预算控制，可以改进业绩的评价。另外，由于作业成本法能够准确地计量不同产品的成本，因而能够准确地计算每一产品的毛利，企业可以据此改进生产和销售决策。
3.作业成本法应用的局限
因为作业成本法提供了更为准确的产品或服务的生产成本，所以，20世纪80年代从传统的成本会计到作业成本法的转换，被认为是公司控制和管理间接成本的一次革命。但是，在实践中人们发现，由于忽视资本成本，单纯的ABC成本信息已不能使公司获得长期的竞争优势和盈利能力。例如，当客户要求延期付款时，公司还得考虑由此产生的资金占用成本、收入、市场份额、客户满意度以及员工士气等信息，这时作业成本法就远远不够用了。为了克服ABC法的内在缺陷，需要将ABC法与名为“经济增加值”的价值评定方法结合起来进行应用，才能获得长期的竞争优势和盈利能力。
二、经济增加值法(EVA)的核算模型
“经济增加值”(Economic Value Added)是由美国一家咨询公司Stern Stewart发明的。作为20世纪90年代发展起来的一种新的价值评定方法，EVA越来越受到企业界的青睐。很多跨国公司，如西门子、Coca-Cola和SONY等，都采用了EVA方法。它是一种基于税后营业收入、产生这些收入所需要的资产投资和资产投资成本的价值评定方法。关于资产投资成本，有时也采用资本加权平均成本WACC。从算术角度说，EVA等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入。一个公司的经济附加值是该公司的资本收益和资本成本之间的差。经济附加值越高，说明公司的价值越高。
EVA的计算公式为：EVA=税后净营业利润-经营资本的税后成本
这个公式所蕴含的基本思想是：只有投资的收益超过资本成本，投资才能为投资者创造价值。资本费用是EVA最突出最重要的一个方面。在传统的会计利润条件下，大多数公司的所得利润都是小于全部资本成本的。EVA明确指出，管理人员在运用资本时，必须为资本付费。物流管理中，企业可以将EVA这样一个单一的衡量指标作为绩效测评的标准，以帮助管理者权衡相互冲突的多个目标。
三、ABC与EVA模型的结合使用分析
1.ABC和EVA结合的基本原理
根据EVA的基本理论，当一个成本对象，如产品、工作、客户或服务能够以高于其全部成本的价格出售，那么从经济上来说它就是有利可图的。换言之，一个成本对象如果在经济上是有利可图的，它必须能够弥补其全部成本，即直接成本(材料和直接人工)、营业成本(间接费用，如管理费用、租金)和资本成本(使用资本的成本)。这种关系可以用以下公式表示：
EVA=销售收入-直接成本-营业成本-资本成本
如果EVA大于零，表示成本对象为公司的股东创造了价值。如果EVA小于零，则表示它毁损了股东价值。通常，将销售收入和直接成本追溯至成本对象是一件非常简单的事情。追溯营业费用(或制造费用)可用传统的ABC方法进行。但追溯资本成本却是一件非常困难的事情。一个公司的总资本成本，也称资本费用，可以通过用资本成本率与其资本的乘积来估算。从数学上看，这种关系可用公式表示：资本成本=C×CCR。
其中，C是公司的资本总额，CCR是公司的资本成本率。
2.ABC与EVA结合应用的有效性判断
美国物流管理的经验表明，ABC法有助于管理者了解成本和资本对决策的影响，而EVA则把决策、绩效测评和薪酬制度有机结合，使得管理者更关注公司新价值的创造。显然，二者不同，但可以互补。例如，ABC法为公司经营者提供有用的信息，帮助他们作出创造价值的决策。EVA则提供决策方法和业绩评价标准以及激励基础，促使经营者去创造更多的价值。ABC与EVA的结合应用，是否具有提高成本信息质量的潜力，主要取决于企业的资本费用与经营费用的比较情况。如果资本费用相对于经营费用比重很少，则在计算产品成本时，即使纳入资本费用，对提高成本信息质量的作用也不大。为了判断应用ABC与EVA集成系统的有效性，一般采用两种方法。
(1)根据资本费用与营业费用的比率进行判断资本费用反映企业资本资源的消耗情况，营业费用反映企业营业资源的消耗情况。二者比率如果较高，说明成本对象的资本费用不能忽视，应该采用ABC与EVA集成系统。有学者提出了初步的经验性比率为0.1。即资本费用与营业费用的比率大于0.1时，应该考虑采用ABC与EVA集成系统。
(2)根据资本费用与总费用的比率进行判断关于这个指标，也有学者提出了初步的经验性标准为0.05。即如果资本费用与总费用的比率大于0.05，应该考虑采用ABC与EVA集成系统。
3.ABC和EVA结合的应用程序
关于资本成本和成本对象的追溯配置问题，有两种主要的分析方法：其一是作业资本相关性(Activity Capital Dependence，ACD)分析方法，将资本费用先分配到每项作业这种方法比较复杂，资本费用进行了两步分配；其二是产品资本相关性(Product Capital Dependence，PCD)分析方法，即直接将资本费用追溯到成本对象即产品。结合以上两种分析方法，ABC与EVA集成系统的应用程序，大致上可以划分为以下几个步骤：
(1)收集企业的财务数据。通过公司的收益表和资产负债表进行分析，可以估计营业成本、计算资本费用、估计作业成本、确定需要进行调整的项目、估计资本成本。
(2)识别主要作业。确定主要作业是为了将企业的成本核算对象(订单)和资源耗费、资本投入联系起来。
(3)选择成本动因，确定每项作业的营业成本或者资本费用根据资源动因确定各项作业所消耗的资源。一旦成本动因确定下来，营业成本就可以按照实施传统的ABC系统那样将营业成本追溯至成本对象。成本动因的选择，也类似于传统的ABC方法。将各个作业的资本成本和资源耗费(间接费用)相加，就可以得到各个作业的总成本。
(4)为成本对象计算产品成本。这里的产品成本是指完全成本，不仅包括营业成本，也包括资本成本。以企业的订单作为ABC法与EVA集成本模式的成本核算对象。依据作业成本动因，将作业成本向最终的成本对象进行分配，就可以得到成本对象的成本。
四、结论
1.ABC与EVA集成系统是一个非常有效的管理工具
根据上述分析，我们可以发现，ABC与EVA集成系统在物流管理和成本核算中非常有用。首先，这个系统能为决策者提供可靠的完全成本信息。其次，实施该系统之后，经理们会对价值创造更为敏感。另外，可以促使决策者认识到资本是宝贵的、有限的，因而会使他们更加有效地去利用。
2.ABC与EVA集成系统的使用有助于提高物流管理理念
传统管理只注重经营成本，而忽视资本成本，导致成本核算的不完整和成本补偿的不足。ABC法的实施使得管理者既要考虑经营成本，又要考虑资本成本，其所计算的产品成本是一种真正意义上的完全成本。企业的目标在于价值创造最大化，判断某个成本对象存在合理性的主要指标不是反映盈利能力的利润指标，而是反映价值创造能力的EVA指标。因此，ABC和EVA集成系统可以帮助企业管理者实现由盈利能力理念向创造价值能力理念的转变。
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