德尔菲法在人民银行绩效审计中的应用——以财务资金绩效审计为例，本文主要内容关键词为：绩效论文,人民银行论文,为例论文,德尔论文,资金论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
德尔菲法也称专家调查法，是一种采用通讯方式分别将所需解决的问题单独发送到各个专家手中，征询意见，然后回收汇总全部专家的意见，并整理出综合意见。随后将综合意见和预测问题再分别反馈给专家，再次征询意见，各专家依据综合意见修改自己原有的意见，然后再汇总。这样多次反复，逐步取得比较一致的预测结果的决策方法。德尔菲法（Delphi Method）是在20世纪40年代由0·赫尔姆和N·达尔克首创,1946年，美国兰德公司为避免集体讨论存在的屈从于权威或盲目服从多数的缺陷，首次用这种方法用来进行定性预测，后来该方法被迅速广泛采用。德尔菲法最初产生于科技领域，后来逐渐被应用于任何领域的预测。目前，人民银行内审正处于转型时期，人民银行九江市中心支行创新性、尝试性地引进德尔菲法开展了财务金绩效审计，经实践证明，德尔菲法是绩效审计确定评价指标、评价指标权重和评分标准较为科学和有效的方法。
一、人民银行绩效审计引进德尔菲法创新的初衷
现阶段，我们在开展绩效审计过程中有这样的困惑：
1.绩效审计要素往往具有不可量化的特性
人民银行不是盈利机构，带有鲜明的政策管理特色与内涵，对其开展绩效审计在指标、评价尺度的设计上都存在一定的难度，其中风险隐患的产生与预防、经济效益与社会效益实现与否、业务运行效率的高低，都很难从数量上进行计算和比较，难以在价值上加以描述。
2.绩效审计的环境具有不够成熟的特性
绩效审计不像简单的合规审计，不是将审计内容对照现有的制度回答“是”或“否”的问题。绩效审计是指国家审计机关对政府部门及相关组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式方法是否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能地尽善尽美。绩效审计综合性强，需要对审计对象和审计内容进行全面、深刻了解与深度把握，需要复合性的知识结构、全面的视野，与传统内审的专业性、单纯性、单向性有相当大程度的不同。而人民银行绩效审计处在创新阶段，基层人民银行内审人员的整体水平和成熟度还存在着较大差距。与之相应，绩效审计的相关法规制度与评价体系比较欠缺、不够丰富完整和完善。
3.绩效审计评价指标、评价指标权重和评分标准在绩效审计中具有至关重要的特性
绩效审计是对审计对象所承担的绩效责任进行的检查、监督和评价，检查和监督的最后落脚点还是为评价服务。绩效审计评价结果是各项评价指标评价结果的综合，由各项评价指标基础评分加权后汇总得出，即加权评分之和=∑各项指标“基础评分”×权重，评价结果由评价指标“基础评分”、权重决定，而评价指标“基础评分”则由评价指标和评分标准决定。由此可看出，绩效审计评价指标、评价指标权重和评分标准是决定评价结果的至关重要的因素，是评价审计对象绩效水平的至关重要的因素。
4.辖内人民银行绩效审计曾应用的会议法和层次分析法存在较大缺陷
人民银行九江市中心支行辖内在开展绩效审计时曾尝试运用会议法和层次分析法，取得过一定的收效，但是在运用过程中发现还是有一定的不如意之处，经实践证明，在绩效审计中，德尔菲法是更为科学和有效的预测方法。德尔菲法和会议法、层次分析法在绩效审计中的比较，如下表一、下页表二：
二、德尔菲法在人民银行财务绩效审计中的实践
人民银行九江市中支对辖内某支行开展财务资金绩效审计中，创新性地应用德尔菲法确定评价指标、权重和评分标准，达到了预期的效果，较为客观、准确地评价了财务资金绩效水平，其实施过程如下：
1.组成专家小组
由中支和本行专业部门人员和监督部门人员共8人组成专家小组，具体成员包括中支会计财务科、后勤服务中心、内审科部门技术性强的专业人员和项目主审人4人，支行分管专业的行领导、分管监督的行领导2人，支行综合业务股、办公室专业与监督技术性强的专业人员2人。
2.向所有专家对预测的问题征询意见
主审人制定体现财务资金经济性、效率性和效果性的问卷发放给专家小组每位成员。意见的征求分步进行，先确定评价指标后，再确定评价指标的权重，最后确定评分标准，评价指标、评价指标权重、评分标准的确定都要多轮重复以下程序，即向专家征询意见→汇总全部专家的意见→整理综合意见→将综合意见和预测问题分别反馈给专家→再次征询意见→经多轮征询得出最终一致性结论。同样，对评价指标分解的确定也是分步进行，先确定一级指标，再确定二级、三级指标，一直分解到可以直接实施评价的指标为止，同样均要经过多轮以上程序。
经专家小组成员三轮背靠背打分、汇总、反馈、综合处理，得出最后一次专家达成一致性判断的财务绩效审计评价指标、权重和评分标准，情况如下：
（1）对评价指标问题的征求意见
一级指标：
①问卷：人民银行财务资金包括办公费、水电费、邮电费、交通费、招待费、劳务费、福利费、维修费、差旅费、培训费、会议费、电子设备运转费及工会经费等。人民银行财务资金绩效审计的评价指标分几级？依据是什么？各级评价指标有哪些？其依据是什么？
②专家小组确定的一级指标：机构运转费即办公费、水电费、邮电费、交通费、电子设备运转费和工会经费；其依据是：基层人行财务费用分为刚性费用和可塑性费用两大类，结合《中国人民银行系统节能工程实施方案》的规定及上级行对预算费用开支情况量化考核要求，选定弹性较大有压缩空间的办公费、水电费、邮电费、交通费、电子设备运转费及工会经费等可塑性费用作为审计评价对象。
二级指标：
①问卷：如何在一级指标基础上确定二级指标？其依据是什么？
②专家小组确定的二级指标：根据选定弹性较大有压缩空间原则，按《中国人民银行损益类科目、账户表》的核算内容，将二级指标确定为如图1。
三级指标：
①问卷：如何在二级指标基础上确定三级指标？其依据是什么？
②专家小组确定的三级指标：按绩效审计经济性、效率性和效果性的特点确定三级指标，如图1。
四级指标：
①问卷：如何在三级指标基础上确定四级指标？其依据是什么？
②专家小组确定的四级指标：四级指标是对三级的标的进一步的说明和细化。四级指标见表三中的“四级指标”一栏。
（2）对评价指标权重和评分标准的征求意见。各评价指标的权重和评分标准如何确定？其依据是什么？
对指标权重的分配和评分标准的确定，主要是凭专家的经验来判断，权重的分配和评分标准的确定主要是专家对各项指标的重要程度来决定。人行某县支行财务资金绩效审计评价指标权重及评分标准如表三。
三、引进德尔菲法开展人民银行财务绩效审计所取得的成效
1.预测的评价要素更为准确，为评价结果的准确性提供了保障。九江中支应用德尔菲法确定的财务绩效审计评价指标、评价指标权重、评分标准后，选择了辖内人民银行某县支行开展了财务绩效审计，经实践证明，由于聚集了专家小组成员的智慧，且经过多轮的征询、反馈、分析、对比、综合，通过专业、高层次、全面的思维，所确定的绩效审计评价指标、评价指标权重和评分标准较以往运用会议法和层次分析法预测的结果更为科学、客观、准确和全面。
2.预测的评价要素更为准确，有利于提高审计效率。应用德尔菲法确定的绩效审计评价指标、评价指标权重和评分标准较为准确、科学、客观和全面，与客观实际相符，和事实贴近，以此为主要内容的审计方案可直接作为审计依据。而以往应用会议法或层次分析法确定的绩效审计评价指标、评价指标权重和评分标准，由于预测结果不够准确、科学、客观、全面，在审计实践中往往会发现与客观事实不相符，审计人员不得不再重新丰富、修订、完善审计方案，大大降低了审计效率。
3.评价结果更为准确，为财务绩效管理提供更为有效的依据。由于预测的评价要素更为准确，为评价结果的准确性提供了保障，审计结论能更好地为财务管理决策者提供有效的管理决策依据。通过对审计对象“花钱效果”进行评价，即对花钱是不是最少——经济性、花钱是不是办事最多——效率性、花钱是不是办成了事——效果性进行评价，引导审计对象在开支每一笔钱时，都树立少花钱、多办事、把事办好的观念，更有利于管理者有针对性地加强财务资金管理。
四、引进德尔菲法开展人民银行绩效审计需解决的关键问题
1.如何确保向专家的征求意见资料的准确性和完整性。由于组织者能力的局限性，所设计的向专家征求意见的调查资料可能存在某些误区和局限，所以，在征询意见时，往往由于设计者的调查资料不能真正说明核心问题，不得不又反复修正调查资料。因此，在资料准备阶段应广泛征询专家对前期资料收集的意见，综合这些意见来进行前期的准备工作，确保征求意见资料的准确和完整。
2.如何确保所挑选的专家成员的代表性和权威性。选择专家应从质量和数量两方面去考虑，如果质量不高就等于“形式+浪费”；如果数量不足，就不能形成交叉，不能形成相互补充与促进，如果数量多了，工作量增加太多，项目可行性成本增加。目前，由于中支一级专家在总体数量上很不够，在领域上也很不全，我们在开展绩效审计选择专家都不是选择真正意义上的专家，只是我们自己认为技术性强的专业人员，这难以确保专家的质量。因此，建议上级行有必要建立自己的专家档案库，这样有利于今后辖区使用德尔菲法确定绩效审计指标时选择专家。
