村干部经济责任审计风险及其控制路径研究
张铭君1，2
（1.山东管理学院 会计学院，济南 250100；2.山东管理学院内部控制与风险管理研究所，济南 250100）
［摘 要］ 近年来，我国各地市围绕加强农村基层党风廉政建设，以“三资”管理为切入点，全方位深入推行村干部经济责任审计，实行村级监督制度化、常态化，进一步规范权力运行，推进全面从严治党向基层延伸。通过对村干部经济责任审计现状的剖析，找出其风险所在，最后针对普遍存在的风险采取相应的措施进行控制。
［关键词］ 村干部；经济责任审计；审计风险；控制路径
0 引言
当前，“大、智、移、云、物”发展势头十分迅猛，推进国家治理现代化是我国一项重要的战略性议题。习近平总书记于2019年指出我国的国家治理体系和治理能力有待加强。党的十九大报告文件指出国家政府应该以转变职能为己任，致力于提高自身的执行力和公信力，建设廉洁公正、让人民群众满意的领导班子。经济责任审计可以在国家治理中担当重要角色，是推进国家治理现代化的有效工具。
1 目前村干部经济责任审计面临的现状
目前，鉴于审计人员人手不够、业务能力不强以及审计任务繁重等原因，村干部经济责任审计业务大都外包给了具有相关资质的中介机构。通过开展审计工作发现各村级机构应该加强村级财务管理，已完工程应该由有资质的中介机构或政府部门审计，及时结转固定资产，应该积极组织村级收入，做到村级财务收支平衡。
2 面临的风险
目前，经济责任审计已普遍成为基层审计机关的主要任务，开展对农村基层领导干部的经济责任审计，虽然已经有了良好的开端，但面临的矛盾和问题依然很多。主要表现在以下几个方面。
采用宝玑游丝，摆轮安装四颗补偿螺丝。调校时秒针可以归零。值得一提的是，这款表是该品牌的首款设计师签名表，设计师的名字取代了原有的品牌名。据设计师本人介绍：这款表体现了他在钟表制造中所珍视的所有价值：“关注每一个可见和不可见的细节，还原最纯粹的时间本质。”该款表的境外参考定价为玫瑰金55,500瑞郎，铂金为58,000瑞郎。
2.1 会计基础工作不够规范
按照相关会计制度的要求，村级财务事务的处理应该规范合法，原始凭证、记账凭证、账簿以及财务报表的记录和处理应该一致，会计资料的填写应该完善正规，但是在进行村干部经济责任审计的过程中发现在村中开展的一些建筑工程项目并没有按照规范的民主议事程序开展，有些建筑工程项目并没有进行公开招标，施工合同也不够正规，各项会计资料经过核对并不一致。
2.2 审计法规制度尚未完善
深入开展村干部经济责任审计只是手段，而不是目的，最终目的是提升村干部正确履行经济责任的能力，因此，规范财务基础工作是基础。首先，应该鼓励具有过硬的政治素质和财会专业知识背景的年轻人深入农村一线，较高的党性修养能够促使村级干部廉洁自律、勤政爱民，良好的教育背景能够促使其更好地开展工作，从而保证财务业务的合法和合规。其次，对村级管理人员进行定时定点培训，村级管理人员主动学习的积极性比较低、学习能力比较差，因此，上级管理单位应该根据农村经济业务的实际情况开展切实有用的讲座和学习活动，向农村一线管理人员传达最新的国家政策和法律规定，以提高村级干部的业务胜任能力和综合素质。最后，积极探索新型工作模式，立足本村实际情况，学习其他村镇的先进经验，创新工作方式方法，积极推进村级政务公开和村级财务自治，让村民更全面了解村干部的经济责任履行情况。
2.3 审计人员素质参差不齐
积极引进科班出身的审计人员深入基层第一线。此外，由于缺乏经济责任审计的理念和意识，对经济责任审计不够重视，因此，专业的审计人员匮乏，导致经济责任审计无法起到应有的效果。因此，从意识上，加强审计人员的独立性教育，要求其保持实质上和形式上的独立；从技能上，定期进行培训，加强业务培训，提高其专业胜任能力。
2.4 没有建立相关的工作机构
在每届村干部进行经济责任审计时，很多部门没有成立专门的审计机构，以及审计调查小组。而且在审计工作开展中，也没有建立相应的协调机构，因为审计工作开展的时候会不可避免地出现一些问题，这些问题都是需要去协调的，而且相关领导人也没有去组织专门的会议听取审计情况报告，这些都影响了审计工作的正常开展。
2.5 未形成明确具体的村干部经济责任审计评价标准
2.3.1 试验设计与结果 在单因素试验的基础上，运用Design-Expert 8.0.5b软件，以综合评分为响应值，以乙醇体积分数（A）、提取时间（B）和液料比（C，V/m）为因素，采用BBD响应面法进行3因素3水平试验。因素与水平见表2，BBD响应面试验设计与结果见表3。
这大大削弱了经济责任审计的权威性。近几年，从经济责任审计报告中可以看出，“屡审屡犯”问题比较突出，有些单位上任领导干部经济责任审计报告中指出过的“毛病”，下一任领导干部的经济责任审计报告中再次出现，有的“老毛病”未改，又添“新毛病”，反映出审计问责机制的欠缺，难以实现举一反三的警示作用。
2.6 经济责任审计结果运用不科学，审计问责力度较小
在课本剧的表演过程中，演员、剧情导演、剧场调度、观众要发挥好各自角色特点，积极投入到工作中，确保课本剧表演的正常进行。其中，导演、编剧要积极发挥对剧情内容熟悉的优势，积极帮助演员解决忘词、忘动作的问题；剧场调度要履行好自己的职责，协调解决好场边人员的流动、场景的变换、道具的供给等内容，确保演出不会因客观因素而受到影响；教师要做好记录、总结工作，以此来促进下一次课本剧教学的正常开展。
3 风险控制路径
建议有关部门尽快制定出台统一的“农村审计条例”和与之相配套的审计取证、报告、评价、档案管理等办法；地方政府和有关部门也应从制度上对审计程序、审计内容、审计方法、审计要求等方面做出可操作的、具体的或明确的规定，使村干部经济责任审计工作有法可依、有章可循，真正实现审计工作程序化、审计处罚法制化、审计管理制度化、审计反馈正常化。另外，在目前法律依据尚未解决的前提下，可成立由纪委、监察、审计、财政、农经等部门组成的农村集体经济审计工作领导小组，专门负责农村审计工作的组织领导和协调管理，充分发挥审计工作的监督作用。
城市垃圾填埋场适宜性评价主要以垃圾对地质环境影响评价结果为基础，综合考虑建场后的环境效应、经济效应和社会效应，采用层次分析法进行分析评价，从而获得一个半定量的综合评判结果。
3.1 规范村级财务基础工作，加强业务培训
目前国家尚未对村干部经济责任审计工作出台统一的法律法规和具体的操作规范。各地开展村干部经济责任审计主要是依据农业部门的有关文件精神和地方自定的制度和办法，但此项工作尚未纳入乡镇经常性的工作范围，且上级相关部门也未将其作为乡镇工作考核的刚性要求，因此难以从制度上加以约束，同时由于审计主体法律地位不明确、审计内容不统一、造成对村干部的纪律处分缺乏震慑力等现象显现，给审计工作带来极大的不便。
明确具体的审计评价标准是得出正确审计结论的前提条件，因此，正确评价村干部经济责任的前提条件是确定科学的评价标准，然而，各个自然村的情况不尽相同，因此，关于村干部经济责任的界定也不够清晰，这就给经济责任审计造成了较大的难度，此外，在审计完成之后，对各相关部门如何利用审计结果也造成了一定的困难。
3.2 要制定出台法规制度，规范农村审计行为
鉴于村干部经济责任审计主要面临以上六个方面的风险，因此从审计方式来说，可以聘用会计师事务所开展审计业务，此外，组织不同的自然村之间进行交叉审计也可以有效增强经济责任审计的独立性，提高经济责任审计的质量。在审计的过程中应该重点关注惠民政策的落实情况、资源资产管理情况、村务公开执行情况、村务经费使用情况、民主理财工作情况、村民信息使用情况、村规民约执行情况、经济合同履行情况、资源流转补偿情况、精准扶贫政策落实情况、村干部遵守党纪政纪、法律法规和廉洁自律情况以及村民反映的问题和诉求。具体的风险控制路径主要有以下几项。
3.3 加强审计人员队伍建设，提升其专业能力
首先，审计队伍不具有稳定性，鉴于村干部经济责任审计的工作地点主要是在农村，环境较为恶劣，因此具有专业胜任能力的审计人员较为短缺，实际参与审计的人员大多是从各个审计站、经管站甚至是村级管理部门抽调过来的；其次，审计队伍缺乏专业胜任能力，由于审计人员大都没有经济责任审计经验，并且未进行继续教育或未经过相关的专业培训，因此，审计质量堪忧，村干部经济责任审计面临较大的风险。
除了以上障碍，技术性障碍是始终存在的，无论是设计者还是学习者，都会面临技术不断更新、技术对多样化数字教育环境的适应性以及如何应用新科技于学习等问题。
3.4 要建立健全机构队伍，推动农村审计常态化
审计工作是一项极其重要的工作，而且也是对村干部经济责任问题进行监督的一项附加的工作，原先是没有的，因此相关政府部门应该去建立相关的审计工作机构，这样才可以使工作人员去按照审计工作制度去开展审计工作，这样也可以使审计工作的开展更加有序和规范。因此，这方面相关地方政府部门应该成立审计机构，并配备专门的审计小组，而且在选择审计小组的人员的时候，要注意多样化，比如可以配备财务部门、民政部门以及其他部门的人员组成，小组成员可以由4-5人组成，这样由不同部门的人员组成，可以使得经济责任审计工作更加公平，如果只是配备一个部门的人员来进行审计工作调查，这样难免会出现一些徇私舞弊的情况，因此这些都是需要注意的，做好这些才可以促进经济责任审计工作的开展。
3.5 创新村级监管模式
在自然村全面实行“3＋2”监管新模式，其中，“3”指的是三个平台，分别是账目资金、合同管理以及资产资源，“2”指的是两项制度，分别是财务审计和村务督查，实行“3＋2”监管新模式的目的在于使农村的资金、资产和资源的使用和管理更加透明化。从监督环节入手，盯紧“一把手”、管住“一支笔”、杜绝“一言堂”。充分利用“互联网＋”的资源优势，以三大平台为依托，建立综合性的村级财务信息化管理中心，此外，村镇两级各自设立独立的监管中心，形成各级负责、层层审批的系统性监管体系。
3.6 加大审计处罚力度
完成审计工作之后，要及时形成恰当的审计结论，视村干部经济责任的履责情况进行相应的处理。对于履责情况较好的，及时进行肯定表彰，并将其先进做法在一定范围内进行宣传推广；对于履责情况不好的，也要及时进行批评教育，责令限期改正，情节严重的，移交相应的纪律检查部门处理，若涉及犯罪的，必要时可以移交司法机关追究其法律责任。审计结果的应用要切实落地。
4 小结
在村干部经济责任审计过程中，制定的审计方案要切实可行，进行审计的内容要全面细致，采用的审计方法要灵活多变，审计的重点要突出翔实，对审计要严格保密。凡是涉及被审计的村镇，都要切实加强对村干部经济责任审计的认识，积极配合。村两委干部以及会计人员要全程参与审计工作，及时提供审计工作需要的资料，并对提供资料的真实性、准确性和完整性做出书面承诺，以便促进审计工作的顺利开展。只有参与审计的各方共同发力，才能更好地让经济责任审计服务于国家治理。
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doi: 10.3969/j.issn.1673-0194.2019.21.022
［中图分类号］ F239.47
［文献标识码］ A
［文章编号］ 1673-0194（2019）21-0057-03
［收稿日期］ 2019-07-09
［基金项目］ 山东管理学院校级科研课题（XJ20180304）。
标签：村干部论文; 经济责任审计论文; 审计风险论文; 控制路径论文; 山东管理学院会计学院论文; 山东管理学院内部控制与风险管理研究所论文;