无形资产审计，本文主要内容关键词为：无形资产论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
无形资产审计是属于经济效益审计的范畴。无形资产审计目的是促进企业加强无形资产的开发与管理，提升企业竞争力，提高企业经济效益。
一、无形资产审计的必要性
（一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识
虽然知识经济时代已经来临，但是中国企业对无形资产的战略价值仍然认识不足。可以说企业在无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡，这正是众多西方大公司视21世纪为无形资产世纪的原因。无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。
（二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成
目前我国企业关于无形资产管理的问题客观存在，企业权益受侵害的现象时有发生，而企业还没有引起足够的认识。进行无形资产审计，以督促企业提高对无形资产的认识，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，企业切实加强无形资产保护、维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。我国企业无形资产管理机制必须符合知识经济时代的内在要求，这也是无形资产管理的核心思想和灵魂。
（三）无形资产审计促进企业“以人为本”的观念的形成
现在大多数企业依然存在重视物资、资金，不重视人的观念。无形资产审计促进企业管理层及企业员工观念的转变，促使其认识到，知识经济条件下人才资源必然超越资本资源、人力资源将成为企业诸资源中的主导力量，企业应将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为本”的管理机制。因为创造企业有形资产的是人，创造企业无形资产的也是人，是用最新的科学技术知识和管理知识武装起来的人，充分发挥和调动人的积极性和创造性，企业就可拥有不断创造出新的有形资产和无形资产的能力，这本身就是最宝贵的资产。否则，企业的现有无形资产也将随着时代的进步而逐渐贬值，直至丧失全部市场价值。无形资产审计可以提醒中国企业，人类今天又一次处在科学技术大飞跃的前夜，忽视无形资产的创立、利用和保护的企业必将被历史潮流所淘汰。
二、无形资产的特点
无形资产是指没有实物形态，但可以使所有者获得高额收益或超额利润的长期资产，主要包括专利、专有技术等知识产权类，契约、合同等权利类，外界关系协作网络等公共关系类，企业名称、信誉、商誉等四类资产。上述无形资产具有以下特点：
（一）无形性。无形资产与有形资产不同，它没有物质实体形态，无形资产看不见，摸不着，但是可以在较长时间内被使用。我国很多企业管理者仍未认识到无形资产的战略价值。无形资产的价值很难单独表现出来，常通过有形资产来体现。如企业推出一两个新产品并不难，但若能随着市场需求的变化，能够不断地推出适销新产品，就必须拥有永续创新能力。而这种能力实质上就是一种无形资产，是无法从市场上买到的，它是企业机制、文化、战略、资源等要素长期磨合的结果。
（二）独占性。无形资产实质上是企业耗费的回报，因此企业对其拥有独占权，这种权利受到法律的保护，使得企业能够独自享有无形资产带来的各种利益。如特许经营权、专利权、商标权等无形资产，任何其他企业未经同意都不准使用，否则将受到法律制裁；它们都受到各国法律的保护，企业应充分运用法律武器捍卫自身的权益。
（三）高收益性。无形资产的高收益性是由于企业具有独家垄断的优势。在自由竞争的环境下，企业一旦掌握了核心技术、独特生产工艺或配方，就会形成竞争优势，从而给企业带来超额利润。
三、企业无形资产的损失或外溢情况
（一）企业合作过程中无形资产外溢
企业合作、合资过程中，忽视对诸如土地使用权、企业名称使用权、高新技术等无形资产的评估入股或评估不当造成企业无形资产的损失或外溢。企业改制、兼并、联营、承包过程中未进行无形资产的评估或评估不当而导致损失或外溢。
（二）人才流动引起无形资产外溢
企业科研项目主持者，或科研项目技术骨干，或实验室工作人员，了解项目的设计，掌握部分科研项目研究资料，甚至是掌握项目的关键技术，这类科技人员的流动将他们自己完成的科研成果带到新单位，造成无形资产的损失或外溢。
（三）在技术合作、咨询和技术贸易过程中造成外溢
在对外技术合作、咨询和技术贸易洽谈过程中，有意无意泄漏技术秘密，或在技术合同签订时，只重眼前经济利益，而忽视无形资产的长期收益，导致企业无形资产的外溢。
（四）私下交易造成无形资产的外溢
企业技术人员在其他单位兼职或当顾问过程中，把自己在企业工作中取得的职务成果如专利、专有技术有意无意地泄漏给兼职或顾问单位，虽然本人可能得到一定的好处，但造成了企业无形资产的外溢。有个别技术人员完全置企业利益于不顾，将企业科研成果、关键技术私下直接交易，谋取私利。这些行为都造成了企业无形资产的外溢，而使企业蒙受巨大损失。
四、无形资产审计的内容
审查企业无形资产管理是否有利于无形资产的创立和成长，以促使企业不断地创造出新的专利或非专利技术、新的品牌商标、更高的商誉等，从而在市场竞争中立于不败之地。
（一）无形资产的内部控制制度审计
审查企业是否有无形资产的内部控制制度，其是否健全、有效。对内部控制制度是否严格执行并进行考核。包括企业自创的无形资产、外购的无形资产、使用中的无形资产是否都有严格的管理制度和内部控制制度。其中关键要审查科研项目的内部控制制度。之所以审查企业科研项目的内部控制制度，是因为科研项目是企业形成无形资产和技术优势的关键。审查从立项至申请到专利权之前，这段时间，对项目是否有严格的管理制度，是否严格执行管理制度。在项目的人员变动，项目的经手人变动时，关于项目合同，项目技术进展情况，关于项目设备、仪器、技术资料，关于项目资金应收款、应付款情况，是否有严格的交接手续，是否有能够使项目连续研究的措施，以免项目半途而废。审查针对技术骨干调动，有无防止正在研究的项目的技术和财产流失的有效措施，以避免人才流失、技术随之流失，研究项目流产。
（二）企业研究开发与产业化经费审计
中国大多数企业研究开发与生产化经费的投入少，已经严重影响了企业的竞争力。审查企业能否经过知识产权态势的研究，准确确定“有所为”的技术发展领域，并采取有效的倾斜政策，增加研究开发与生产经费的投入，形成具有原创性的资助知识产权群，并通过有效的无形资产管理和保护提升企业竞争力。审计人员应建议企业逐年增加研究开发和产业化经费的投入，并且不能满足于此要注意与横向比较，与国内外同类型企业、先进企业比较，注意经费投入的比例。国际大企业研究开发与生产经费投入高，收益就大。我国企业忽视这一点，影响企业竞争与生存。
（三）企业与外部无形资产联合开发审计
企业建立无形资产研究开发共同体，有利于收集信息、集中智慧、提高无形资产使用效益。
1、企业能否与研究机构建立无形资产研究开发共同体，可以共享最新科研成果，分散科研风险，确保企业的技术领先和市场竞争优势；
2、企业能否与供应商建立无形资产开发共同体，可以共同开发新材料，降低原材料采购成本，进而降低企业产品成本，形成企业成本优势；
3、企业能否与客户建立无形资产研究开发共同体，可以有助于企业及时了解客户对本企业产品的看法及改进意见，有利于提高产品质量和提高企业产品的国内外市场占有率。
（四）企业内部无形资产联合开发审计
审查企业是否废除了传统企业组织结构中的“官本位”的思想观念，传统企业组织结构最典型的特征之一是管理层次多、上下级之间等级观念强，使知识和信息无法在企业内部快捷高效的传播.从而大大削弱了企业培育新的无形资产的能力。设立内部无形资产研究开发共同体则要打破这种等级观念，使任何一名员工的合理化建议都可以运用现代化的内部沟通手段直达公司管理当局和其他员工，进而促成许多跨层次、跨专业、跨部门的合作。企业能否从制度上鼓励知识的共享，以提高员工的技能和工作效率，并对在本企业员工中公开自己的知识或专长的员工给予奖励。审查该项工作的目的是促进企业提高产品、工艺和技术的创新速度。
（五）企业信息网络管理审计
企业建立信息网络中心，便于技术信息、经营信息的收集，利用计算机数字技术建立相关研究机构及实验室的信息库、客户数据库、对外和对内网络系统、办公自动化系统等。随着计算机技术和互联网的蓬勃发展，实施企业与外部、内部沟通网络化管理，是企业管理实践的创新。有利于技术开发部门、企业管理部门和员工对知识的收集及知识的共享。企业是否建立了信息网络中心，有何困难和问题。依据具体情况提出审计建议。
（六）企业人才激励创新机制审计
企业的大部分无形资产是创新的结果，知识创新是企业无形资产的不竭源泉，也是无形资产审计的目的所在。企业应营造一种尊重知识、鼓励创新的企业文化氛围和机制。
审查企业是否为发明、创造、实施发明创造的职工支付报酬，这是关系到企业发明、创造、实施发明创造能否持续下去的问题。对此，《专利法》有明确规定，发明创造专利实施后，单位根据其推广应用的范围和取得的经济效益，对发明人或者设计人应当给予报酬和奖励，本规定具有强制性和便于操作。对于发明创造，不能长期依靠员工的觉悟，要依靠制度和依法保护企业职工发明创造的积极性。不仅要有利于调动科技人员发明创造的积极性，也要有利于调动科技人员实施发明创造的积极性，而且有利于解决科技与经济两张皮的问题。因为科技人员的利益与发明创造的实施拴在一起，便于科研成果的产业化。承认和尊重创造者在无形资产创立过程中的劳动和艰辛及其独特性，建立高效、透明、公平的报酬机制，最大限度地发挥创造者的潜能和创新能力。与此相对应，企业对发明、创造和实施发明创造的员工拒绝支付报酬，属于违法，审计人员应提出对此进行严肃处理，以给发明者撑腰。
（七）企业专利产业化制约因素审计
目前，国内有许多具有较高水平的专利技术，由于种种因素的制约迟迟不能产业化，不能尽早地创造良好的经济效益和社会效益。企业是专利工作的主体，其专利工作的好坏，直接影响企业技术创新工程，影响企业的技术进步与生产、经营的发展。1999年中共中央、国务院在《关于加强技术创新、发展高科技、实现产业化的决定》中明确提出，技术创新，是指企业应用创新的知识和新技术、新工艺、采用新的生产方式和经营管理模式，提高产品质量，开发生产新的产品，提供新的服务，占据市场并实现市场价值。该决定又指出，企业是技术创新的主体。技术创新是发展高科技、实现产业化的重要前提。
审计已有专利或新技术未能产业化有哪些制约因素，使其不能发挥效益。审查被审单位对已有的专利产业化、新技术产业化采取了哪些措施，企业已有的专利和技术至今未形成产业化的原因，进行实事求是的研究分析，提出审计建议。是企业问题，给企业提出建议。建议企业将专利工作真正纳入企业技术研究开发、技术生产和销售、企业经营战略与决策的各个环节中，重点抓好企业内部的建章立制、宣传培训、专利申请、信息利用、专利实施、专利战略和专利资产评估、专利产业化等工作。建议企业在专利产业化的过程中，向知识产权局提出要求，如提供检索等信息服务及人才培养和专利战略方面的咨询，以及其它一些服务。是大环境问题，向政府有关部门提出建议。知识产权局实施的“促进专利技术产业化示范工程”应向企业界进行广泛宣传。
（八）企业运用专利检索情况审计
审查企业是否充分运用专利检索系统，为企业创新服务的要点：
1、审查企业能否充分利用专利文献把握科技开发方向
审计企业能否充分利用专利文献检索把握科技开发方向和市场开拓方向，是无形资产审计的重要问题，关系到企业的命运。通过无形资产审计，避免企业在研发过程中，不查专利文献或查得不够充分，而搞歪了科技开发方向和市场开拓方向，造成巨额经济损失，使企业失去发展机会。
专利文献包含了人类95%的发明创造文献，记载了世界各国有关新技术、新工艺、新产品、新方法，以及新的科技与市场的发展动态的内容。企业利用专利文献，不仅可以了解世界科学技术的现状和水平，预测技术发展的趋势和动向，分析出潜在的技术和商品市场，从而依据其制定出企业的发展战略，参与国内国际技术市场和商品市场的竞争；同时还可以迅速借鉴相关技术，进行科研开发和发明创造，加速企业的技术进步，提高企业市场竞争能力。海尔集团很重视专利文献，1993年开发了“中国家用电器专利文献数据库”，而且把专利文献检索目标对准国外拥有最先进技术的大公司、监控大公司的专利技术及其发展动态，并同自己的技术开发相结合，赶超世界同行业先进技术水平，创出国际名牌。企业通过专利检索，知己知彼，掌握科学依据，获得主动与赢机。
2、企业能否充分利用专利信息资源确定科技项目的高起点
审查企业能否充分利用专利资源确定科技项目的高起点、新起点，审计目的在于避免企业忽视专利信息资源，而使企业的科技项目低水平重复研究，也避免侵犯他人专利权，给企业造成经济损失。
世界知识产权组织研究结果表明，在研究开发的各个环节中充分运用专利文献、能节约40%的科研开发经费和60%的研究开发时间。据欧洲专利条约组织一项研究成果显示，该组织十多个成员国的研究开发工作如果不检索利用专利文献，每年大约要为此多花费350亿马克的科研经费。
3、企业能否充分利用专利文献，指导企业的国内外贸易活动
审查企业在引进技术和产品的国际贸易活动中是否利用专利文献，是否遭受过损失，有何经验教训。审计目的是督促企业利用专利文献，可以使企业知己知彼，取得谈判的主动权，维护企业的经济权益。
例如，中国扬子集团有限公司于1994年从日本某公司引进了一套无氟冰箱生产线，并准备同时引进其460升豪华型冰箱生产技术。对方报价中提出920万美元的专利许可使用费。在谈判过程中，扬子集团有限公司进行了专利文献检索，经检索发现该日本公司确实在国外申请17项相关专利，但并没有在中国申请这些专利，根据专利权的地域性原则，扬子集团公司拒绝了日方的要求，据理拒付了这笔专利许可使用费。
（九）企业依法维护经济权益情况审计
审查企业能否依法保护企业的无形资产，企业无形资产是否遭到了侵权或侵权纠纷，企业是如何处理的。企业是否依据《反不正当竞争法》和《专利法》保护了企业的合法权益。建议企业利用专利文献，通过全面的专利法律信息和技术信息检索，在涉及侵权等的专利纠纷中，掌握主动权，依法保护企业合法权益。
例如，扬子石油化工公司的加氢裂化装置在扩建时，美国UOP联合石油化工公司以专利侵权为由，要求扬子石油化工公司赔款。扬子石油化工公司通过专利文献检索，发现美方所提的107项专利中，仅有7项是有效专利，而且与加氢裂化装置无关。公司掌握了这一情况后，在与美方谈判中主动出击，拒绝了美方以“专利侵权”为由的索赔174万美元无理要求。
企业的无形资产被侵权应提出诉讼或上报知识产权局，知识产权局对是否侵犯专利权进行认定。认定侵权行为成立，可以责令侵权人立即停止侵权行为。当事人不服的，可以向人民法院起诉；侵权人期满不起诉又不停止侵权行为的，知识产权局可以向人民法院申请强制执行。针对当前群体侵权和反复侵权的问题及专利纠纷复杂性的现状，我国设置了行政执法途径作为司法途径的必要补充。这一作法不仅符合我国国情，也符合世界贸易组织的有关规定，是行之有效的。
（十）企业学习培训情况审计
知识经济时代，企业员工是否不断学习，关系企业的可持续发展。审查企业领导者是否为员工提供足够的学习和培训的机会和条件，使员工不断补充知识，为连续创新打下基础。为企业员工提供相关的软硬件基础设施支持，领导还要率先垂范，做知识共享和创新的提倡者和带头人。企业员工不间断的卓有成效的学习，是企业获得无形资产并取得经济效益的不竭源泉。