地方国有企业领导人经济责任评价研究
陈 迪
(宁波市经济责任审计服务中心，浙江 宁波 315000)
摘要： 经济责任审计是我国特有的一种审计类型，在加强地方国有企业管理、推进反腐廉政建设的过程中，需要发挥经济责任审计评价机制对于地方国有企业领导人的监督和约束作用。经济责任审计虽然在国内推行已久，积累了一定经验，也形成了较为完善的理论体系。但是从地方国有企业领导人经济责任审计的工作开展情况来看，还存在多方面问题。本文对地方国有企业领导人的经济责任审计流程及内容进行分析，探讨其中存在的问题，包括制度问题、程序问题、评价标准问题和结果运用问题等。在此基础上，提出几点有针对性的改进措施，以期加快完善地方国有企业领导人经济责任审计评价机制，充分发挥国家审计监督的作用，提高对干部的约束力，促进国有企业决策的科学性与民主性。
关键词： 地方国有企业；领导人；经济责任评价
根据习近平总书记在十九大政府工作报告中作出的指示，中国经济发展已经进入一个稳定、持续发展的新时期。党中央为适应经济新常态的发展趋势，积极调整战略布局，引导各方经济主体“稳中求进”，实现“稳中有增”目标。地方国有企业作为地方经济发展的重要基石，企业领导人必须承担起自身所肩负的责任。除了内在约束外，还需要发挥经济责任审计的外在监督作用，确保企业掌舵人方向的正确性，以过硬的素质和作风完成党和国家部署的任务。
一、地方国有企业领导人经济责任评价和现状
1.地方国有企业领导人经济责任审计评价
经济责任审计评价是审计机关根据审计内容和结果，依照法律法规和有关规定对领导干部一定任期内履行经济责任的情况发表的审计意见。就地方国有企业领导人而言，其执行主体为各地审计机关，目标对象为地方国有企业领导人，通过定性和定量评价相结合的方式来获取审计结果。国有企业的高质量发展在当前我国经济运行“稳中有变、变中有忧”的大背景下至关重要，一方面，国家经济建设有赖于国有企业的支持，对其领导人进行必要管理和约束，可提升其领导国有企业的能力，对企业发展意义重大。另一方面，地方国有企业领导人的工作能力、业绩进行衡量，全面、客观、准确地评价领导人，为人事工作提供更多客观依据。
2.地方国有企业领导人经济责任评价意义
不难看出, 有限差分近似式(3)引入了两类数值误差. 数值色散修正的是波的相速度, 即c*(ξ)=; 数值耗散修正的是波的振幅, 记作e-λt, 衰减率对应于一种特征衰减时间尺度的倒数, 该时间尺度仅当时才有意义.
针对上述地方国有企业领导人经济责任审计工作存在的多方面问题，需要加快完善审计评价机制，确保审计工作的正常开展，发挥其监督和矫正的作用。首先应加快推进审计体制改革，构建完善的审计体制，实施垂直化管理。我国目前实行的审计体制为行政型审计体制，应加快向立法型行政体制转变，通过立法途径，确保审计机构的独立性与权威性。在机构设置方面，应将直属于国务院的国家审计署改变为独立设置，地方审计机构直接向国家审计署负责，实现行政与审计分家，确保审计工作能够独立开展。在垂直化的管理结构下，可以避免地方审计机构人员受政府行政部门的制约。应同时推进财、物、人的垂直化管理改革，将所有地市级审计机构的事权统一到省级机构，与地方政府彻底脱钩，从而最大化的减少审计过程受审计对象及相关利益主体干预的情况。
二、地方国有企业领导人的经济责任审计流程及内容
1.经济责任审计流程
2.程序问题
地方国有企业领导人的经济责任审计工作是国家审计机关按照相关审计法规和实施条例，对审计对象开展的具有独立性的经济监督活动。从国家审计准则和实际工作的开展情况来看，其一般流程包括：(1)制定审计计划，根据审计对象所在企业的基本情况，对审计对象进行分类管理，按照《关于国有企业功能界定与分类的指导意见》等相关规定，确定审计周期和方法，制定中长期审计规划、年度审计计划，最后落实到审计工作方案中，保证其实效性和可操作性；(2)审计实施，组建审计小组，调配审计资源，根据预先编制的审计工作方案，开展具体的审计工作。包括发送审计通知书、编制具体实施方案、开展现场审计活动等；(3)审计报告，由审计小组起草报告书，对审计方案的实施情况、目标达成情况、合规性等进行确认，同时明确给出评价意见，针对审计过程中发现的问题，界定责任归属，提出处理及整改意见和建议。对于审计部分无法处理的事项，则移送相应执法执纪部门进行处理；(4)对经济责任审计结果加以运用，发挥其干部监督作用、干部选拔参考作用，总结共性问题，完善相关体制机制[2]。
审计体制是指审计机构设置和执法权限等，存在的主要问题是审计机构独立性不足，再加上审计结果与设计对象的选拔任用、绩效等直接相关，审计对象试图干预和阻挠审计工作开展的现象经常出现，此外，由于审计人员多数为地方党委组织和政府成员，发现问题时也存在审计独立性和地方利益博弈的风险。
从上述地方国有企业领导人的经济责任审计流程来看，其内容涵盖面广泛，而且随着国家审计管理制度和政策的调整，不断对审计内容加以补充完善，从而确保经济责任审计作用的正常发挥。从具体审计内容来看，主要包括：(1)审计对象对中央决策的执行情况，比如供给侧改革政策、产业结构调整政策、收入分配政策等；(2)审计对象的重大经济决策行为，主要审查其决策内容、程序的合规性、决策制度是否健全、以及重大经济决策的实际执行效果；(3)审计对象所在企业的财务收支情况，包括资产情况、负债情况、所有者权益情况和损益情况等；(4)审计对象所在企业的内部管理情况，包括企业法人治理结构、企业管理层次、风险管理体系、薪酬管理机制等。此外，在审计过程中，还会根据审计对象所在企业的实际发展需要，审查其自主创新情况、境外资产管理情况、党风廉政建设情况等[3]。
三、地方国有企业领导人经济责任审计实际执行过程中存在的问题
从上述分析中能够看出，我国经济责任审计机制较为完善，具有明确的执行流程，审计内容的覆盖面也较为全面。但是从实际执行情况来看，许多方面的工作并未达到上述要求。存在较为突出的问题主要表现在以下几个方面：
1.体制问题
2.经济责任审计内容
另外，在“大学搜”的网络爬虫算法中引入了Shark Search 算法（以内容评价为基础的重要垂直搜索引擎网络爬虫算法），由于其原算法对搜索主题和搜索内容没有进行明确界定，降低对两者之间关联度的关注，导致数据准确度不高。“大学搜”在Shark Search 算法中引入向量空间模型，通过对搜索页面和搜索内容之间的关联程度进行分析，大幅提高了搜索的准确性。但是，没有考虑扩大搜索范围方面的因素，放弃了外链接网页，这也是引导查询结果不完整的因素之一。“大学搜”的索引模块和查询模块设计只提供了10 个搜索查询结果的显示。
针对经济责任审计中审计程序存在的问题，首先应由国家审计署出台统一的审计工作指南，将审计对象的确定方法、审计程序、审计内容和审计评价方法等，落实到审计工作指南中，确保审计程序和方法的可操作性，细化执行要求。在审计工作的开展过程中，严格执行审计指南规定的流程和方法，从而确保审计工作的规范化开展，并使审计结果具有一定的横向比较性。在此基础上，协调审计规划的内容，通过健全审计对象数据库，确保审计对象分类的合理性，实现中长期规划与年度规划的有效衔接。在审计方法创新方面，应突破传统财务审计方法的局限性，利用大数据等前沿信息技术，细化审计工作，确保资料采集和分析的全面性。审计机关和纪检机关等主管部门应积极推动数据整合工作，实现审计档案数据库联网，从而提高审计效率和审计结果的可靠性。
由于国家未出台统一的经济责任审计评价标准体系，在实际工作中，各级审计机关制定的指标体系存在差异，水平层次不齐，可能出现评价指标缺乏科学性的问题，直接导致评价结果缺乏实际参考价值。
3.评价标准问题
4.结果运用问题
开展经济责任审计工作的主要目的是反映出地方企业领导人在实际工作中存在的问题，要根据审计结果对其工作进行改进，同时要对发现的问题，按照相关法律法规，履行问责机制。但是在实际工作中，缺乏对审计结果运用的重视，除了移交执法部门处理的情况外，其他问责机制难以落实到位，而且审计结果透明度较低，难以起到警示作用[4]。
四、加快完善地方国有企业领导人经济责任审计评价机制的建议措施
1.完善审计体制，实施垂直管理
沅水上游水电站投运后对发电效益影响分析…………………………………………………肖 杨，王 也（5.45）
我国地方国有企业数目众多，目前针对企业领导人的经济责任审计评价工作，主要依据为《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。地方国有企业领导人经济责任评价工作的开展，具有三个方面的积极作用：一是促进企业的内生良好发展，提升国有企业的实际经营质量，同时促进企业经济管理现状的完善，最终促进企业经济和社会效益“双引擎”平衡发展。二是对领导干部进行全面有效的考核，保证最终评价考核结果的科学性以及系统性。三是促进我国反腐倡廉的深化改革，保证地方国有企业领导人的清正廉洁[1]。
2.明确审计程序，创新审计方法
上述关于审计流程的总结，是参考现有审计制度及工作实践提出的，但具体流程未落实到相关政策和制度中，导致实际审计过程中，规范化程度偏低，容易出现年度规划和中长期规划不相适应等问题。
3.健全指标体系，推行定量评价
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审计指标体系的构建对于经济责任审计评价结果有直接影响，由于地方国有企业领导人的经济责任审计涉及内容广泛，更需要建立多元化的评价指标，并使用定量评价方法，对其政策落实情况、重大经济决策行为等作出准确评价。在此方面，也应有国家审计署负责编制统一的经济责任评价指标体系，并将其纳入到审计指南中。在具体的指标体系构建过程中，可采用层次分析法，围绕经济责任评价的核心目标及内容，从政治责任、管理责任、社会责任和生态文明责任等维度，对审计对象进行全方位的评价。并采用模糊分析法等，将原来定性评价的指标，转化为量化评价指标，对评价对象每个层次的经济责任履行情况进行量化描述，解决以往评价结果较为模糊的问题。
4.注重结果运用，加强问责力度
应提高对经济责任审计评价结果运用的重视，健全审计结果运用制度，制定专门的制度规定，明确审计结果运用目标、运用原则、运用方式和运用时间规定等。在此基础上，应发挥经济责任审计联席会议的作用，通过发挥其组织协调功能，使相关部门能够有序参与到审计结果运用的过程中，并负责对审计结果的运用情况进行监督。同时应加强经济责任问责力度，对于发现的个人问题行为，坚决按照相关规定，制定处罚措施，包括但不限于通报批评、停职检查、责令公开道歉等，改变以往审计对象只要不存在违法违纪行为就可以高枕无忧的情况，进一步提升经济责任审计工作的威慑力。
第二，毛泽东一直认为通过革命获得的政治权力是自然合法的。虽然不断采取措施打击腐败和官僚主义等现象，却没有想到这些丑恶现象正是源于权力结构的不科学和领导制度的弊端，没有对政治体制进行改革。而他在担心中央可能出修正主义的时候，依然把希望寄托在革命上。“如果我们的儿子一代搞修正主义，走向反面，虽然名为社会主义，实际是资本主义，我们的孙子肯定会起来暴动的，推翻他们的老子，因为群众不满意。”［10］
五、结束语
综上所述，通过对国有企业领导人经济责任审计程序和内容进行分析，可以较为全面的找出目前实际工作中存在的问题。在此基础上，采取有针对性的工作机制改进措施，确保经济责任审计工作的规范化、高效化开展，并保证其工作独立性，可以有效发挥审计监督的作用，促进地方国有企业领导人工作质量的提升。
取消引风机入口调节阀，使引风机入口调节阀处于全开状态，DCS根据炉子的不同周期所需的不同炉膛负压以及现场炉膛负压的检测值，通过PID计算向变频器发出4～20mA信号对风机转速自动调速，从而实现对炉膛负压的自动跟踪控制，最大限度地满足生产工艺的要求，同时节约电能，极大地提高经济效益，增加设备的自动化水平［4］。控制方式采用现场控制和DCS控制两种。现场控制柜屏上按钮操作起/停运行及调速；自动控制调速信号来自上一级DCS控制系统，DCS根据倾动炉炉内压自动跟踪调节工艺需要设定负压值，然后自动计算出变频器的频率，从而实现变频器的频率对炉膛负压的实时跟踪。见图3。
我好像在黑暗中摸索。我该怎么备课？如何贯彻大纲？英语课到底学什么？每一节课学生能有什么收获？这种想法是“传道、授业、解惑”的传统教学理念的禁锢？ (2010年4月1日)
参考文献：
[1]李更新.国有企业领导人经济责任审计评价指标体系构建研究——基于平衡记分卡的视角[D].天津财经大学,2015.
[2]秦玉容.国有企业领导人经济责任审计评价指标体系完善研究[D].哈尔滨工业大学,2017.
[3]陈青青.国有企业领导人经济责任审计评价研究[J].时代金融，2017，(09):114～115.
[4]张建宏.浅议国有企业领导人经济责任审计评价指标的设立与应用[J].现代经济信息，2012，(23):182～182.
中图分类号： F552.6
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)12-0052-02
作者简介： 陈迪，供职于宁波市经济责任审计服务中心。
标签：地方国有企业论文; 领导人论文; 经济责任评价论文; 宁波市经济责任审计服务中心论文;