内部审计对企业税收筹划的评价，本文主要内容关键词为：内部审计论文,税收筹划论文,评价论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业税收筹划的概念和原则
税收筹划(Tax Planning)指企业通过对纳税业务的策划，制订一套完整的纳税操作方案，对经营、投资、理财活动进行事先安排，以达到降低税负的目的。企业税收筹划原则具体包括以下几点：
1、零风险原则。零风险原则是企业税收筹划的总原则，指通过企业税收筹划，达到企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税金及时、足额，不出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。
2、合法性原则。合法性原则是企业纳税人必须在税法允许的范围内，对多种纳税议案进行科学合理的选择和规划，利用税法给予的选择可能和优惠政策，筹划出适当的纳税方法，达到延缓或减轻税负的目的。
3、预先性原则。预先性原则是由于纳税义务发生在纳税行为之后，税收筹划应在企业纳税行为发生之前，通过事先预先规划，来合理规避税负或降低税负水平。
4、经济性原则。经济性原则企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划和将筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才符合经济学的要求，否则得不偿失。
二、内部审计对企业税收筹划评价的目标
针对企业税收筹划的具体方法，内部审计对其评价目标主要包括以下方面：
1、不予征税方法(Tax Exemption Technique)的内部审计目标。不予征税方法指通过选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动方案以免除税负的方法。企业内部审计对税收筹划不予征税方法的审计目标一般包括：确定企业的经营、投资、理财等活动，是否存在可选择并且未纳入相关税种征税范围的项目；确定不予征税项目是否完整；确定不予征税期限的计算是否恰当。
2、减税方法(Tax Reduction Technique)的内部审计目标。减税方法同企业不予征税方法类似，只不过不予征税属于减税的极端表现。因此，减税方法指通过选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税负的方法。企业内部审计对税收筹划减税方法的审计目标一般包括：确定企业的经营、投资、理财等活动，是否存在属于减税范围的应税项目；确定企业减税行为或项目是否完整；确定减税期限的计算是否恰当。
3、分割方法(Splitting Technique)的内部审计目标。分割方法指通过选择国家税收法律、法规或政策规定，选择能够使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动方案，以实现不同税负、税种的计税依据相分离；或是分解为不同的纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度；或是防止税率的爬升等效果，以求税收负担减轻的方法。企业内部审计对税收筹划分割方法的审计目标一般包括：确定企业的税收分割是否合理和合法；确定企业的税收分割是否充分。
4、税率差异方法(Tax Rates Difference Technique)的内部审计目标。税率差异方法指通过选择国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动方案，以求税收负担减轻的方法。企业内部审计对税收筹划税率差异方法的审计目标一般包括：确定企业选择投资区域或行业的税率是否最低；确定企业选择的低税率是否相对稳定。
5、扣除方法(Deductions Technique)的内部审计目标。扣除方法指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收政策负担的方法。企业内部审计对税收筹划扣除方法的审计目标一般包括：确定企业选择的扣除项目是否完整；确定企业选择的扣除项目金额是否最大化；确定企业选择的扣除项目时间是否最早化。
6、抵免方法(Tax Credit Technique)的内部审计目标。抵免方法指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动中的已纳税或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣，以减轻税负的方法。企业内部审计对税收筹划抵免方法的审计目标一般包括：确定企业选择的抵免项目是否完整；确定企业选择的抵免项目金额是否最大化。
7、延期纳税方法(Tax Deferral Technique)的内部审计目标。延期纳税方法指依据国家税收法律、法规或政策规定，将经营、投资、理财等活动当期应纳税额延期缴纳，以实现相对减轻税负的方法。企业内部审计对税收筹划延期纳税方法的审计目标一般包括：确定企业延期纳税项目是否完整；确定企业延期期限是否最长。
8、退税方法(Tax Repayment Technique)的内部审计目标。退税方法指依据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的相关税额退还的方法。企业内部审计对税收筹划退税方法的审计目标一般包括：确定企业退税项目是否完整；确定企业退税金额是否最大化。
三、内部审计对企业税收筹划的实质性测试程序
企业财务活动中的税务筹划是一种事前预见性合法行为，是使应纳税项目转化成非税、少税行为，以达到合法的节约税务成本支出，而不是对已发生的应税经济行为全部或部分否定的偷税行为。因此，内部审计应通过对企业税收筹划的实质性测试，对企业税收筹划的合理性和合法性进行评价，以避免出现税收方面的处罚和不必要的经济、名誉损失，防止、减少违约成本支出，实现涉税零风险，从而增加企业财务收益。内部审计对企业税收筹划的实质性测试程序如下：
1、获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税金项目。
2、查阅被审计单位纳税评估鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税依据、税率以及征、免、减税范围与期限，确认其在被审计纳税筹划期间内的应纳税内容。
3、核对期初未交税金与税务机关认定数是否一致，如有差额，查明原因并做出记录，必要时建议做出适当调整。
4、取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与前述明细表及账面情况进行核对。
5、检查被审计单位增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、车船牌照税、房地产税、土地使用税、企业所得税等税种的代扣税项及扣除项目是否计算正确，是否按照规定进行了会计处理。
6、检查被审计单位前述税种的税率选择是否正确，已交数额是否正确。7、检查被审计单位前述税种的减免税、延期纳税、退税项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。
8、确定应交税金是否已在被审计单位会计报表上做出恰当披露。
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