【摘 要】“营改增”作为税制改革的一项重要举措，至今已成为各个行业税费缴纳征收的新制度，获取了较为显著的税制改革红利。本文主要研究“营改增”对公路工程造价的影响，阐述了“营改增”、计税方式的变化对公路工程造价的影响及“营改增”实施初期公路施工企业的实际成本变化情况，并提出了“营改增”税费改革后对公路工程造价的几点建议，仅供参考。
【关键词】营改增；改革；工程造价；计价；影响
引言
目前税收制度已无法符合经济的发展所需，需要对当前税收制度给予改革。“营改增”指的是把营业税改成征增值税，将过去反复征收的状况进行改变。“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负，营造良好的税收环境。对于“营改增”虽然是对第三产业服务业进行的，可是也会对公路工程造价产生影响。下文就对此进行研究。
1 “营改增”对公路工程造价计价的影响
1.1 “营改增”前工程造价计价方法
“营改增”前缴纳营业税，应纳税额＝营业总额（含营业税）×营业税税率（3%）。建筑安装工程费由直接费、间接费、利润、税金组成，直接费中包括直接工程费和其他工程费，间接费中包括规费和企业管理费，其中材料费、施工机械使用费、其他工程费、企业管理费、利润都含已缴纳过的增值税进项税额。
税金以直接费、间接费、利润之和为计算基数乘以综合税率计算，其计算基数含已缴纳过的增值税进项税额，综合税率＝3%/（1－3%）。“营改增”前建安费组成如图1所示。
1.2 “营改增”后工程造价计价方法
根据税费改革规定，“营改增”后按增值税计算，应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额＝销售额（不含税）×增值税税率（11%），已缴纳的增值税进项税额可抵扣，不重复计税。工程造价＝税前工程造价×（1＋11%），税前工程造价由直接费、间接费、利润组成，各费用均不含已缴纳过的增值税进项税额。增值税下建安费组成如图2所示。
1.3 主要变化
通过图1和图2对比分析，可以得出如下结论。
（1）应纳税额计算基数不同。
营业税以营业总额为计算基数，包括直接费、间接费、利润和营业税本身；
增值税以销售额为计算基数，只包括直接费、间接费、利润，而不包括增值税税金。
（2）税金的计算基数中各项费用含税或不含税。
营业税计算基数由含已缴纳过的增值税进项税额的直接费、间接费、利润、税金组成；
增值税计算基数由不含已缴纳过的增值税进项税额的直接费、间接费、利润组成。
（3）税率不同。
营业税税率为3%；增值税税率为11%。
1.4 “营改增”后除税价格计算方法
（1）人工除税。
人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。
（2）材料、设备除税。
材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等（这些费用需要按照各自的税率除税），材料单价＝[（材料原价＋运杂费）×（1＋运输损耗率）]×（1＋采购保管费率）材料单价各项组成调整方法1。
2 “营改增”后造价变化情况
2.1 “营改增”后工程投资造价变化
按照上述方法进行除税测算，选取了3个具有代表性的公路工程概算项目进行测算，测算结果见表1。
测算结果表明，“营改增”后，由于实际缴纳税金的减少，公路工程项目整体造价水平都出现小幅度下降。
独立桥梁项目总造价下降约为2%～3.2%，高速公路项目总造价下降约为1.5%。其中桥梁工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的钢材和水泥为主，下降约3%～4%。路面工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的水泥和3%的地材为主，下降约1.5%～3%，交叉工程下降约1.5%～2%，隧道工程下降约1%，路基工程和临时工程中人工费占比较大，下降幅度最小，个别项目出现了小幅上涨。出现不同下降幅度的主要原因是各自可抵扣比例不同，人工费占比较高的项目，抵扣较少，造价下降幅度小；材料和机械费占比较高且材料费中可抵扣较高的项目，造价下降幅度大。
2.2 “营改增”后施工成本变化
为了进一步了解施工企业实际成本变化情况，我们调研了5家有代表性的公路施工企业，调研结果显示，“营改增”后公路工程项目施工成本将有所下降，但在短期内，由于多种因素的影响，公路工程项目施工成本不仅没有下降，反而有所上升，其中大、中型桥梁项目工程造价约增加2%、公路项目工程造价约增加4.8%。
2.3 主要原因
经过多方调查研究，发现短期内造价增加的主要原因如下。
（1）人工成本增加。
实施“营改增”后，公路建设成本中人工费应按11%税率缴纳增值税，较原按3%税率缴纳营业税有所增加。采用劳务分包的，由于劳务分包单位一般为小规模纳税人，按3%税率缴纳增值税，只能抵扣3%，因此，施工成本增加。
（2）增值税进项税额抵扣不充分。
一是过去施工企业缴纳营业税，对票据要求不高，材料供应商没有主动提供增值税专用发票的自觉性；二是由于公路工程点多、线长、穿山越岭，部分材料供应商特别是砂石等地方性材料厂商地处偏远，难以取得增值税专用发票。即使能够开具增值税专用发票，但地材3%的增值税率也远远低于施工企业应缴纳的11%的增值税。其他，如小型机具使用费、小型设备租赁费等，施工企业在项目实施过程中也难以取得增值税专用发票。
我们对调查的5家施工企业提供的实际抵扣情况进行了整理。见表2。
计算此时的应纳税率＝11%－（17%×16.47%＋13%×24.53%＋3%×29.68%）＝4.1%
相对营业税下3.09%的综合税率，提高了1%左右。
（3）部分项目管理存在不规范行为。
不规范行为对施工企业成本影响，在“营改增”后进一步加剧。一是计量不及时，计量比例低。拖欠支付工程款，有时会延迟几个月甚至更长的时间，支付的比例往往也只有80%～90%，增大了施工企业的资金成本；二是供材管理不规范，甲方直接向乙方提供材料，有时不提供增值税专用发票，造成施工企业无法进行抵扣；三是施工企业过去一些不规范行为，如违法分包等，在“营改增”后被迫规范，也将增加施工企业管理成本。
（4）施工企业自身管理水平不高。
缺乏增值税缴纳及抵扣经验导致成本增加，例如现阶段部分企业自身没有进行一般纳税人认证，该企业都无法进入抵扣环节。若企业是一般纳税人，但在购买部分零散物品时以个人的身份购买或在小规模纳税人（未在税务部门代开）处购买未取得专用增值税发票，此时也无法抵扣，增加企业税负。
在不同的时间段进行缴税抵税，施工企业税负也会有一定的变化。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。若施工企业未管理好缴税抵税，出现当期销项税额远大于当期进项税额时，当期的应纳税额会很大；出现当期税额远小于当期进项税额时，此时结转下期的税金也会很大，在计算资金周转的问题中，将资金过多过早的投入到税金中，无法产生价值，不利于工程建设，增大了企业资金压力。
3 “营改增”税费改革后对公路工程造价的建议
3.1 营造良好环境，加强相关政策的扶持
“营改增”政策已正式在公路建设行业实施。鉴于短期内公路施工企业建设成本有所上升的实际情况，建议“营改增”实施初期，在满足“营改增”对公路工程造价计价要求的条件下，保持现有的工程造价总体水平不变，这样既能给公路建设行业的相关企业一个缓冲期，同时也倒逼相关企业加强管理，尽快适应税费改革。
3.2 加强监督管理，完善相关管理制度
为了适应“营改增”税费改革，保证公路行业的稳定发展，针对公路造价行业存在不规范行为，建议加强公路造价行业监督管理。一是加强对施工合同管理，对建设过程中显失公平的合同条款，应予以纠正；二是加强工程计量支付制度建设，明确计量支付的有关要求，如支付期限，支付比例等，对拖欠工程款行为进行处罚；三是完善分包管理制度，让合理的分包合法化，禁止违法转分包行为；四是诚信体系的建设，将建设、施工、设计、监理等单位纳入诚信体系，降低出现不规范建设行为单位的信用度，并计入不良行为档案。
3.3 强化岗位职责，提高企业自身管理水平
企业应编制合理科学的施工方案并严格组织实施，完善岗位职责，推行项目经济责任制，加强施工现场材料管理，严格施工现场质量监督，严格现场施工进度管理，使资金合理最大化利用，从而减轻资金压力。同时施工企业应着眼于加强税务管理，减轻税负压力，建议有能力的施工企业一定要进行一般纳税人认证，内部应设置专门税务管理部门，并配备具有专业素质和业务水平较高的管理人员，加大对国家的各项税收法规的学习贯彻，对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，提高进项税额的取得并有效利用，减轻企业税负压力。
4 结语
综上所述，“营改增”的最大特点是减少重复征税，可促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，可以说是一种减税的政策。“营改增”对公路工程造价产生全面又深刻的影响。“营改增”后，公路工程计价方式发生较大变化，公路工程总体造价水平和企业税负均出现一定程度的下降。“营改增”实施短期内，公路施工企业由于各种原因，企业施工成本有所上升。为了更好适应“营改增”带来的影响，建议营造良好环境，加强相关政策的扶持、加强监督管理，完善相关管理制度、提高企业自身管理水平，以促进公路工程建设行业在实施“营改增”后继续科学可持续发展。
参考文献：
[1]钱承浩.“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济.2013
[2]黄珍.营改增对建筑业工程造价的影响分析[J].江西建材.2016
[3]林英霞，陈祖国.“营改增”对工程造价及计价的影响研究[J].现代国企研究.2016
论文作者:周培光
论文发表刊物:《低碳地产》2016年10月第19期
论文发表时间:2016/11/18
标签：税额论文; 增值税论文; 工程造价论文; 进项论文; 施工企业论文; 公路论文; 营业税论文; 《低碳地产》2016年10月第19期论文;